鋼鐵企業(yè)質(zhì)量成本管理體系構(gòu)建研究

楊 清，古力哪爾·麥買(mǎi)提

(新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)，新疆 烏魯木齊 830052)

0 引言

隨著我國(guó)全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)展，我國(guó)鋼鐵企業(yè)在出口方面取得了增長(zhǎng)，但同時(shí)也面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。 就目前來(lái)看，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸由價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向了質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)。 如果盲目地追求高質(zhì)量，忽略質(zhì)量成本的管理，必然會(huì)帶來(lái)高成本，這反而不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，降低質(zhì)量成本。 因此質(zhì)量成本管理逐漸受到了企業(yè)的重視。

在2021 年4 月，中國(guó)鋼協(xié)和中國(guó)鋼研共同發(fā)起了《鋼鐵產(chǎn)品質(zhì)量分級(jí)白皮書(shū)》發(fā)布會(huì)，將鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量分級(jí)排名并進(jìn)行評(píng)價(jià)，受到了人們廣泛的關(guān)注。 2023 年1 月，市場(chǎng)監(jiān)管總局印發(fā)了《全國(guó)重點(diǎn)工業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量安全監(jiān)管目錄》，將鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品列入目錄。 該通知強(qiáng)調(diào)，每季度結(jié)束后15 日，將重點(diǎn)工業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量安全監(jiān)管實(shí)施情況，報(bào)送市場(chǎng)監(jiān)管總局質(zhì)量監(jiān)督司。 可以看出，我國(guó)非常重視產(chǎn)品質(zhì)量，因此，就需要為鋼鐵企業(yè)構(gòu)建質(zhì)量成本管理體系，促進(jìn)企業(yè)高效率低成本的發(fā)展，提高競(jìng)爭(zhēng)力，并實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

1 質(zhì)量成本的理論基礎(chǔ)

1.1 質(zhì)量成本的構(gòu)成

質(zhì)量成本的概念最早是由美國(guó)費(fèi)根堡姆教授提出的。 他指出，質(zhì)量成本是為了實(shí)現(xiàn)滿(mǎn)意的質(zhì)量而產(chǎn)生的成本。 雖然經(jīng)過(guò)多年的學(xué)科和行業(yè)發(fā)展，質(zhì)量成本這一概念一直被使用，其內(nèi)涵也沒(méi)有太大變化。

預(yù)防成本指為了預(yù)防產(chǎn)生不良品所發(fā)生的成本；鑒定成本指為了鑒定產(chǎn)品是否符合質(zhì)量要求而發(fā)生的成本；內(nèi)部損失成本指交貨前發(fā)現(xiàn)的與不良產(chǎn)品有關(guān)的成本；外部損失成本指產(chǎn)品到達(dá)顧客手中之后發(fā)現(xiàn)的與不良產(chǎn)品有關(guān)的成本。

1.2 朱蘭質(zhì)量成本理論

朱蘭認(rèn)為總質(zhì)量成本與內(nèi)外部損失成本呈正向變動(dòng)，與預(yù)防成本和鑒定成本呈反向變動(dòng)；損失成本曲線和預(yù)防鑒定成本曲線的交點(diǎn)就是總質(zhì)量成本的最低點(diǎn)，也是最佳質(zhì)量成本。 具體的圖像關(guān)系如圖1 所示。

圖1 最優(yōu)質(zhì)量成本模型

曲線C為總質(zhì)量成本。 該曲線圖顯示了C曲線中存在一個(gè)最小值點(diǎn)p，該點(diǎn)對(duì)應(yīng)的合格率是企業(yè)在質(zhì)量成本管理過(guò)程中最經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量水平。 這個(gè)點(diǎn)的質(zhì)量成本也是所有企業(yè)期望的質(zhì)量管理理想狀態(tài)。 為了更方便研究和了解質(zhì)量總成本的變化模式，將質(zhì)量成本曲線的最低點(diǎn)p的左右一段圖形局部放大，如圖2 所示。

圖2 質(zhì)量成本曲線最佳點(diǎn)的局部放大圖

把p點(diǎn)左右的曲線分為Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ三個(gè)區(qū)域，它們各自對(duì)應(yīng)著不同比例的質(zhì)量成本。 可以看出，Ⅱ區(qū)是最佳質(zhì)量成本區(qū)域。 此時(shí)對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)質(zhì)量成本為:預(yù)防成本約占總質(zhì)量成本的10%，內(nèi)部損失和外部損失約占50%。 所以，Ⅱ區(qū)是企業(yè)質(zhì)量成本管理中最有效的結(jié)果，所以在這個(gè)區(qū)域的企業(yè)要保持現(xiàn)狀，這個(gè)區(qū)域稱(chēng)為質(zhì)量控制區(qū)。

2 鋼鐵企業(yè)質(zhì)量成本管理現(xiàn)狀及問(wèn)題

2.1 員工的質(zhì)量成本管理意識(shí)不夠高

為了知曉公司員工對(duì)質(zhì)量成本管理的了解程度，建議采用訪談和問(wèn)卷調(diào)查方法。 需要注意的是，除對(duì)管理層進(jìn)行調(diào)查外，應(yīng)更多關(guān)注車(chē)間基層員工的意見(jiàn)，因?yàn)樗麄兣c產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)性更強(qiáng)。 通過(guò)調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，高管和質(zhì)量管理部門(mén)人員的質(zhì)量成本管理意識(shí)不強(qiáng)。 由于員工不能夠清晰了解質(zhì)量成本的內(nèi)涵，所以有的企業(yè)開(kāi)展了系列培訓(xùn)，但培訓(xùn)的效果并不理想。 此外，即使財(cái)務(wù)人員明白了質(zhì)量成本具體數(shù)據(jù)的來(lái)源，但由于企業(yè)之前有關(guān)質(zhì)量的費(fèi)用記錄不完整，現(xiàn)在難以進(jìn)行準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)收集。 數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，難以評(píng)估和比較不同的質(zhì)量成本，就會(huì)影響決策的正確性，就導(dǎo)致部分員工質(zhì)疑質(zhì)量成本管理理念的推行。

2.2 質(zhì)量成本管理體系不完善

目前，我國(guó)一些企業(yè)在質(zhì)量成本管理方面的經(jīng)驗(yàn)還比較有限，還沒(méi)有形成完整的質(zhì)量成本管理體系。企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本管理時(shí)，僅讓質(zhì)量管理部、品控部和財(cái)務(wù)部參與，而不發(fā)動(dòng)其他部門(mén)共同參與，是不利于全面管理的。 這種做法容易忽視其他部門(mén)的質(zhì)量責(zé)任問(wèn)題，不利于長(zhǎng)期的質(zhì)量成本控制發(fā)展。 此外，部分企業(yè)獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善，員工績(jī)效和質(zhì)量成本水平?jīng)]有直接聯(lián)系，導(dǎo)致員工缺乏積極性，進(jìn)而影響質(zhì)量成本管理效果。 再者，質(zhì)量成本的管理缺乏上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的督促，也會(huì)導(dǎo)致質(zhì)量成本管理存在漏洞[1]。

2.3 質(zhì)量成本分析缺乏深刻性

質(zhì)量成本分析是評(píng)價(jià)質(zhì)量成本執(zhí)行情況的一系列活動(dòng)，綜合運(yùn)用核算提供的質(zhì)量成本指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)信息，以了解企業(yè)中存在的質(zhì)量問(wèn)題。 確定質(zhì)量問(wèn)題的原因，識(shí)別改進(jìn)機(jī)會(huì)，最終提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

大多數(shù)企業(yè)僅僅采用指標(biāo)分析法，數(shù)據(jù)分析存在不足，主要體現(xiàn)在分析內(nèi)容單薄和缺乏深入的原因分析。 這些企業(yè)通常只對(duì)實(shí)際完成的數(shù)額進(jìn)行羅列，而未進(jìn)一步分析實(shí)際發(fā)生數(shù)與計(jì)劃的差異產(chǎn)生的原因。 此外，企業(yè)可能只是簡(jiǎn)單地列出數(shù)據(jù)，而未能深入探究其合理性。 甚至有些統(tǒng)計(jì)人員只是遵從上級(jí)要求進(jìn)行機(jī)械的統(tǒng)計(jì)，并未提出改進(jìn)建議給相關(guān)部門(mén)。

3 鋼鐵企業(yè)質(zhì)量成本管理體系的構(gòu)建

3.1 質(zhì)量成本管理組織結(jié)構(gòu)

鋼鐵企業(yè)質(zhì)量成本管理的組織結(jié)構(gòu)一般為:廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)質(zhì)量成本管理的全局把控，管理者代表負(fù)責(zé)落實(shí)具體管理工作，財(cái)務(wù)科和質(zhì)量管理科負(fù)責(zé)匯總分析各科室的質(zhì)量成本，其他科室只需統(tǒng)計(jì)記錄本部門(mén)日常的質(zhì)量成本，然后定期交給財(cái)務(wù)科[2]。

3.2 質(zhì)量成本科目與核算

首先是質(zhì)量成本科目的選擇。 對(duì)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該記入哪個(gè)具體的質(zhì)量成本科目，可以采用“四步判別法”進(jìn)行判斷。 判斷的流程，如圖3 所示。

圖3 企業(yè)質(zhì)量成本判斷

然后是質(zhì)量成本的核算。 以下是鋼鐵企業(yè)質(zhì)量成本的具體科目，以及科目的歸集范圍，數(shù)據(jù)科目的來(lái)源[3]。 具體如表1 所示。

表1 質(zhì)量成本數(shù)據(jù)來(lái)源

3.3 質(zhì)量成本分析

3.3.1 質(zhì)量成本構(gòu)成指標(biāo)分析

質(zhì)量成本構(gòu)成指標(biāo)是根據(jù)每項(xiàng)質(zhì)量成本占總質(zhì)量成本的比重，分為預(yù)防成本率、鑒定成本率、內(nèi)部損失成本率和外部損失成本率4 個(gè)具體指標(biāo)。 這些指標(biāo)從多角度分析了沒(méi)項(xiàng)質(zhì)量成本的投入[4]。

根據(jù)算出的比重，對(duì)比朱蘭的最優(yōu)質(zhì)量水平，預(yù)防成本10%、鑒定成本40%、內(nèi)外部損失成本50%，分析企業(yè)質(zhì)量成本是否處于最優(yōu)狀態(tài)，以及下一步的改進(jìn)措施[5]。

3.3.2 質(zhì)量成本線性回歸分析

設(shè)C為總質(zhì)量成本，Y1為控制成本，Y2為損失成本，b1、b2、d1、d2都是常數(shù)，q為產(chǎn)品合格率。

Y1與產(chǎn)品合格率呈反比關(guān)系，設(shè)Y1＝b1ed1q

Y2與產(chǎn)品合格率呈正比關(guān)系，設(shè)Y1＝b2e-d2q

總質(zhì)量成本模型可設(shè)定為:C＝Y(jié)1+Y2＝b1ed1q+b2e-d2q

對(duì)上述線性函數(shù)，可以用最小二乘法來(lái)求解。

總的質(zhì)量成本是一條向上凸的曲線，C有最小值。 所以，對(duì)總質(zhì)量成本＝b1ed1q+b2e-d2q求導(dǎo)，

將公式1 中的結(jié)果代入公式2 中可以算出q0。所以當(dāng)產(chǎn)品合格率為q0時(shí)，總質(zhì)量成本最小，可以算出最佳質(zhì)量成本C0，然后根據(jù)本期的產(chǎn)品合格率對(duì)比分析是否為最佳合格率。

3.4 質(zhì)量成本控制

針對(duì)鋼鐵廠產(chǎn)品的質(zhì)量成本控制，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注生產(chǎn)制造階段，在生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施嚴(yán)格的質(zhì)量控制措施，以確保產(chǎn)品符合設(shè)計(jì)要求并達(dá)到客戶(hù)期望的質(zhì)量水平。 同時(shí)，可以通過(guò)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和設(shè)備維護(hù)等方式提高生產(chǎn)效率和降低生產(chǎn)成本，從而實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的質(zhì)量成本控制。 在設(shè)計(jì)階段和售后階段，可以通過(guò)優(yōu)化方案設(shè)計(jì)和提供高品質(zhì)的售后服務(wù)等方式進(jìn)一步減少質(zhì)量成本[6]。 具體的控制從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

首先，人的素質(zhì)控制。 確認(rèn)員工的上崗資格應(yīng)該基于相關(guān)職位的技能要求和工作內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估，確保員工具備完成工作所需的必要技能和知識(shí)。 如果企業(yè)產(chǎn)品實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)需要很高的操作水平，那么員工的資質(zhì)要求可能需要更高。 是否需要達(dá)到冶煉工初級(jí)水平取決于具體情況，需要考慮工作性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)等因素[7]。

其次，設(shè)備的質(zhì)量控制。 對(duì)企業(yè)的每臺(tái)設(shè)備都要編寫(xiě)操作指南和保養(yǎng)手冊(cè)，每位員工都要熟悉設(shè)備的操作和日常保養(yǎng)。 企業(yè)也可以不定期的考核員工的熟練度，并將考核的成績(jī)與工資掛鉤，以引起員工的重視度。

再次，工藝質(zhì)量控制。 工藝流程是否合理，這決定了能否生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品，因此需要員工嚴(yán)格的監(jiān)控，并對(duì)電壓、電流等工藝參數(shù)進(jìn)行嚴(yán)格要求。 如果出現(xiàn)偏差，需要及時(shí)改正以避免批量不合格產(chǎn)品。

最后，產(chǎn)品化驗(yàn)控制。 化驗(yàn)中心需要進(jìn)行元素化驗(yàn)來(lái)確保產(chǎn)品的質(zhì)量和安全性。 這要求化驗(yàn)過(guò)程準(zhǔn)確無(wú)誤，以便對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行分級(jí)和防止不合格產(chǎn)品流入市場(chǎng)。

3.5 質(zhì)量成本考核

企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成本考核就需要先制定考核指標(biāo)，然后根據(jù)指標(biāo)完成情況制訂相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。

在設(shè)定考核指標(biāo)時(shí)，主要分為兩個(gè)部分:一部分是每個(gè)獨(dú)立部門(mén)的整體指標(biāo)。 例如，原材料的合格率、運(yùn)輸過(guò)程中的損失率作為采購(gòu)部門(mén)的考核指標(biāo)，原材料和產(chǎn)成品的完好度作為存儲(chǔ)車(chē)間的考核指標(biāo)，可以把產(chǎn)成品合格率、半成品的報(bào)廢率作為生產(chǎn)部門(mén)的考核指標(biāo)；產(chǎn)品鑒定失誤率作為質(zhì)檢科的考核指標(biāo)。 另一部分是根據(jù)沒(méi)個(gè)部門(mén)的整體指標(biāo)分配到每位員工，對(duì)超指標(biāo)完成的員工要獎(jiǎng)勵(lì)；不達(dá)標(biāo)的必須懲罰，要做到獎(jiǎng)懲分明。 質(zhì)量成本考核與績(jī)效掛鉤，這樣可以使每位員工意識(shí)到質(zhì)量成本的重要性。

獎(jiǎng)懲制度需要各部門(mén)對(duì)接財(cái)務(wù)科，綜合考量后制定。 每月末各部門(mén)統(tǒng)計(jì)員工的完成率，并匯報(bào)給質(zhì)量成本管理科。 由質(zhì)量成本管理科計(jì)算獎(jiǎng)罰金額報(bào)送財(cái)務(wù)科，財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)執(zhí)行。 這樣可以做到各部門(mén)之間的嚴(yán)格監(jiān)督，保證質(zhì)量成本考核的公平進(jìn)行。每個(gè)季度末要匯總分析該季度的完成情況，重點(diǎn)分析受到懲罰的部門(mén)，并指出下一步怎么改進(jìn)。

4 實(shí)施質(zhì)量成本管理體系的保障措施

4.1 增強(qiáng)全員質(zhì)量成本管理意識(shí)

一是提升管理層的重視。 企業(yè)管理層對(duì)質(zhì)量成本管理的重視程度直接影響到其有效運(yùn)行和不斷改進(jìn)。 如果管理層忽視質(zhì)量成本管理，認(rèn)為其不能帶來(lái)效益或不符合企業(yè)成本效益原則，則員工也不會(huì)對(duì)其引起足夠的重視，導(dǎo)致工作開(kāi)展受阻。

二是全員參與。 要有效開(kāi)展質(zhì)量成本管理，就需要全體員工積極參與，建立起質(zhì)量成本意識(shí)，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和基層員工。 管理者要意識(shí)到全員參與對(duì)高效管理的重要性。

三是加強(qiáng)培訓(xùn)和教育。 有效的質(zhì)量成本管理關(guān)系到企業(yè)的每個(gè)員工。 因此，要通過(guò)不定期的培訓(xùn)向員工表明質(zhì)量成本管理的重要性，增強(qiáng)他們對(duì)身邊發(fā)生的質(zhì)量成本的理解。 增強(qiáng)質(zhì)量成本意識(shí)，并且在日常生產(chǎn)中逐步深化。

4.2 做好質(zhì)量監(jiān)督及責(zé)任落實(shí)

通過(guò)明確各個(gè)部門(mén)的職責(zé)和員工的工作權(quán)限，可以避免混亂和沖突，確保每個(gè)人都清楚自己在質(zhì)量成本管理中的具體角色和職責(zé)。 如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或質(zhì)量成本方面的挑戰(zhàn)，可以明確責(zé)任分配，找出具體責(zé)任人，并對(duì)相應(yīng)的人員進(jìn)行培訓(xùn)和處罰，以免再次發(fā)生同樣的問(wèn)題。

為了落實(shí)質(zhì)量成本責(zé)任制，企業(yè)應(yīng)細(xì)化質(zhì)量責(zé)任，以數(shù)值的形式表現(xiàn)出來(lái)，以便于分解和細(xì)化指標(biāo)，并落實(shí)到各個(gè)部門(mén)、班組和員工。 這有助于提高整體管理效果，促使每個(gè)人更加積極地參與質(zhì)量成本管理的工作，保障產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)也降低了質(zhì)量成本。

4.3 完善質(zhì)量成本分析過(guò)程

質(zhì)量成本分析不是一個(gè)部門(mén)的職責(zé)，需要質(zhì)量管理部和財(cái)務(wù)部合作進(jìn)行，以確保質(zhì)量管理部門(mén)能夠準(zhǔn)確理解每個(gè)質(zhì)量成本項(xiàng)目的實(shí)際含義，并主導(dǎo)質(zhì)量成本管理分析，而財(cái)務(wù)部則提供協(xié)助，從而獲得更準(zhǔn)確的質(zhì)量成本管理結(jié)果。 質(zhì)量成本應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行輔助評(píng)價(jià)。 如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有問(wèn)題，即使部分質(zhì)量成本投入過(guò)高或增長(zhǎng)過(guò)快，也可能是企業(yè)正常發(fā)展所導(dǎo)致的偏差。

4.4 建立全數(shù)據(jù)共享機(jī)制

質(zhì)量成本管理的實(shí)施需要建立健全的數(shù)據(jù)共享機(jī)制和信息共享平臺(tái)，整合不同模塊并創(chuàng)建完善的核算體系，以提高信息流通的時(shí)效性和資源同享，從而保證質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)工作。 同時(shí)，該模式在鋼鐵企業(yè)的應(yīng)用需要營(yíng)造更好的氛圍，為企業(yè)管理者提供更加高效的服務(wù)。 比如，可以將質(zhì)量成本的資料和數(shù)據(jù)融入ERP 中，單獨(dú)設(shè)立一個(gè)模塊進(jìn)行核算，并將其信息融入信息管理系統(tǒng)，以幫助企業(yè)管理者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。