區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用研究

孫 越

(西安工程大學(xué)管理學(xué)院，陜西 西安 710048)

0 引言

作為互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的新型應(yīng)用模式，區(qū)塊鏈技術(shù)自2009 年出現(xiàn)之日起到現(xiàn)在，已經(jīng)成為推動全球技術(shù)發(fā)展的焦點。 近些年我國也多次強調(diào)區(qū)塊鏈技術(shù)對科技發(fā)展的重要意義，習(xí)近平總書記就曾經(jīng)說過，為了實現(xiàn)核心科技的自主創(chuàng)新就要把區(qū)塊鏈技術(shù)作為突破口。 稅收征管能夠確保國家稅收法律制度的順利實施以及保障國家財政的收入。 然而在實施中，稅收征管信息不對稱以及稽查評估力度不夠等原因，使得稅務(wù)機關(guān)在履行其職能的過程中存在諸多問題。 對目前稅收征管工作中所表現(xiàn)出的痛點問題，可以通過推廣和運用區(qū)塊鏈技術(shù)對此類問題進行優(yōu)化改善。 比如區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可篡改的性質(zhì)，這個特性可以保障信息的真實性；區(qū)塊鏈技術(shù)還具有去中心化的性質(zhì)，這個特性能夠使稅收征管的成本降低。 總的來說，把區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到稅收征管中不僅能夠簡化稅收征管的流程，還能夠解決稅收征管信息不對稱以及稽查評估力度不夠等問題，使稅收征管效率得到提高。

1 區(qū)塊鏈技術(shù)的概念及特點

區(qū)塊鏈在狹義上是一個開放的分布式數(shù)據(jù)庫，是一串串使用專門復(fù)雜加密方式的數(shù)據(jù)塊互相關(guān)聯(lián)而成的。 每個數(shù)據(jù)塊中都留存有相鄰數(shù)據(jù)塊的關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息，用以生成下一個區(qū)塊和驗證信息真?zhèn)涡?。而區(qū)塊鏈在廣義上，是一種分布式賬本技術(shù)。 它是利用分布式節(jié)點共識算法來生成并且更新數(shù)據(jù)的[1]，主要有以下特性。

1.1 去中心化

區(qū)塊鏈技術(shù)最本質(zhì)的特點就是去中心化，去中心化是一個多元化的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，不需要第三方平臺作為中介，不受某一個中心節(jié)點的監(jiān)管。 區(qū)塊鏈中的每個節(jié)點都不會受到其他節(jié)點的干擾，并且其中任何一個節(jié)點停止運作的話，其他節(jié)點還可以獨自運作，不會影響整個系統(tǒng)的運作。 總的來說，區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化就是通過運用分布式賬本技術(shù)和智能合約等技術(shù)工具，來使個體組織按照“去中心化”這個模式來進行協(xié)作[2]。

1.2 不可篡改、可追溯

數(shù)據(jù)不可篡改是指數(shù)據(jù)一旦存到區(qū)塊鏈系統(tǒng)中基本就永久儲存了。 這是因為區(qū)塊鏈技術(shù)中的區(qū)塊之間是通過哈希值鏈接起來的，要想改掉其中一個區(qū)塊中的數(shù)據(jù)就必須把后面每個區(qū)塊的數(shù)據(jù)都進行修改，這是基本不可能的。 數(shù)據(jù)的可追溯性則與數(shù)據(jù)不可篡改性息息相關(guān)，因為數(shù)據(jù)被存在區(qū)塊鏈中不可篡改，并且每個區(qū)塊生成時都會記錄時間，給數(shù)據(jù)打上了時間印記，這樣數(shù)據(jù)之后就可以被追蹤而具有可追溯性。 區(qū)塊鏈技術(shù)的可追溯性可以及時有效記錄納稅人在經(jīng)濟活動中每一筆交易所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，并且因為這些數(shù)據(jù)儲存在區(qū)塊鏈的節(jié)點上，在不可篡改和可追溯特點的共同作用下，可以隨時查詢到區(qū)塊鏈任意節(jié)點上的交易信息。 正因為區(qū)塊鏈技術(shù)的這種特點，在稅收征管的過程中就能及時發(fā)現(xiàn)跨區(qū)域交易等偷稅漏稅的行為。

1.3 透明、去信任

透明性是指區(qū)塊鏈技術(shù)中的運行規(guī)則和信息都是透明的，區(qū)塊鏈中的節(jié)點都有平等的權(quán)利，任何一個節(jié)點根據(jù)需求都能獲得整個分布式賬本的信息，使信息共享更加便捷。 這是因為區(qū)塊鏈技術(shù)的共識機制可以保證記錄數(shù)據(jù)的一致性與準(zhǔn)確性，除此之外，在網(wǎng)絡(luò)中看見每個節(jié)點的運行規(guī)則和記錄的數(shù)據(jù)，使區(qū)塊鏈系統(tǒng)透明化。 去信任是指區(qū)塊鏈中各節(jié)點無須證明身份，也無須相互信任。 區(qū)塊鏈技術(shù)的各節(jié)點進行數(shù)據(jù)交換時不用證明身份，是因為存在一個“公開的公共賬本”，在這個賬本里所有交易數(shù)據(jù)都是透明公開的，并且不能進行篡改。 因此，區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)了各節(jié)點在無須證明身份的前提下，對所有節(jié)點的交易數(shù)據(jù)給予完全信任。

2 我國稅收征管現(xiàn)狀

從新中國成立初期以來，我國的稅收征管模式總的來說經(jīng)歷了五次變革，具體的五個階段如表1所示。

表1 我國不同時期稅收征管模式的變化

從21 世紀(jì)以來，我國稅收征管的模式就一直在向精細化、現(xiàn)代化的方向發(fā)展。 在稅收征管建設(shè)方面，我國已經(jīng)取得了以下成就:一是“金稅三期”系統(tǒng)已經(jīng)得到了大范圍的普及。 金稅三期信息系統(tǒng)是稅收征管信息化的一個典范，能夠通過互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)來解決稅收征管中遇到的大部分問題。 二是在全國各地建立了電子稅務(wù)局。 互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用促進了電子稅務(wù)局的發(fā)展，使納稅更加便利。 不僅能夠使納稅人在網(wǎng)上辦稅，而且還降低了納稅人的納稅成本。 三是建立了個人所得稅App。 自從新個人所得稅法實施后，我國就建立了納稅人端的App，這不僅減輕了納稅人的辦稅負擔(dān)，還提高了納稅人的辦稅效率。 從以上可以看出，我國稅收征管正在朝著現(xiàn)代化、智能化的方向發(fā)展。

3 我國稅收征管中存在的問題

近年來隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展，我國稅收征管所處的環(huán)境也越來越復(fù)雜。 現(xiàn)行的稅收征管模式在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下已經(jīng)不太適用，我國在稅收征管的過程中主要存在以下幾個問題。

3.1 稅收征管信息不對稱

稅收征管信息不對稱這個問題一直存在于稅收征管的過程中，降低了我國的征稅質(zhì)量和效率，制約了我國稅收征管的發(fā)展。 稅收征管信息不對稱這個問題的本質(zhì)在于征稅部門無法充分了解納稅人的全部信息，主要有以下兩方面原因:一是納稅主體難以確認。 網(wǎng)上交易可能存在缺少稅務(wù)登記的環(huán)節(jié)，使得稅務(wù)機關(guān)很難去核實信息的真實性，這種信息的不對稱讓稅務(wù)機關(guān)很難確認納稅主體。 二是納稅人可能虛報納稅信息。 由于納稅人都是趨利避害的，為了趨利性就會向征稅部門提供虛假的納稅數(shù)據(jù)，從而達到少繳稅的目的。 納稅人與征稅部門之間的信息不對稱會使征稅部門很難獲得納稅人的全部真實信息。納稅人的偷漏稅行為會給國家財政收入帶來損失。

3.2 稅收征管工具和方法有限

目前我國的稅收征管工具主要依賴于“金稅三期”系統(tǒng)，征稅方法還比較單一。 隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景下會出現(xiàn)更多的納稅問題。 隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，大家都逐漸依賴網(wǎng)上交易，雖然這使消費者購物更加便捷，卻加大了稅務(wù)機關(guān)的工作難度。 相較于線下實體交易，互聯(lián)網(wǎng)的線上交易讓信息不易被追蹤，這也給了納稅人偷稅漏稅的機會。 近幾年來網(wǎng)絡(luò)主播和明星偷稅漏稅的事件正敲響了警鐘，我國的稅收征管手段應(yīng)該不斷改進。

3.3 稽查評估力度不足

我國的稅收稽查評估大部分采用抽查的手段，覆蓋面不廣，從而導(dǎo)致部分人規(guī)避開了征稅部門的監(jiān)督和檢查。 更有些別有用心之人會抱僥幸心理去少報或虛報納稅數(shù)據(jù)，從而達到偷稅漏稅的目的，也會讓國家損失納稅收入。 此外，現(xiàn)在的稽查評估力度不適用于“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，因為網(wǎng)上交易數(shù)量的大幅度增加會讓征稅部門更難有效地去進行稽查評估。 這給征稅部門帶來了很大的挑戰(zhàn)，讓他們的稽查評估工作更難去開展。 因此，我國在今后的稅收征管過程中應(yīng)該加大稽查評估力度。

4 區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用前景

4.1 在電子發(fā)票中的應(yīng)用

電子發(fā)票這些年發(fā)展迅速，但在實際的運用中會出現(xiàn)一系列的安全問題，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用使電子發(fā)票更加安全。 傳統(tǒng)電子發(fā)票上的稅控碼，安全性不高，可能會出現(xiàn)信息造假等情況。 而區(qū)塊鏈電子發(fā)票就很好地解決了這個問題。 區(qū)塊鏈電子發(fā)票是通過掃描哈希碼來進行防偽認證的，其數(shù)據(jù)存于區(qū)塊中以鏈的形式鏈接起來，有效地防止了數(shù)據(jù)被篡改。 區(qū)塊鏈技術(shù)中的時間戳增加了數(shù)據(jù)的真實性與可追溯性；區(qū)塊鏈技術(shù)中的智能合約也提高了征稅效率，給電子發(fā)票提供了技術(shù)支持，有效地防止了重復(fù)繳稅；區(qū)塊鏈技術(shù)中的去中心化這個特性也使得稅務(wù)數(shù)據(jù)更加高效透明[3]。

4.2 在個人所得稅征管方面的應(yīng)用

新個稅法實施之后，給征稅部門的稅收征管工作提出了更高的要求，因為新個稅法要求征稅部門充分掌握納稅人的全部納稅收入。 此外，征稅部門還需要保證納稅人數(shù)據(jù)的安全性。 如果把區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到個人所得稅法中，這些問題都能得到有效的解決。 區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式記賬能夠把納稅人的全部信息進行歸整。 納稅人和征稅部門都是區(qū)塊鏈下的一個個節(jié)點，區(qū)塊鏈會將一個個節(jié)點鏈接起來，所有節(jié)點上的信息可以通過共識機制來進行訪問并且無法篡改[4]。 也正因如此，存儲在所有區(qū)塊中的涉稅信息能夠進行共享，征稅部門的征稅效率也能得到提高。

4.3 在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用

傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查是進入企業(yè)里面去調(diào)賬，這種檢查方式的工作流程比較煩瑣，也過于隨意。 把區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，就能使稅務(wù)稽查過程得到優(yōu)化。 首先，區(qū)塊鏈的哈希算法等技術(shù)能夠保障稽查數(shù)據(jù)的安全性。 該技術(shù)對稽查過程中的數(shù)據(jù)進行了高度加密，進行稅務(wù)稽查的工作人員只有通過授權(quán)審批才能訪問這些數(shù)據(jù)。 其次，區(qū)塊鏈的共識機制能夠有效降低中心化風(fēng)險，以此來提升風(fēng)險管理效能[5]。 引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)后，進行稅務(wù)稽查的部門之間能建立區(qū)塊鏈平臺，各稅務(wù)部門內(nèi)的數(shù)據(jù)都能在平臺上公開，這不僅能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享，還能有效降低中心化風(fēng)險。 最后，區(qū)塊鏈的分布式儲存技術(shù)能夠增強數(shù)據(jù)的真實性。 區(qū)塊鏈的時間戳等技術(shù)能驗證稅務(wù)稽查過程中電子發(fā)票的真實性，防止納稅人進行偷稅漏稅。 在稅務(wù)稽查結(jié)束后，區(qū)塊鏈技術(shù)也能為電子發(fā)票的后續(xù)管理提供技術(shù)保障。

5 區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中應(yīng)用的建議

區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收征管中雖然已經(jīng)取得了很大的成效，但仍存在一些不足，在稅收征管的應(yīng)用中會遇到以下問題:第一，缺乏法律法規(guī)和制度的支持。 區(qū)塊鏈技術(shù)目前的應(yīng)用缺乏國家層面的監(jiān)管，我國目前沒有與之對應(yīng)的相關(guān)的法律法規(guī)和監(jiān)管政策。 在區(qū)塊鏈技術(shù)之后的應(yīng)用中，如果一直缺乏國家層面的監(jiān)管，那么在稅收征管的過程中就會出現(xiàn)其他新的問題。 第二，缺乏專業(yè)技術(shù)和稅務(wù)復(fù)合型人才。 把區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到稅收征管中需要綜合多個領(lǐng)域的知識，而傳統(tǒng)的稅務(wù)人員對區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)知識了解甚少，這就會制約區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的發(fā)展。 第三，存在網(wǎng)絡(luò)安全隱患。 區(qū)塊鏈技術(shù)是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)的，這就會存在網(wǎng)絡(luò)安全隱患。 因為只要有網(wǎng)絡(luò)存在，就可能會遭到黑客的攻擊。 一旦網(wǎng)絡(luò)被攻擊，涉稅信息被泄露的風(fēng)險就會加大，納稅人的個人隱私安全就得不到保障。

區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管的應(yīng)用中還存在技術(shù)、法律等方面的諸多問題。 為此，針對上述問題，以下是完善區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中應(yīng)用的建議。

5.1 完善相關(guān)法規(guī)制度

現(xiàn)行的法規(guī)制度已經(jīng)不適用于區(qū)塊鏈技術(shù)下的稅收征管環(huán)境了。 一方面，目前關(guān)于電子賬簿、電子票據(jù)的保存還沒有明確的制度規(guī)定，這在稅收征管的工作中會難以作為依據(jù)。 另一方面，目前關(guān)于數(shù)字貨幣交易是缺乏相關(guān)的法規(guī)作為依據(jù)的，對這種交易中提供的無形商品在稅法中該如何確認是沒有明確規(guī)定的[6]。 因此，我國亟須制定關(guān)于應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的法律法規(guī)，這樣在現(xiàn)有法律法規(guī)出現(xiàn)漏洞的情況下，相關(guān)部門可以提供完善的配套體系。 并且出臺相配套的監(jiān)管制度，用來確保稅收征管工作的順利進行。 此外，稅收征管部門也應(yīng)該出臺規(guī)范應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的行政法規(guī)。

5.2 培養(yǎng)復(fù)合型稅收管理人才

21 世紀(jì)以來，我國稅收征管的模式就一直向細化、現(xiàn)代化的方向發(fā)展。 培養(yǎng)復(fù)合型人才是促進區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的關(guān)鍵。 區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在稅收征管的工作中，這會對相關(guān)稅務(wù)人員的工作提出更高的要求，稅務(wù)人員需要綜合多學(xué)科的知識。 一方面，要對現(xiàn)有的稅務(wù)工作人員進行培訓(xùn)。 現(xiàn)有的稅務(wù)人員對區(qū)塊鏈等前沿技術(shù)的了解甚少，可以通過網(wǎng)課培訓(xùn)等方式來加強他們對區(qū)塊鏈技術(shù)的掌握。 另一方面，可以直接招錄復(fù)合型人才。 隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，在今后的稅收征管工作中會急需復(fù)合型稅務(wù)管理人才。 相關(guān)征稅部門在國家公務(wù)員考試報名中可以提高門檻，對招錄人員提出更高的專業(yè)水平要求，以此來確保招錄到掌握多領(lǐng)域?qū)I(yè)知識的復(fù)合型人才[7]。

5.3 構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)安全體系

由于目前我國還未出臺相關(guān)的法律法規(guī)，區(qū)塊鏈技術(shù)的介入會給網(wǎng)絡(luò)安全帶來隱患，使納稅人的個人信息、涉稅數(shù)據(jù)等方面都面臨被泄露的風(fēng)險。在稅收征管中引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)后，納稅人的個人信息和涉稅數(shù)據(jù)都會儲存在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中，分布式數(shù)據(jù)儲存讓這些數(shù)據(jù)透明化。 因此，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)安全體系更加迫在眉睫。 一方面，以征稅部門為中心建立風(fēng)險監(jiān)控體系，在征稅部門與其他部門之間進行信息共享時，全面監(jiān)控稅收信息，保護信息數(shù)據(jù)的安全。 另一方面，對區(qū)塊鏈技術(shù)的研發(fā)投入還需加大力度，只有確保區(qū)塊鏈技術(shù)安全后，才能保障納稅人的信息以及涉稅數(shù)據(jù)的安全[8]。