全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用探討

王輝

［摘 要］隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，是企業(yè)需要思考的重要問(wèn)題。作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要工具之一，全面預(yù)算管理能夠通過(guò)內(nèi)部控制合理配置企業(yè)資源，提高企業(yè)內(nèi)部資源的利用效率和管理水平，進(jìn)而提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。但就目前而言，很多企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理和開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中存在許多問(wèn)題，導(dǎo)致實(shí)際管理效果未能達(dá)到預(yù)期，使競(jìng)爭(zhēng)力難以提升。文章旨在通過(guò)闡述全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)在聯(lián)系，探討當(dāng)前全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用的意義，分析全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上尋求應(yīng)用策略，以期幫助企業(yè)優(yōu)化管理方式，提高整體競(jìng)爭(zhēng)力。

［關(guān)鍵詞］全面預(yù)算管理；企業(yè)；內(nèi)部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.20.007

［中圖分類(lèi)號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2023）20-0022-03

0? ? ?引 言

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，我國(guó)各大中小企業(yè)都逐漸開(kāi)始意識(shí)到，想要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，不能僅依靠企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，必須要有一套更為規(guī)范的管理方式，如構(gòu)建科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，并將其與企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)合起來(lái)，這樣才能獲得長(zhǎng)久發(fā)展?；诖?，全面預(yù)算管理制度開(kāi)始在各大企業(yè)中廣泛運(yùn)用。

1? ? ?全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的概念及二者內(nèi)在聯(lián)系

全面預(yù)算管理是指企業(yè)利用預(yù)算對(duì)各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)［1］。企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)正常、有序、合法開(kāi)展，采取對(duì)財(cái)務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程實(shí)行有效監(jiān)管的一系列活動(dòng)［2］。從二者的概念中就可看出，全面預(yù)算管理和企業(yè)內(nèi)部控制是一種相輔相成的關(guān)系。

1.1? ?全面預(yù)算管理能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效率

全面預(yù)算管理能從整體上對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)資源進(jìn)行整合和分配，對(duì)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)，幫助企業(yè)合理制定經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理為企業(yè)的發(fā)展提供目標(biāo)和方向，能夠提高企業(yè)的整體內(nèi)部控制執(zhí)行力，讓內(nèi)部各部門(mén)更高效地完成既定目標(biāo)，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力［3］。

1.2? ?企業(yè)內(nèi)部控制能夠減少企業(yè)的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理站在整體的角度為企業(yè)提供了發(fā)展方向和目標(biāo)，能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。但是，預(yù)算涉及的內(nèi)容非常多，從設(shè)計(jì)、生產(chǎn)再到銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)，都需要嚴(yán)密周到的考慮，而全面預(yù)算管理并不能保證每個(gè)環(huán)節(jié)都是完全正確的，換言之，每個(gè)環(huán)節(jié)都有可能存在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制能夠?qū)θ?、資產(chǎn)、流程等各方面進(jìn)行有效監(jiān)管，在一定程度上就能控制預(yù)算管理過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，更順利有效地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。可以說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制能夠減小企業(yè)的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。

2? ? ?全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用的意義

全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制相輔相成，相互促進(jìn)，其在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用具有非常大的現(xiàn)實(shí)意義。

2.1? ?全面預(yù)算管理能夠強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理要求企業(yè)相關(guān)部門(mén)和相關(guān)人員能夠?qū)ζ髽I(yè)的預(yù)算進(jìn)行合理的應(yīng)用，除此之外，各部門(mén)還要對(duì)預(yù)算進(jìn)行細(xì)分、調(diào)整，確保預(yù)算能夠符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求。企業(yè)通過(guò)細(xì)分目標(biāo)，能使內(nèi)部可能存在的不合理部分得到改善，能夠更好地促進(jìn)內(nèi)部控制，這樣就能使預(yù)算和內(nèi)部控制同時(shí)起到作用，共同促進(jìn)企業(yè)發(fā)展［4］。

2.2? ?全面預(yù)算管理有利于提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

當(dāng)今企業(yè)都面臨著不小的壓力和挑戰(zhàn)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)體現(xiàn)在方方面面。全面預(yù)算管理為企業(yè)提供了科學(xué)有效的管理方式，不僅能夠使企業(yè)發(fā)展更為有序，還能夠協(xié)調(diào)各方資源，優(yōu)化資源配置，使企業(yè)的人、財(cái)、物等都能發(fā)揮出最大的價(jià)值，從而增強(qiáng)企業(yè)的整體實(shí)力，提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力［5］。

2.3? ?全面預(yù)算管理能夠促進(jìn)各部門(mén)有效溝通

全面預(yù)算管理能對(duì)企業(yè)各部門(mén)、各單位的資源進(jìn)行整體分配，這就意味著，預(yù)算把各部門(mén)連成一個(gè)整體，各部門(mén)之間不是單獨(dú)完成目標(biāo)，需要協(xié)同合作才能共同完成。協(xié)同合作的前提就是各部門(mén)需要加強(qiáng)溝通，相互配合，資源共享，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，協(xié)同發(fā)展。全面預(yù)算管理讓各部門(mén)變成了不可分割的整體，唯有相互之間加強(qiáng)溝通，各部門(mén)的目標(biāo)最終才能得以實(shí)現(xiàn)。

2.4? ?全面預(yù)算管理有利于提升企業(yè)的整體管理水平

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)提升管理水平的重要性是不言而喻的，管理水平的高低，說(shuō)到底是管理意識(shí)的高低。全面預(yù)算管理著眼于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，因此也對(duì)各管理者提出了更高的要求，需要管理者不斷增強(qiáng)管理意識(shí)，制訂和執(zhí)行計(jì)劃，要能從企業(yè)的整體利益出發(fā)來(lái)思考問(wèn)題。這樣一來(lái)，各部門(mén)管理者的管理意識(shí)能夠得到提升，整個(gè)企業(yè)的管理水平也就能跟著提升。

3? ? ?全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用存在的問(wèn)題

全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要管理工具［6］。然而，很多企業(yè)雖然運(yùn)用全面預(yù)算管理來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，但是最終結(jié)果并不理想。很多企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理的過(guò)程中存在各種各樣的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展，具體問(wèn)題如下。

3.1? ?沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)，而是交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)

因?yàn)樨?cái)務(wù)人員掌握著公司各部門(mén)的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，所以許多公司認(rèn)為應(yīng)該將預(yù)算管理交給財(cái)務(wù)部門(mén)。但是，這種想法實(shí)際上只看到了表面而忽略了實(shí)質(zhì)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以反映問(wèn)題，但是數(shù)據(jù)如何取得、怎么優(yōu)化，只有各部門(mén)最清楚，一味地將整個(gè)公司的預(yù)算交給財(cái)務(wù)部門(mén)，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算失衡，且全面預(yù)算管理的權(quán)威性和科學(xué)性大大降低。

3.2? ?預(yù)算管理缺乏整體性，企業(yè)編制的預(yù)算管理方案過(guò)于單一

全面預(yù)算管理應(yīng)該從企業(yè)整體戰(zhàn)略出發(fā)，全方位進(jìn)行預(yù)算管理［7］。但現(xiàn)實(shí)情況是，很多企業(yè)的預(yù)算管理都是孤立進(jìn)行的。首先，很多企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，并沒(méi)有結(jié)合周?chē)h(huán)境的發(fā)展變化，只一味地按照企業(yè)內(nèi)部情況來(lái)安排預(yù)算；其次，預(yù)算應(yīng)該在年度開(kāi)始之前就從公司整體情況出發(fā)作出合理安排，但是很多企業(yè)的預(yù)算啟動(dòng)過(guò)晚，導(dǎo)致預(yù)算實(shí)際上淪為一紙空談，對(duì)企業(yè)的發(fā)展并不能起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用；最后，很多企業(yè)編制的預(yù)算方案過(guò)于單一，甚至有些企業(yè)編制的預(yù)算幾乎每年都沒(méi)怎么變化，最多就是改變下目標(biāo)數(shù)據(jù)，這樣的預(yù)算方案忽略了周?chē)h(huán)境的變化，造成預(yù)算方案不能很好地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展要求，影響了相關(guān)工作的開(kāi)展。

3.3? ?內(nèi)部控制對(duì)全面預(yù)算管理的監(jiān)督力度不足

隨著全面預(yù)算管理的普及，各大中小企業(yè)也都越來(lái)越重視預(yù)算管理，也對(duì)預(yù)算管理方案的編制方式越來(lái)越看重。但是，預(yù)算編制得再好，都得能夠有效執(zhí)行。然而，很多企業(yè)的預(yù)算編制得很合理，但實(shí)際上并沒(méi)有得到有效的執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行缺少相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督。首先，沒(méi)有監(jiān)督的預(yù)算給了執(zhí)行人很大的發(fā)揮空間，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過(guò)程很隨意，預(yù)算資金隨意混用。以某一建筑企業(yè)為例，該企業(yè)有多個(gè)項(xiàng)目，企業(yè)對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)展方式、工程進(jìn)度、付款方式及利潤(rùn)點(diǎn)都做了預(yù)算，但是因?yàn)橹挥蓄A(yù)算而沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督方案，導(dǎo)致預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理A把手上的兩個(gè)項(xiàng)目B和D的項(xiàng)目資金相互挪用，導(dǎo)致B項(xiàng)目在需要資金支付的時(shí)候出現(xiàn)了資金不足的情況，直接影響B(tài)項(xiàng)目的工程進(jìn)度。其次，預(yù)算畢竟是預(yù)算，不代表實(shí)際情況，在缺少監(jiān)督的情況下，會(huì)導(dǎo)致各自為政的現(xiàn)象出現(xiàn)，有些部門(mén)的預(yù)算出現(xiàn)剩余時(shí)，就會(huì)想著怎么多花錢(qián)，一定程度上會(huì)造成資金的浪費(fèi)。

3.4? ?缺乏信息系統(tǒng)的支持

全面預(yù)算管理是一個(gè)涉及預(yù)算、審批、執(zhí)行、反饋、評(píng)價(jià)等多方面的一個(gè)管理系統(tǒng)，涉及面很廣，涵蓋的信息量非常大，需要充分利用大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)才能有效發(fā)揮管理作用。但是，目前很多企業(yè)都忽略了這一點(diǎn)，企業(yè)的管理者更多依賴(lài)經(jīng)驗(yàn)，未對(duì)信息系統(tǒng)加以利用，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理整體上缺少系統(tǒng)性。

4? ? ?全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用策略

4.1? ?成立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)，以?xún)?nèi)部控制促進(jìn)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是一個(gè)需要全員、全過(guò)程參與的管理工具，它的特性就決定其不是某一個(gè)職能部門(mén)能夠單獨(dú)完成的。然而，很多企業(yè)直接讓財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)編制預(yù)算，這顯然會(huì)讓預(yù)算失衡。全面預(yù)算管理需要立足整體，將每個(gè)部門(mén)都考慮進(jìn)去，同時(shí)協(xié)調(diào)各方之間相互配合，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。這就意味著企業(yè)必須要有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的部門(mén)，能夠站在公司管理的層面，對(duì)各職能部門(mén)的內(nèi)部情況有一個(gè)整體的了解，理順各部門(mén)之間的內(nèi)在聯(lián)系，讓其能夠相互促進(jìn)、共同協(xié)作，在此基礎(chǔ)上，制定全面預(yù)算管理制度。基于此，企業(yè)要成立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)，并利用內(nèi)部控制制度推動(dòng)全面預(yù)算管理工作開(kāi)展，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

4.2? ?從整體出發(fā)，全面落實(shí)預(yù)算管理

首先，企業(yè)必須立足整體來(lái)開(kāi)展全面預(yù)算管理，從整體出發(fā)來(lái)制定企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)不僅需要制定公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，每個(gè)部門(mén)內(nèi)部也都需要制定自己的小目標(biāo)來(lái)回應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這樣就相當(dāng)于把公司大的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解成一個(gè)個(gè)小目標(biāo)，將部門(mén)的短期目標(biāo)與企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)相結(jié)合，共同促進(jìn)企業(yè)的整體發(fā)展。其次，企業(yè)的預(yù)算應(yīng)該盡早開(kāi)始，一般至少年底前兩個(gè)月就應(yīng)該出具下一個(gè)年度的預(yù)算方案，這樣在下一個(gè)年度開(kāi)始前各部門(mén)就可以根據(jù)企業(yè)的預(yù)算方案制訂出部門(mén)的預(yù)算方案，整體預(yù)算也有，部門(mén)預(yù)算也有，再加上在全面預(yù)算管理制度的指導(dǎo)下，企業(yè)的工作開(kāi)展起來(lái)就會(huì)更加有條不紊。最后，企業(yè)制訂的預(yù)算方案并不是一成不變的，市場(chǎng)環(huán)境在變化，企業(yè)的預(yù)算也需要作出調(diào)整。這就要求企業(yè)在制訂預(yù)算方案時(shí)留有余地，讓預(yù)算能有調(diào)整的空間，而不是只制訂單一的計(jì)劃卻讓后面的執(zhí)行陷入被動(dòng)境地。

4.3? ?增加部門(mén)監(jiān)管，引入績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)需要根據(jù)自身情況制定相應(yīng)的預(yù)算管理監(jiān)督制度，還要引入績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。首先，企業(yè)要立足整體目標(biāo)，以企業(yè)目標(biāo)為考核標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的全體員工納入考核范圍，以部門(mén)為單位，將各部門(mén)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度作為考核指標(biāo)，將部門(mén)的短期目標(biāo)與企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)相結(jié)合，這樣可以避免一些部門(mén)只為完成自己內(nèi)部的短期目標(biāo)而不管企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)。其次，在制度流程上要加強(qiáng)審批監(jiān)管，對(duì)每一筆資金的用途、流向等都要進(jìn)行監(jiān)控，確保資金都能運(yùn)用到位，不會(huì)出現(xiàn)挪用、拆借的情況。再次，企業(yè)需要增設(shè)預(yù)算監(jiān)管部門(mén)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行能隨時(shí)監(jiān)控，對(duì)各項(xiàng)目或各部門(mén)的支出和結(jié)余情況有一個(gè)整體的把握，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并實(shí)時(shí)調(diào)整預(yù)算，保證資金使用到位，如此便可以避免出現(xiàn)某些項(xiàng)目或部門(mén)資金不足，而另一些部門(mén)有結(jié)余而未使用的情況。最后，企業(yè)還要引入績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，根據(jù)公司的情況，在月末或者年末對(duì)各部門(mén)和各員工進(jìn)行考核，根據(jù)績(jī)效給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或者

懲罰。

4.4? ?創(chuàng)建全面預(yù)算管理平臺(tái)

企業(yè)要想適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，需要結(jié)合現(xiàn)今的社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的引領(lǐng)下，從多方面著手，建立適合自身發(fā)展的信息化預(yù)算管理平臺(tái)。企業(yè)搭建信息化預(yù)算管理平臺(tái)，可以對(duì)各種信息進(jìn)行匯總分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源共享，極大提高企業(yè)的管理效率和管理水平。需要注意的是，由于行業(yè)不同，企業(yè)全面預(yù)算管理工作也有很大區(qū)別，所以企業(yè)在創(chuàng)建全面預(yù)算管理平臺(tái)時(shí)，可以借鑒其他企業(yè)或者行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，合理配置系統(tǒng)功能，但是不能直接拿來(lái)套用。這就要求企業(yè)的管理人員要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際管理需求，發(fā)揮創(chuàng)造性，積極開(kāi)發(fā)適合本企業(yè)的全面預(yù)算管理平臺(tái)，確保信息化平臺(tái)能夠最大限度滿足企業(yè)的發(fā)展需要，達(dá)到企業(yè)的內(nèi)控要求［8］。

5? ? ?結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，很多企業(yè)在內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理的工作上還存在許多不合理之處，如制度不健全、管理不到位、缺乏考核等。要解決這些問(wèn)題，企業(yè)需要在發(fā)展過(guò)程中不斷摸索，要對(duì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題進(jìn)行合理分析，這樣才能切實(shí)找到有效的解決方法。另外，企業(yè)要建立健全全面預(yù)算管理制度，加強(qiáng)監(jiān)督，引入合理的評(píng)價(jià)機(jī)制，激發(fā)員工的管理意識(shí)，同時(shí)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，讓企業(yè)全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制一起發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效、健康、可持續(xù)發(fā)展。

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［收稿日期］2023-04-28