完善土地增值稅征收管理的對(duì)策建議

摘" 要：土地增值稅作為土地和房產(chǎn)發(fā)生買(mǎi)賣(mài)、交換等有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)⑶耶a(chǎn)生了增值收益時(shí)征收的一種稅，對(duì)合理調(diào)節(jié)土地增值收益、維護(hù)國(guó)家權(quán)益、規(guī)范土地和房地產(chǎn)市場(chǎng)交易具有重要意義。房地產(chǎn)行業(yè)既是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，又是地方重要稅源，土地增值稅在其行業(yè)各項(xiàng)稅金中更是占有較大比重。本文通過(guò)總結(jié)梳理土地增值稅征收管理中存在問(wèn)題的，結(jié)合推進(jìn)新一輪稅制改革，增強(qiáng)地方財(cái)政汲取能力，提出完善土地增值稅稅制及強(qiáng)化稅收征管的意見(jiàn)建議。

關(guān)鍵詞：土地增值稅" " "稅制" " "稅收征管

一、當(dāng)前土地增值稅稅制及管理中存在的主要問(wèn)題

（一）土地增值稅政策規(guī)定嚴(yán)重落后，具體執(zhí)行口徑有待進(jìn)一步明確

自上世紀(jì)90年代初土地增值稅開(kāi)征以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境幾經(jīng)變化，稅收制度也歷經(jīng)多次變革，但土地增值稅在清算對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、征管方法等具體課稅要素上調(diào)整甚少，征納之間常因依據(jù)不明產(chǎn)生分歧，土地增值稅已與我國(guó)快速發(fā)展的房地產(chǎn)行業(yè)嚴(yán)重脫軌。近年來(lái)，隨著納稅人政策敏感度和第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)參與度的提升，涉稅爭(zhēng)議日益頻繁。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)資料不全現(xiàn)象普遍，征納雙方的工作難度都很大

在工作實(shí)踐中，很多房地產(chǎn)企業(yè)取得發(fā)票不合規(guī)，存在增值稅發(fā)票備注信息不全，扣除項(xiàng)目沒(méi)有原始資料以及發(fā)票缺失等各種情況，加之營(yíng)改增前開(kāi)發(fā)企業(yè)取得無(wú)法證明真實(shí)業(yè)務(wù)的異地代開(kāi)建安發(fā)票、未能落實(shí)“三流一致”的原則，取得的發(fā)票金額與合同金額、合同金額與付款憑證等不一致，企業(yè)在審核時(shí)一并將其作為扣除憑證等諸多問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)繳和稅務(wù)清算上存在很多困難。

（三）房地產(chǎn)項(xiàng)目大都時(shí)間跨度長(zhǎng)，土地增值稅清算更加復(fù)雜困難

近幾年，隨著房地產(chǎn)歷史遺留問(wèn)題不斷得到解決，土地供應(yīng)面積和一手房上市套數(shù)不斷增加。由于這些“歷史遺留問(wèn)題項(xiàng)目”開(kāi)發(fā)時(shí)間比較早，很多項(xiàng)目存在資料不齊全、會(huì)計(jì)核算不健全、成本發(fā)票未取得、涉案涉訴比較多等問(wèn)題，致使清算單位確定有困難或是清算時(shí)難以進(jìn)行查賬征收，因而對(duì)這類(lèi)項(xiàng)目的土地增值稅清算難度比較大。

（四）中介機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)使，簽證難以做到客觀公正

當(dāng)前，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利用涉稅中介服務(wù)機(jī)構(gòu)提供涉稅鑒證報(bào)告現(xiàn)象十分普遍，中介機(jī)構(gòu)常常為獲取自身利益，整合出的核算和鑒定報(bào)告帶有明顯的傾向性，形成對(duì)征管的困擾，加之目前涉稅中介服務(wù)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)能力和服務(wù)水平良莠不齊，常常難以嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅鑒證報(bào)告要求，提供符合規(guī)范的鑒證報(bào)告。加之對(duì)惡意出具虛假涉稅鑒證報(bào)告和提供虛假涉稅信息的涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的監(jiān)管不嚴(yán)、處罰不力，助長(zhǎng)了中介的不當(dāng)行為。

（五）土地增值稅征管所需涉稅數(shù)據(jù)取得困難，稅收協(xié)同難以形成

房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)通常涉及自然資源、發(fā)展改革、住房建設(shè)、市場(chǎng)監(jiān)督、稅務(wù)、銀行等多個(gè)政府部門(mén)，當(dāng)前政府?dāng)?shù)字化正在建設(shè)中，數(shù)據(jù)孤島問(wèn)題還沒(méi)得到有效解決，一些政府部門(mén)或出于部門(mén)本位思想，或是受限于信息化建設(shè)原因，亦或是基于歷史原因，不能將管理數(shù)據(jù)信息與其他部門(mén)共享，土地增值稅清算中涉及的各政府部門(mén)普遍存在數(shù)據(jù)信息“不愿共享”“不敢共享”“不能共享”等問(wèn)題。

二、進(jìn)一步完善土地增值稅制度和完善土地增值稅管理的對(duì)策建議

（一）完善土地增值稅制度，明確具體涉稅要素事項(xiàng)

首先，利用推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革契機(jī)，按照稅制改革部署，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)和稅收管理權(quán)。在加快土地增值稅立法進(jìn)程的同時(shí)，制定符合稅制原理、細(xì)化明確、可操作的實(shí)施細(xì)則?？紤]地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異和房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展程度，賦予不同地區(qū)稅率自主權(quán)，尤其是少數(shù)民族地區(qū)和民族區(qū)域自治地方，適當(dāng)給予一定的稅收管理權(quán)限和稅制改革先行先試權(quán)。通過(guò)完善稅制和實(shí)施辦法，解決稅收征納雙方在操作層面的概念不清、依據(jù)不確定、條款不健全的問(wèn)題，減少征納雙方因政策不清晰和理解不同而產(chǎn)生矛盾和訴訟。其次，要明確標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。一要明確土地增值稅清算單位的范圍，即“要根據(jù)各級(jí)發(fā)展改革部門(mén)批準(zhǔn)、備案的立項(xiàng)文件確定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目作為清算單位，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，以《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》為根據(jù)來(lái)確定具體清算單位”。二要對(duì)確認(rèn)協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且不合理的問(wèn)題予以明確，除了與同期同類(lèi)價(jià)格直接對(duì)比外，同時(shí)明確哪種原因?qū)儆凇吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》所述的正當(dāng)理由，比如房地產(chǎn)市場(chǎng)波動(dòng)、房屋本身質(zhì)量、尾盤(pán)促銷(xiāo)等。建議將“價(jià)格明顯偏低”范圍確定為10%，即納稅人申報(bào)的房地產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格低于同期同類(lèi)房地產(chǎn)平均銷(xiāo)售價(jià)格10%且無(wú)正當(dāng)理由的，認(rèn)定為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低。

（二）加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理，嚴(yán)格審查涉稅鑒證報(bào)告

一方面，要加強(qiáng)日常監(jiān)管，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入、監(jiān)督機(jī)制，在立法層面明確中介機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任，嚴(yán)格審核中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)以及信用等級(jí)，針對(duì)中介機(jī)構(gòu)鑒證傾向性大、鑒證隨意性大等問(wèn)題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大處罰力度，切實(shí)規(guī)范中介機(jī)構(gòu)參與清算工作的具體行為。另一方面，要引入土地增值稅清算服務(wù)政府采購(gòu)制度，省區(qū)稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系同級(jí)財(cái)政部門(mén)可以根據(jù)土地增值稅清算服務(wù)周期長(zhǎng)、項(xiàng)目多等特點(diǎn)，探索與之相適應(yīng)的采購(gòu)方式、評(píng)審制度與合同類(lèi)型，充分利用中介機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)力量，整合資源，紓解稅務(wù)機(jī)關(guān)的清算壓力，提高土地增值稅清算工作的質(zhì)量和效率。

此外，要對(duì)協(xié)助納稅人偷逃稅款的中介機(jī)構(gòu)設(shè)置退出土地增值稅的清算，應(yīng)改變事后追溯的管理模式，并追究其法律責(zé)任，從而規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的行為。從縱向看，要從立項(xiàng)、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、拆遷、建設(shè)、預(yù)售、驗(yàn)收、結(jié)算等多個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行全程同步動(dòng)態(tài)監(jiān)控；從橫向看，既要關(guān)注與房地產(chǎn)企業(yè)有關(guān)聯(lián)的上下游行業(yè)市場(chǎng)行情，又要實(shí)現(xiàn)與其他部門(mén)如發(fā)改、房管、國(guó)土、金融等之間的鏈條式管理。

（三）完善土地增值稅清算程序，確保清算公平公正

首先，要明確開(kāi)展土地增值稅清算審核的部門(mén)，建立專(zhuān)業(yè)的土地增值稅清算團(tuán)隊(duì)，由分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭，加強(qiáng)對(duì)土地增值稅執(zhí)法程序的培訓(xùn)，以熟悉中央和地方的文書(shū)報(bào)送等清算程序，確保清算執(zhí)法程序的正當(dāng)性。其次，要做好執(zhí)法程序風(fēng)險(xiǎn)的提醒，嚴(yán)抓審批環(huán)節(jié)，確?；鶎佣悇?wù)局隨時(shí)自查短板弱項(xiàng)、精準(zhǔn)對(duì)照整改。再次，要強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升稅務(wù)干部隊(duì)伍土地增值稅稅種專(zhuān)業(yè)化管理能力，組建專(zhuān)業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練，提升專(zhuān)業(yè)化水平和現(xiàn)代化治理能力。

（四）發(fā)揮大數(shù)據(jù)作用，強(qiáng)化稅收精誠(chéng)共治

一方面，要建設(shè)覆蓋面廣、作用高效、操作便捷的土地增值稅管理數(shù)據(jù)平臺(tái)。土地增值稅的科學(xué)管理需要順應(yīng)信息化時(shí)代的特點(diǎn)，普及現(xiàn)代電子信息技術(shù)在征管工作中的應(yīng)用?；谕恋卦鲋刀惽逅愕膹?fù)雜性，建議在金稅四期的基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)一個(gè)專(zhuān)門(mén)的子平臺(tái)，來(lái)強(qiáng)化土地增值稅數(shù)據(jù)的管理。平臺(tái)的搭建應(yīng)以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)來(lái)源多元、清算過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)、自動(dòng)歸集對(duì)比和智能分析風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)。另一方面，要加強(qiáng)與相關(guān)政府部門(mén)的信息互聯(lián)。與土地增值稅清算相關(guān)的數(shù)據(jù)交換主要涉及發(fā)改委、行政審批局、自然資源局、住建局等部門(mén)以及互聯(lián)網(wǎng)公布數(shù)據(jù)和企業(yè)自主申報(bào)的信息，完善政府間涉稅信息共享機(jī)制將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)土地增值稅項(xiàng)目管理，全面推動(dòng)征管效能的提高。此外，由政府牽頭搭建房地產(chǎn)行業(yè)信息共享平臺(tái)，賦予稅務(wù)部門(mén)進(jìn)入端口，方便稅務(wù)部門(mén)及時(shí)獲取房地產(chǎn)企業(yè)取得土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移、項(xiàng)目審批、規(guī)劃、預(yù)售、銷(xiāo)售等關(guān)鍵環(huán)節(jié)信息，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然資源、住建、房產(chǎn)管理等相關(guān)部門(mén)的互聯(lián)互享，降低稅務(wù)部門(mén)獲取房地產(chǎn)行業(yè)信息的時(shí)間成本。

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（作者單位：內(nèi)蒙古醫(yī)科大學(xué)附屬醫(yī)院）

責(zé)任編輯：康偉