全面預(yù)算管理在降低企業(yè)成本中的應(yīng)用研究

■毛 劍 中國(guó)葛洲壩集團(tuán)第一工程有限公司

目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在迅速發(fā)展，各行各業(yè)迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)會(huì)，同時(shí)也面臨著全新的挑戰(zhàn)。企業(yè)為了增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，要關(guān)注和強(qiáng)化全面預(yù)算管理活動(dòng)，讓企業(yè)員工能夠更好地發(fā)揮自身能力。從企業(yè)的視角出發(fā)，實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠使企業(yè)對(duì)每一項(xiàng)具體工作進(jìn)行整體規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)全方位、科學(xué)化的目標(biāo)，從而推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。然而，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，存在諸多困境，導(dǎo)致成本控制效果不佳。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況，找出相對(duì)應(yīng)的策略，利用全面預(yù)算管理的功能，促使企業(yè)成本得到科學(xué)管理，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益做出貢獻(xiàn)。

一、全面預(yù)算管理和成本控制的概述

在全面預(yù)算管理過(guò)程中，存在著多種管理模式，比如參與型預(yù)算管理模式、協(xié)商型管理模式等。為提高全面預(yù)算管理效果，企業(yè)所有人員都要積極參與。企業(yè)管理者應(yīng)該充分發(fā)揮各項(xiàng)才能，提高企業(yè)總體效益，促使企業(yè)具備更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而且，預(yù)算管理部門本身有著較強(qiáng)的特殊性，它是由不同的部門共同組成的，不僅要負(fù)責(zé)預(yù)算工作，還需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行分析，從而制定出一個(gè)合理的考核標(biāo)準(zhǔn)，完善會(huì)計(jì)部門的組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理能力。在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，要提高預(yù)算精確度，對(duì)財(cái)務(wù)支出與財(cái)務(wù)收入進(jìn)行總結(jié)與分析。與此同時(shí)，企業(yè)在開(kāi)展各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，也應(yīng)該以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)，通過(guò)優(yōu)化運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，為提高企業(yè)的總體效益打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中要緊扣全面預(yù)算管理的目標(biāo)，使其與其他各項(xiàng)指標(biāo)相一致，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

成本控制以估算為基礎(chǔ)，企業(yè)要對(duì)成本實(shí)際情況展開(kāi)科學(xué)的監(jiān)控和管理。對(duì)于可能發(fā)生或已發(fā)生的偏離，要提前做好應(yīng)對(duì)措施，將費(fèi)用控制在預(yù)算之內(nèi)，以保證達(dá)到降低成本的目標(biāo)。企業(yè)成本控制管理按照企業(yè)的要求進(jìn)行，在相應(yīng)的權(quán)限范圍內(nèi)，會(huì)對(duì)成本控制產(chǎn)生影響。通過(guò)合理和有效地控制系統(tǒng)成本，能夠確保企業(yè)成本控制目標(biāo)的達(dá)成。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的重要作用

1.實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)成本管理的目的在于使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益得到提高，順利實(shí)現(xiàn)每個(gè)時(shí)期的發(fā)展目標(biāo)。在控制過(guò)程中，要把全面預(yù)算管理的思想融入進(jìn)去，才能更好地進(jìn)行企業(yè)的成本管理，幫助管理者更好地管理和控制企業(yè)運(yùn)行過(guò)程。全面預(yù)算管理以科學(xué)有效的方式，促使企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)不同時(shí)期的開(kāi)發(fā)目標(biāo)，例如使用預(yù)算報(bào)告管理系統(tǒng)，能夠幫助企業(yè)管理層制訂出一個(gè)合理的計(jì)劃，確立企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，全方位提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的水平。

2.大幅度提高企業(yè)效益

全面預(yù)算管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)之間具有密切的聯(lián)系。例如在資金收入和資金支出方面，針對(duì)企業(yè)成本控制，采取全面預(yù)算管理，能有效提高企業(yè)的成本控制水平。企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理，可以用數(shù)據(jù)信息來(lái)直觀地反映出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間的實(shí)際成本開(kāi)支情況，從而更加客觀地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理工作。在企業(yè)實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，對(duì)于與運(yùn)營(yíng)費(fèi)用相關(guān)的支出和預(yù)算數(shù)據(jù)的偏差，可以采取有針對(duì)性的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，使企業(yè)成本控制效果得到最大程度的提高。

3.提升監(jiān)督考核效率

企業(yè)在進(jìn)行成本控制的過(guò)程中應(yīng)積極貫徹全面預(yù)算管理理念，全方位提高監(jiān)督和考核的有效性。通過(guò)科學(xué)、準(zhǔn)確的預(yù)算體系，能夠促使企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的現(xiàn)狀、預(yù)算編制情況有更為全面的了解，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理工作提供強(qiáng)有力的支撐。在全面預(yù)算管理中，將績(jī)效評(píng)估制度構(gòu)建起來(lái)，對(duì)企業(yè)和員工的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行規(guī)范，能夠更好地達(dá)到費(fèi)用管理的目的。為確保預(yù)算管理的實(shí)際效果，需要做好監(jiān)管和反饋工作，以便及時(shí)找出缺陷和問(wèn)題，從而有效地加強(qiáng)成本控制。

三、全面預(yù)算成本管理在企業(yè)中的現(xiàn)存問(wèn)題

1.全面預(yù)算意識(shí)薄弱化

對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足已成為企業(yè)中一種普遍現(xiàn)象，不利于企業(yè)降低成本。在傳統(tǒng)的管理方式下，經(jīng)營(yíng)者對(duì)全面預(yù)算管理不夠重視，尚未充分認(rèn)識(shí)到其在降低企業(yè)成本中的應(yīng)有價(jià)值。此外，部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，過(guò)于重視項(xiàng)目訂單，忽略了成本控制。為得到更多的項(xiàng)目訂單，招待費(fèi)用支出占比較高，盡管最后拿到了訂單，業(yè)績(jī)也有所提升，然而從利潤(rùn)中扣除預(yù)先的費(fèi)用后，利潤(rùn)很少，有時(shí)候還會(huì)出現(xiàn)虧本的情況。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，都是財(cái)務(wù)部門先給出一個(gè)初步的數(shù)據(jù)，其他部門并未參與到預(yù)算編制中，企業(yè)的全面預(yù)算管理毫無(wú)意義。而有效的全面預(yù)算管理工作，需要各部門的積極參與并且能夠和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相貼合。例如，2020 年，西藏天路股份有限公司召開(kāi)全面預(yù)算工作布置會(huì)，要求做好財(cái)務(wù)決算管理預(yù)算報(bào)表編制工作，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（見(jiàn)圖1）。

2.全面預(yù)算管理計(jì)劃亟待明確

企業(yè)在實(shí)施成本預(yù)算的初期，沒(méi)有根據(jù)成本管理和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)制訂出準(zhǔn)確的全面預(yù)算管理計(jì)劃，導(dǎo)致有關(guān)計(jì)劃不精確和不合理，造成全面預(yù)算管理缺少有效的參考依據(jù)。在企業(yè)成本管理中，預(yù)算管理的地位不斷下降，財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與總體經(jīng)濟(jì)控制需求之間，也存在不斷擴(kuò)大的鴻溝。此外，在制訂全面預(yù)算管理方案時(shí)，未對(duì)費(fèi)用管理和具體的工作要求展開(kāi)分析，得出全面預(yù)算管理計(jì)劃與企業(yè)成本管理之間的差距太大，從而對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行產(chǎn)生影響。

3.缺乏專業(yè)的管理人才

隨著社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，全面預(yù)算管理人才的培養(yǎng)力度需要有所提升，由于企業(yè)對(duì)人力資源管理的關(guān)注度不夠，造成員工執(zhí)行力下降。信息化管理系統(tǒng)的運(yùn)用范圍較窄，部分全面預(yù)算管理人員尚未完全掌握最新技術(shù)，難以滿足企業(yè)發(fā)展需求。有些企業(yè)把信息化管理作為重中之重，但由于缺乏專門的管理人員，浪費(fèi)了大量的技術(shù)資源。一些企業(yè)員工的整體素質(zhì)不高，也制約了企業(yè)的發(fā)展。

4.成本預(yù)算管理考評(píng)形式化

目前，一些企業(yè)在實(shí)施成本預(yù)算管理時(shí)還在使用傳統(tǒng)的管理模式，沒(méi)有形成科學(xué)的業(yè)績(jī)考核和評(píng)估機(jī)制，一些企業(yè)雖已建立預(yù)算考核模式，但是制定的考核指標(biāo)一般都隸屬于財(cái)務(wù)層面，沒(méi)有正確地安排非財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，無(wú)法公平、客觀地評(píng)價(jià)成本預(yù)算工作的實(shí)際成效，影響了成本預(yù)算管理的實(shí)用性。

5.成本管控的信息化程度不高

當(dāng)前，一些大型企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施財(cái)務(wù)共享業(yè)務(wù)，將報(bào)銷文件的審核工作轉(zhuǎn)到共享服務(wù)中心。在業(yè)務(wù)處理層次上，與共享中心直接連接，企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)費(fèi)用開(kāi)支的審核把關(guān)可能會(huì)變得薄弱。此外，共享中心以集中模式處理為主，未進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，可能會(huì)出現(xiàn)不合格的問(wèn)題。大型集團(tuán)企業(yè)的分支結(jié)構(gòu)較多，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，各個(gè)部門的管理體系也會(huì)有差異。目前，財(cái)務(wù)共享信息系統(tǒng)和 ERP信息系統(tǒng)尚未完全按照企業(yè)管理要求實(shí)際嵌入預(yù)算控制，先進(jìn)信息技術(shù)在成本控制上的作用，還沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，在事中不能對(duì)成本支出環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制。

四、全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的有效應(yīng)用

1.強(qiáng)化全面預(yù)算管理意識(shí)

企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部人員入手，強(qiáng)化企業(yè)員工的全面預(yù)算管理意識(shí)。除了具備良好的環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部要開(kāi)展關(guān)于全面預(yù)算管理的宣傳工作，從根本上提高員工全面預(yù)算管理水平。為達(dá)到降低企業(yè)成本的目的，要在全體員工中進(jìn)行系統(tǒng)的宣傳，突出全面預(yù)算管理的作用，說(shuō)明具體的工作內(nèi)容和工作方法，促使全體員工形成對(duì)全面預(yù)算管理的初步認(rèn)識(shí)。企業(yè)要建立一個(gè)全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，做好相應(yīng)的崗位分配，讓每個(gè)員工都能積極承擔(dān)起企業(yè)全面預(yù)算管理的職責(zé)。與此同時(shí)，注重對(duì)企業(yè)員工業(yè)績(jī)體系的管理，改進(jìn)、優(yōu)化、調(diào)動(dòng)員工的工作熱情，從而確保全面預(yù)算管理的質(zhì)量。除此之外，企業(yè)還需要通過(guò)實(shí)際的案例來(lái)驗(yàn)證全面預(yù)算管理的作用，進(jìn)行工作內(nèi)容的劃分。企業(yè)文化也應(yīng)當(dāng)包括與預(yù)算管理有關(guān)的內(nèi)容，確定具體的管理事項(xiàng)，促使員工樹(shù)立全面預(yù)算管理理念，并在工作中認(rèn)真貫徹落實(shí)。

2.明晰全面預(yù)算管理計(jì)劃

為了使企業(yè)的成本管理不出錯(cuò)，要按照合理的要求，確定預(yù)算管理計(jì)劃。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，要確保戰(zhàn)略目標(biāo)與全面預(yù)算管理之間的相關(guān)性，將預(yù)算管理計(jì)劃和相關(guān)內(nèi)容在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用發(fā)揮出來(lái)。根據(jù)預(yù)算管理規(guī)劃和有關(guān)的目標(biāo)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，為做好企業(yè)整體預(yù)算與成本管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在開(kāi)展全面預(yù)算管理計(jì)劃時(shí)，要明確各部門的前期準(zhǔn)備工作（見(jiàn)表1）。隨著企業(yè)的發(fā)展，必須確保每一年財(cái)務(wù)預(yù)算都是連貫的，以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為指導(dǎo)，全面開(kāi)展預(yù)算管理規(guī)劃，從而為企業(yè)在每個(gè)階段的成本管理提供有效參考，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)良性發(fā)展的目的。

表1 各部門前期準(zhǔn)備工作

3.吸收引進(jìn)專業(yè)管理人才

從本質(zhì)上說(shuō)，現(xiàn)在的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)其實(shí)就是人才競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要想做好全面預(yù)算管理工作，需要注重人才的培養(yǎng)，切實(shí)提高企業(yè)的成本管理水平。引進(jìn)專業(yè)管理人才，能夠?yàn)槠髽I(yè)未來(lái)的決策提供指導(dǎo)。管理模式、經(jīng)營(yíng)模式和信息化管理體系的建設(shè)都離不開(kāi)專門的管理人員。在實(shí)施全面預(yù)算時(shí)，企業(yè)需要對(duì)員工進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，為企業(yè)補(bǔ)充人力資源。培訓(xùn)內(nèi)容包括新的法律法規(guī)、實(shí)際案例、專業(yè)知識(shí)等，并在培訓(xùn)后進(jìn)行考核。將考核成績(jī)與績(jī)效掛鉤，推動(dòng)員工從被動(dòng)接受到自主學(xué)習(xí)。對(duì)于自學(xué)人員可以給予一定績(jī)效考評(píng)加分，進(jìn)一步推動(dòng)員工的積極性，提升成本預(yù)算管理人員的專業(yè)能力。在人員能力結(jié)構(gòu)方面，不僅要掌握相應(yīng)的成本、預(yù)算等財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要相應(yīng)的信息化知識(shí)，做到成本預(yù)算管理人員能力全面化、專業(yè)化，從而培養(yǎng)復(fù)合型成本預(yù)算管理人員。在考核過(guò)程中，一是對(duì)成本預(yù)算管理人員進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)技能考核；二是對(duì)成本預(yù)算管理人員進(jìn)行崗位技能考核，如編制審核、監(jiān)督執(zhí)行等；三是對(duì)成本預(yù)算管理人員進(jìn)行職業(yè)道德考核，如責(zé)任心、紀(jì)律性、遵章守紀(jì)等。除此之外，企業(yè)還要對(duì)成本預(yù)算管理人員提出硬性要求，讓其深入到每個(gè)部門中實(shí)習(xí)，在實(shí)踐中更好地理解部門的真實(shí)情況，為將來(lái)做好成本預(yù)算管理工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)?？偠灾?，引進(jìn)并培養(yǎng)優(yōu)秀人才，能夠全方位提高企業(yè)全面管理預(yù)算的專業(yè)水平。

4.加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效考核

為確保全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本的目的，需要改進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估機(jī)制。企業(yè)要從現(xiàn)金流管理的維度出發(fā)，將控制成本、控制庫(kù)存、控制應(yīng)收賬款作為考核指標(biāo)，構(gòu)建以EVA 為指導(dǎo)方向的預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系，并對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行合理設(shè)定。企業(yè)要將結(jié)果與獎(jiǎng)懲措施進(jìn)行有效對(duì)接，鼓勵(lì)全體員工參與全面預(yù)算管理中。企業(yè)在進(jìn)行日常預(yù)算管理的時(shí)候，要健全預(yù)算考核制度，強(qiáng)化專業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)，提高他們的工作效率和整體預(yù)算管理水平，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面評(píng)估，將一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)運(yùn)用到預(yù)算評(píng)估機(jī)制中，比如產(chǎn)品創(chuàng)新指標(biāo)、客戶滿意度等，從而加強(qiáng)預(yù)算管理工作的專業(yè)化。在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，如果生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本超過(guò)預(yù)期，要對(duì)原因進(jìn)行深入研究，采取科學(xué)合理的管理措施，對(duì)工作方式進(jìn)行調(diào)整，使全面預(yù)算管理發(fā)揮出最大的作用。

5.提升費(fèi)用管控的信息化水平

隨著智能數(shù)字化技術(shù)的不斷成熟和完善，企業(yè)應(yīng)該利用先進(jìn)的信息技術(shù)來(lái)構(gòu)建財(cái)務(wù)共享模式，致力于管理問(wèn)題的解決。企業(yè)可以利用共享軟件技術(shù)加強(qiáng)信息數(shù)據(jù)管理，抽取相關(guān)的數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行精確的分析。應(yīng)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，企業(yè)能夠?qū)κ袌?chǎng)動(dòng)態(tài)信息進(jìn)行把握，事前評(píng)估全面預(yù)算管理工作，挖掘?qū)氋F的數(shù)據(jù)資源，并將整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行匯總，為費(fèi)用預(yù)算支出的事中監(jiān)督控制、事后跟蹤提供依據(jù)。通過(guò)數(shù)據(jù)支持，可以提高數(shù)據(jù)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，從而形成有效的分析報(bào)表系統(tǒng)。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該按照政策法規(guī)，及時(shí)構(gòu)建并健全企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用管理體系，統(tǒng)一費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，逐步消除地方區(qū)域性差別，使之適合于財(cái)務(wù)共享批量化處理。與此同時(shí)，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制權(quán)限和預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，不斷地將其嵌入財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)、ERP 系統(tǒng)以及其他應(yīng)用軟件中。通過(guò)在財(cái)務(wù)報(bào)表平臺(tái)上設(shè)置報(bào)警系統(tǒng)，能夠?qū)χС鲞M(jìn)行有效控制。此外，要對(duì)系統(tǒng)和軟件進(jìn)行定期更新和升級(jí)，使之與現(xiàn)行的法律法規(guī)和企業(yè)需求相一致，保證企業(yè)高質(zhì)量地開(kāi)展成本預(yù)算工作。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，能夠優(yōu)化資源配置，大幅度提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，最終達(dá)到降低成本的目的。在企業(yè)內(nèi)外多種因素的影響下，可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際情況，針對(duì)當(dāng)前階段存在的主要問(wèn)題，制定行之有效的對(duì)策。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠切實(shí)提高企業(yè)的核心能力，增強(qiáng)企業(yè)的成長(zhǎng)動(dòng)力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。