技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受稅收優(yōu)惠應注意相關(guān)涉稅風險

國家在鼓勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓稅收減免優(yōu)惠方面，主要有增值稅、企業(yè)所得稅。增值稅方面，對個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務免征增值稅。企業(yè)所得稅方面，對居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。同時，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含5年）以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得也可享受上述優(yōu)惠。

甲公司系增值稅一般納稅人，2024年10月將一項符合條件的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)第三方，轉(zhuǎn)讓價格為1000萬元，其中包含一套硬件設備，公允價格為100萬元，賬面價值為80萬元，該硬件已抵扣進項稅；該項專利技術(shù)的原值200萬元，已攤銷20萬元；應分配的期間費用為100萬元。甲公司在計算增值稅時，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1000萬元免征增值稅；計算企業(yè)所得稅時，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得= 1000-（200-20）-100=720（萬元），技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得額=500+（720-500）×50%=660（萬元）。甲公司計算正確嗎？

增值稅

甲公司認為，財政部、國家稅務總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3（二十六）規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務免征增值稅。公司轉(zhuǎn)讓的設備是專利技術(shù)中包含的必要硬件設施，與專利技術(shù)密不可分，轉(zhuǎn)讓設備應作為轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)不可分割的部分享受免稅優(yōu)惠。

筆者認為，免征增值稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)，以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務。在享受免征增值稅優(yōu)惠時，須關(guān)注與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務的限定條件，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應當在同一張發(fā)票上開具，并只能開具稅率為“免稅”的增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。

雖然政策沒有明確技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，但在技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務中，銷售或轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件等應按照銷售固定資產(chǎn)繳納增值稅，轉(zhuǎn)讓原材料（已抵扣進項稅）等應作進項轉(zhuǎn)出處理，而不得將轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件、原材料等作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入享受免征增值稅優(yōu)惠。上例，甲公司轉(zhuǎn)讓的設備不能作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓增值稅優(yōu)惠政策。故計算增值稅時，甲公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入900（1000-100）萬元免征增值稅，銷售固定資產(chǎn)應計征增值稅=100×13%=13（萬元）。

《國家稅務總局關(guān)于進一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第4號）規(guī)定，納稅人適用增值稅減征、免征政策的，在增值稅納稅申報時按規(guī)定填寫申報表相應減免稅欄次即可享受，相關(guān)政策規(guī)定的證明材料留存?zhèn)洳椤Ｒ虼?，享受技術(shù)開發(fā)收入免征增值稅，無需提前備案，但要留存資料備查。

企業(yè)所得稅

甲公司認為，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅，即一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

筆者認為，國家稅務總局《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）明確，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。上例，計算企業(yè)所得稅時，甲公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=900-（200-20）-100=620（萬元），減免所得額=500+（620-500）×50%=560（萬元）。

《國家稅務總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第82號）規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-無形資產(chǎn)攤銷費用-相關(guān)稅費-應分攤期間費用。為此，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

這里的所得是稅收口徑的所得，相關(guān)的收入、成本、費用是按照稅收政策規(guī)定經(jīng)過納稅調(diào)整后歸屬于該項目的稅收所得。因此，在進行年度納稅申報時，應先按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，然后再按項目分解確認歸屬于相關(guān)優(yōu)惠項目計算出技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

例如，假設乙企業(yè)2024年度取得應稅項目收入800萬元，取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入200萬元，應稅項目發(fā)生成本、銷售稅金及附加600萬元，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本、稅費為10萬元，管理費用50萬元銷、售費用30萬元、財務費用20萬元，假設三項費用均符合稅法規(guī)定的扣除標準，無其他納稅調(diào)整事項。則乙企業(yè)會計利潤總額=（800+200）-（600+10+50+30+20）=290（萬元），納稅調(diào)整減少額=200-10=190（萬元），納稅調(diào)整增加額=（50+30+20）×200÷（800+200）=20（萬元），應納企業(yè)所得稅=（290-190+20）×25%=30（萬元）。

在享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠時，需注意技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠有相應的條件、范圍和程序，納稅人在操作時應該吃透政策，哪些屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍，應符合什么條件，怎樣進行操作，應做到心中有數(shù)，準確把握，并單獨、準確、規(guī)范核算，需要留存?zhèn)洳橘Y料的留存?zhèn)洳橘Y料。留存的資料包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本），技術(shù)合同登記證明，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分攤、計算的相關(guān)資料，實際繳納相關(guān)稅費的證明資料。

作者單位：國家稅務總局吉安市吉州區(qū)稅務局