個(gè)人所得稅政策中的幾個(gè)誤區(qū)

在工作實(shí)踐中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)有不少自然人納稅人在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)產(chǎn)生繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)，但是由于部分納稅人對(duì)于個(gè)人所得稅相關(guān)政策的理解存在誤區(qū)，導(dǎo)致沒有及時(shí)繳納個(gè)人所得稅的情況時(shí)有發(fā)生，給自然人納稅人帶來了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在此和大家一起討論幾個(gè)常見的個(gè)人所得稅政策，便于大家更好地防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

誤區(qū)一：合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的股權(quán)，在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，自然人股東按照“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”申報(bào)繳納個(gè)人所得稅

例如：A企業(yè)是一家普通合伙企業(yè)，有甲和乙兩名自然人合伙人，A企業(yè)對(duì)外投資了B股份有限公司，取得20%股權(quán)，后因B公司效益較好，A企業(yè)將其持有的B公司20%股權(quán)進(jìn)行出售，其取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，甲、乙自然人股東按照“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”稅目向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅。那么甲、乙自然人的申報(bào)行為正確嗎？

按照稅法相關(guān)規(guī)定，甲、乙自然人按照“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得”申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的行為是錯(cuò)誤的。正確的做法是按照“經(jīng)營(yíng)所得”申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91）號(hào)規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者經(jīng)營(yíng)所得的收入范圍包括從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入。特別是在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50）號(hào)中還專門強(qiáng)調(diào)了，“對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券……及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅”。故A企業(yè)取得的B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)該按經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

誤區(qū)二：合伙企業(yè)（上市公司持股平臺(tái)）在注銷前，通過非交易過戶形式轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)不用申報(bào)清算所得

例如：C企業(yè)是一家有限合伙企業(yè)，同時(shí)是某上市公司持股平臺(tái)，有多名自然人合伙人。后C企業(yè)辦理注銷，其持有的某上市公司股份以非交易過戶形式，轉(zhuǎn)移到自然人合伙人名下，C企業(yè)未對(duì)上市公司股份轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行清算，也未申報(bào)清算所得。那么C企業(yè)的行為正確嗎？

按照個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，C企業(yè)的做法是錯(cuò)誤的。正確做法是C企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，對(duì)上市公司股份轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行清算，并將清算所得進(jìn)行申報(bào)。

政策依據(jù)是財(cái)稅〔2000〕91號(hào)文件規(guī)定“企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后，超過實(shí)繳資本的部分。”故C合伙企業(yè)在注銷環(huán)節(jié)，應(yīng)該將剩余某上市公司股票按公允價(jià)格計(jì)算申報(bào)清算所得個(gè)人所得稅。

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局武漢市稅務(wù)局