審計(jì)巡視常態(tài)化下高校內(nèi)部控制體系建設(shè)分析

劉 星

（西安工業(yè)大學(xué)，西安 710016）

引 言

結(jié)合當(dāng)前高校內(nèi)部控制情況來看，內(nèi)部控制體系的優(yōu)化具有必要性。為了有效防止高校腐敗問題的產(chǎn)生，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)力度，結(jié)合審計(jì)巡視常態(tài)化趨勢來對內(nèi)部控制進(jìn)行改善，使高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)得到保障。因此，應(yīng)對審計(jì)巡視角度下的高校內(nèi)部控制體系建設(shè)進(jìn)行分析，采取有效措施實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)（圖1）。

圖1 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

一、審計(jì)巡視常態(tài)化含義

在審計(jì)事業(yè)發(fā)展過程中對審計(jì)效果提出了更高的要求，常態(tài)化的審計(jì)巡視相關(guān)工作得到了推進(jìn)，即借助公共資金及國有資產(chǎn)，通過政府部門來實(shí)施審計(jì)，這種審計(jì)形式的運(yùn)用可以有效減少審計(jì)漏洞。同時(shí)，采用該審計(jì)形式可避免受到限制影響，可增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施效果。

二、巡視監(jiān)督高校內(nèi)部控制建設(shè)的作用

第一，可實(shí)現(xiàn)對監(jiān)督體制的優(yōu)化。內(nèi)部控制體系的建設(shè)應(yīng)遵循自上而下的原則，巡視組包括外部監(jiān)督，巡視人員自身具有獨(dú)立性、權(quán)威性。在巡視監(jiān)督活動中以高校為對象，面向黨委領(lǐng)導(dǎo)及成員進(jìn)行思想層面上的考查及行為監(jiān)督。根據(jù)已有問題進(jìn)行分析，并且提出改正的建議。在外部監(jiān)督力量的支持下，可使監(jiān)督無力、片面等情況得到改善，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督體制的效果。

第二，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防效果。巡視監(jiān)督可有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對潛在問題進(jìn)行有效處理，保證了內(nèi)部控制的作用。傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)管理主要采取事后控制的方式，而對預(yù)防環(huán)節(jié)缺少重視，這使得腐敗行為更容易出現(xiàn)，對高校的資金使用及管理產(chǎn)生了不良影響[1]。為了避免該情況，應(yīng)提高巡視監(jiān)督的力度，以調(diào)查分析為基礎(chǔ)，全面了解高校的財(cái)務(wù)內(nèi)控情況，結(jié)合全局角度提出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)及要求，使問題得到及時(shí)解決，切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制工作。

第三，有利于高?？焖侔l(fā)展。巡視監(jiān)督工作可使高校存在的問題得到及時(shí)處理，為財(cái)務(wù)管理的進(jìn)行提供支持，使管理更加有效，推動高校建設(shè)的發(fā)展。在巡視中，應(yīng)將巡視范圍擴(kuò)大，可聯(lián)用基本巡視及專項(xiàng)巡視，對問題進(jìn)行有效處理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性，以實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制的目標(biāo)。巡視監(jiān)督應(yīng)以責(zé)任制度為基礎(chǔ)，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動在相關(guān)人員的引導(dǎo)下順利完成。

三、審計(jì)巡視常態(tài)化下高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的原則

（一）適用性原則

在審計(jì)巡視常態(tài)化發(fā)展過程中，高校內(nèi)部控制應(yīng)符合適用性要求，根據(jù)高校自身的特點(diǎn)對內(nèi)控體系進(jìn)行不斷優(yōu)化，使內(nèi)部控制體系的運(yùn)行發(fā)揮作用，以滿足高校發(fā)展的實(shí)際需求。應(yīng)根據(jù)適用性原則來開展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，可避免高校內(nèi)部控制工作中產(chǎn)生漏洞，從而提升內(nèi)部控制的水平。

（二）系統(tǒng)化原則

高校內(nèi)部控制工作涉及經(jīng)濟(jì)、教育，高校結(jié)合審計(jì)巡視常態(tài)化來實(shí)施內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)，應(yīng)考慮到自身的情況，了解內(nèi)部控制工作的特點(diǎn)，根據(jù)系統(tǒng)化原則來開展建設(shè)。通過對高校發(fā)展目標(biāo)的分析，結(jié)合內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動情況來對內(nèi)部控制范圍進(jìn)行明確，并且從活動入手，加強(qiáng)管控力度，使教職工能夠共同參與到內(nèi)部控制活動中。高校還需加強(qiáng)對重點(diǎn)內(nèi)容的內(nèi)部控制，實(shí)施有針對性的內(nèi)控管理，使高校經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行更加順利。

（三）權(quán)責(zé)結(jié)合原則

將權(quán)責(zé)統(tǒng)一可使高校的內(nèi)部控制體系的建設(shè)和運(yùn)行得到支持，為各項(xiàng)活動的管理帶來保障。以審計(jì)巡視常態(tài)化為角度分析，內(nèi)部控制體系的建設(shè)應(yīng)滿足權(quán)責(zé)結(jié)合原則，使教職工人員的權(quán)利及責(zé)任得到全面落實(shí)，并且根據(jù)各項(xiàng)工作的情況來對內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，使內(nèi)部控制滲透到各個(gè)環(huán)節(jié)之中[2]。高?？山Y(jié)合內(nèi)部控制工作開展的效果進(jìn)行分析，將體系中的不足加以改善，為內(nèi)部控制工作質(zhì)量的提升帶來幫助，以支持內(nèi)控活動的實(shí)施，加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施效果，從而促進(jìn)高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的開展。

（四）成本效益均衡原則

高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要資金的支持，為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)，應(yīng)對成本進(jìn)行有效控制，使高校的管理水平及效益水平得到全面提升。在建設(shè)內(nèi)部控制體系的過程中，應(yīng)遵循成本效益均衡的原則，使高校內(nèi)部控制體系的內(nèi)容更具有全面性，刪減不必要的內(nèi)部控制內(nèi)容，降低內(nèi)部控制成本，這樣可使內(nèi)部控制體系建設(shè)的效益符合實(shí)際要求，避免高校在內(nèi)部控制上投入過多的資金，為高校的穩(wěn)定發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)，促進(jìn)其效益發(fā)展。

四、高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀

在高校預(yù)算收入增加的背景下（見表1），應(yīng)對內(nèi)部控制體系建設(shè)情況進(jìn)行分析。首先，需要加強(qiáng)高校內(nèi)控意識。內(nèi)部控制思想在其中發(fā)揮了重要的作用，要求全員參與到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)當(dāng)中，當(dāng)學(xué)校人員對內(nèi)控建設(shè)存在錯誤的認(rèn)識時(shí)，會影響內(nèi)部控制體系建設(shè)的效果。在這種情況下，內(nèi)部控制體系的建設(shè)會受到影響，還會使效率顯著降低，容易產(chǎn)生資金浪費(fèi)等不良問題。其次，高校內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不足。雖然高校建立了內(nèi)部控制制度，但是在執(zhí)行上力度比較小，無法發(fā)揮制度的有效作用。部分學(xué)校在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)沒有考慮到自身的情況，這使其可行性降低。同時(shí)，一些學(xué)校的內(nèi)部控制制度沒有全面落實(shí)，這使其難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。最后，高校對內(nèi)部控制缺少全面的監(jiān)督。內(nèi)部控制監(jiān)督包括了內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察及教職工監(jiān)督，部分高校雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是其中監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行效果不理想，這使監(jiān)督機(jī)構(gòu)難以體現(xiàn)相應(yīng)的優(yōu)勢。

表1 2022 年部分高校預(yù)算收入表 單位：億元

五、加強(qiáng)我國高校內(nèi)部控制體系建設(shè)效果的措施

內(nèi)部控制作為高校發(fā)展的重要內(nèi)容，將其與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，可使內(nèi)部控制發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。高校管理涉及人事、財(cái)務(wù)及教學(xué)、后勤等體系，為了加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的效果，應(yīng)按照以下要求開展工作。

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍

在審計(jì)巡視常態(tài)化背景下，高校要想建立有效的內(nèi)部控制體系，應(yīng)創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部控制體系的建設(shè)具備完善的條件。在良好的內(nèi)部控制氛圍下，校內(nèi)的教職工對內(nèi)部控制更加重視，能夠更好地配合內(nèi)部控制工作的進(jìn)行，使內(nèi)部控制工作順利開展。高校可采取加大宣傳力度的措施，進(jìn)一步擴(kuò)大影響范圍，實(shí)施內(nèi)部控制教育，使教職工對內(nèi)部控制概念更加明確，并且使其認(rèn)識到審計(jì)巡視常態(tài)化背景下內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，為內(nèi)部控制工作建設(shè)提供穩(wěn)定的基礎(chǔ)[3]。應(yīng)在思想上做好引導(dǎo)工作，使教職工的思想觀念得到改善，并對內(nèi)部控制工作氛圍進(jìn)行全面優(yōu)化。同時(shí)，要建立完善的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，結(jié)合高校的發(fā)展目標(biāo)及實(shí)際情況，建立相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置崗位，完善不同工作崗位的職責(zé)要求，通過明確的制度發(fā)揮約束作用，加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)行與各項(xiàng)工作之間的協(xié)調(diào)效果，發(fā)揮內(nèi)部控制體系的作用，為高校內(nèi)部各體系的運(yùn)行夯實(shí)基礎(chǔ)，推動內(nèi)控體系的運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)高校的發(fā)展目標(biāo)。

（二）成立內(nèi)部控制制度建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組

高校內(nèi)部控制體系建設(shè)作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容，領(lǐng)導(dǎo)需要對其給予足夠的重視，使其在領(lǐng)導(dǎo)的支持下順利進(jìn)行。如果缺少領(lǐng)導(dǎo)的有效支持，則難以保證其建設(shè)的效果，也無法發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。高校應(yīng)成立內(nèi)部控制制度建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，由校長或書記擔(dān)任組長，總會計(jì)師或者分管財(cái)務(wù)工作的副校長擔(dān)任副組長，職能部門負(fù)責(zé)人為小組成員，選擇一些本校內(nèi)部控制建設(shè)專業(yè)的教授及專家等作為組員[4]。高校內(nèi)部控制建設(shè)涉及較多財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容，大多數(shù)高校將財(cái)務(wù)部門作為牽頭部門，這種方式雖然有著一定的可行性，但是財(cái)務(wù)部門作為具體的業(yè)務(wù)執(zhí)行部門，與其他的部門之間的協(xié)調(diào)性比較差，這使執(zhí)行的效果達(dá)不到實(shí)際的要求，因此應(yīng)對這種模式進(jìn)行改進(jìn)。考慮到高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的需求，高校可將校辦、黨辦或者監(jiān)察審計(jì)部門作為牽頭部門。通過完善領(lǐng)導(dǎo)小組，切實(shí)推進(jìn)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，使建設(shè)過程中的各項(xiàng)任務(wù)得到科學(xué)的安排，有效避免各個(gè)部門之間出現(xiàn)制度不協(xié)調(diào)的情況，推動內(nèi)部控制工作的開展。

（三）對內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行明確

高校業(yè)務(wù)活動涉及較多內(nèi)容，如教學(xué)、后勤、科研及人事管理等，這些業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動之間有著緊密的聯(lián)系。高校內(nèi)部控制重點(diǎn)即經(jīng)濟(jì)行為控制，應(yīng)考慮到高校經(jīng)濟(jì)行為控制的需求，使內(nèi)部控制工作有效開展。結(jié)合可操作性進(jìn)行分析，高校需將預(yù)算管理作為主線，將資金管理作為核心，明確內(nèi)部控制的重點(diǎn)，將經(jīng)濟(jì)行為全面覆蓋，使經(jīng)濟(jì)行為的開展符合相應(yīng)的要求。應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理建立內(nèi)部控制體系，使高校采購、資產(chǎn)管理及建設(shè)項(xiàng)目等經(jīng)濟(jì)行為領(lǐng)域的內(nèi)部控制活動順利進(jìn)行，發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用。比如，將高校采購、建設(shè)項(xiàng)目付款業(yè)務(wù)與資金支付之間建立聯(lián)系，將資金支付與采購計(jì)劃編制、審批之間建立聯(lián)系，當(dāng)任何一個(gè)業(yè)務(wù)管控中出現(xiàn)不足，會使資金的管理受到影響，不利于高校的發(fā)展[5]。通過對審計(jì)巡視的實(shí)施特點(diǎn)進(jìn)行分析，考慮到資金管理容易出現(xiàn)問題的情況，應(yīng)將內(nèi)部控制的重點(diǎn)進(jìn)一步明確，使高校的發(fā)展得到有效支持，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。通過對關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的優(yōu)化，可避免高校在運(yùn)行過程中產(chǎn)生問題，促進(jìn)其快速發(fā)展。

（四）重視預(yù)算管理和信息披露

在明確了重點(diǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求后，高?？蓪︻A(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化，并且將信息披露機(jī)制落實(shí)，充分了解預(yù)算實(shí)施的作用，可建立專門的部門組織，對人員進(jìn)行合理分配，對高校的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全面分析，制訂完善合理的資金使用計(jì)劃。還需對預(yù)算方案進(jìn)行優(yōu)化，為教學(xué)活動的資金使用提供可靠的依據(jù)，保證資金的利用率。在執(zhí)行預(yù)算的過程中，高校需定期通報(bào)執(zhí)行情況，由審計(jì)部門及紀(jì)檢部門監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，針對超出預(yù)算范圍的活動或者科研活動應(yīng)進(jìn)行深入分析，而對于需要增加預(yù)算的活動，可根據(jù)審批流程實(shí)施批復(fù)，并且對預(yù)算支出進(jìn)行嚴(yán)格控制，增強(qiáng)高校內(nèi)部控制力度。在財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制落實(shí)過程中，要及時(shí)披露高校的財(cái)務(wù)信息，使高校的信息透明度提高。保證各個(gè)部門之間建立緊密的聯(lián)系，使高校內(nèi)部具有良好的內(nèi)部控制體系，從而推動高校內(nèi)部控制體系的發(fā)展。

（五）全面實(shí)施內(nèi)部控制的評價(jià)監(jiān)督

高校應(yīng)對內(nèi)部控制評價(jià)監(jiān)督體系進(jìn)行全面完善，借助監(jiān)督體系加強(qiáng)內(nèi)部控制的效果，明確在內(nèi)部控制工作中存在的問題，使問題得到及時(shí)解決，發(fā)揮出內(nèi)部控制的優(yōu)勢。在高校內(nèi)部管理中，審計(jì)作為重要的評價(jià)監(jiān)督方式，應(yīng)得到重視，使紀(jì)檢部門及審計(jì)部門發(fā)揮出相應(yīng)的監(jiān)督功能，對內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)。在審計(jì)中不僅要審計(jì)財(cái)務(wù)收支賬目，還要對領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的管理責(zé)任展開審計(jì)監(jiān)督工作，結(jié)合評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)給出結(jié)果，使內(nèi)部控制工作的質(zhì)量及規(guī)范性得到保障。同時(shí)，為了保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，高?？陕?lián)合審計(jì)委員會開展工作，由審計(jì)委員會實(shí)施審計(jì)部門的監(jiān)督工作，將內(nèi)部工作人員的選擇及考核等工作落實(shí)，使審計(jì)工作的開展具備更加嚴(yán)格的條件，確保評價(jià)工作的公正性。在該評價(jià)監(jiān)督條件下，高校的內(nèi)部控制情況得到真實(shí)的反饋，這使內(nèi)部控制體系的建設(shè)及優(yōu)化得到了有效的支持。

（六）有效落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

在高校內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，應(yīng)以巡視監(jiān)督為切入點(diǎn)，了解內(nèi)控情況，加強(qiáng)管理層與財(cái)務(wù)部門之間的合作，對財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)方案進(jìn)行優(yōu)化[6]。高校應(yīng)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，使風(fēng)險(xiǎn)評估及預(yù)防得到保障，為風(fēng)險(xiǎn)的控制提供條件，并且與財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)之間做好對接工作。全面掌握高校財(cái)務(wù)內(nèi)控情況，找到內(nèi)控工作中存在的問題，對于問題進(jìn)行深入分析，提出有效的解決建議，避免對高校的發(fā)展產(chǎn)生影響。由于財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動頻繁，高校產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性提高，應(yīng)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的作用，以全過程評估掌握資金的情況，對其安全性及利用情況等進(jìn)行全面了解，可使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到準(zhǔn)確預(yù)測，避免損失問題產(chǎn)生。高校可通過建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及防控體系來進(jìn)一步控制風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)部門協(xié)同管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控建設(shè)水平提高。加強(qiáng)控制的效果，使財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動得到保障。同時(shí)，要建立風(fēng)險(xiǎn)評估小組，將組員的責(zé)任明確，為經(jīng)濟(jì)活動的開展提供支持。進(jìn)行全面的審查，使財(cái)務(wù)內(nèi)控能夠符合實(shí)際要求，進(jìn)而促進(jìn)高校的穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié) 語

在我國的高校發(fā)展中，內(nèi)部控制體系建設(shè)有著重要的意義。要想促進(jìn)高校的發(fā)展，應(yīng)根據(jù)審計(jì)巡視常態(tài)化要求，對內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行改善?？山⒘己玫膬?nèi)部控制環(huán)境和氛圍，成立內(nèi)部控制制度建設(shè)小組，對內(nèi)部控制關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行明確。重視預(yù)算管理和信息披露，全面實(shí)施內(nèi)部控制的評價(jià)監(jiān)督，有效落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。