企業(yè)戰(zhàn)略成本管理路徑研究

［摘 要］成本管理作為影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃部署實(shí)施效果的關(guān)鍵因素，已經(jīng)引起企業(yè)的高度關(guān)注和重視。對(duì)于發(fā)展規(guī)模正處在擴(kuò)大階段的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其必須緊跟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，構(gòu)建滿足自身發(fā)展需求的成本控制體系，只有這樣，才能在有效增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力的前提下，保證企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中始終占據(jù)有利地位。鑒于此，文章基于戰(zhàn)略視角，分析企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的概念、與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)成本管理的差異和管理成效，重點(diǎn)探索企業(yè)戰(zhàn)略成本管理路徑，旨在優(yōu)化企業(yè)成本控制策略，提高企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的可靠性與穩(wěn)定性。

［關(guān)鍵詞］戰(zhàn)略視角；企業(yè)；戰(zhàn)略成本管理

0" " "引 言

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，隨著市場(chǎng)環(huán)境與企業(yè)管理形勢(shì)的變化，企業(yè)傳統(tǒng)成本管理模式的局限越來(lái)越明顯，成本管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，成本控制能力減弱。在這一背景下，戰(zhàn)略成本管理模式應(yīng)運(yùn)而生。這一模式以健全的管理制度為基礎(chǔ)，同時(shí)配合良好的監(jiān)管制度對(duì)成本管理工作進(jìn)行多方位的監(jiān)督管理，進(jìn)一步保障成本管理工作的效率和質(zhì)量。

1" " "企業(yè)戰(zhàn)略成本管理概述

1.1" "概 念

戰(zhàn)略成本管理強(qiáng)調(diào)將戰(zhàn)略目標(biāo)和成本管理目標(biāo)相結(jié)合，從全局統(tǒng)籌角度編制成本管理計(jì)劃，開展各項(xiàng)成本管理工作，將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的總成本控制在合理范圍內(nèi)，而不是片面追求對(duì)局部成本費(fèi)用的優(yōu)化控制。簡(jiǎn)單來(lái)講，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理是將戰(zhàn)略目標(biāo)作為核心要素，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用的形成原因、必要性進(jìn)行系統(tǒng)分析，根據(jù)分析結(jié)果采取有效的成本管理措施，把項(xiàng)目投資、設(shè)計(jì)研發(fā)、生產(chǎn)加工等全部流程納入成本管理范疇。

1.2" "與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)成本管理的差異

當(dāng)前，部分企業(yè)管理人員對(duì)戰(zhàn)略成本管理認(rèn)識(shí)不足，將其與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)成本管理混為一談。實(shí)際上，兩種管理模式存在明顯差異，具體體現(xiàn)在優(yōu)化范圍、影響范圍、戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)3個(gè)方面。第一，在優(yōu)化范圍方面，傳統(tǒng)模式側(cè)重于局部成本優(yōu)化，局限在生產(chǎn)成本或是銷售成本等局部環(huán)節(jié)，雖然可以在一定程度上減輕企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)，但實(shí)際管理效果并不能達(dá)到預(yù)期；而戰(zhàn)略成本管理模式則強(qiáng)調(diào)全局性優(yōu)化，把企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間產(chǎn)生的全部成本費(fèi)用、涉及的所有環(huán)節(jié)均作為優(yōu)化對(duì)象，管理效果顯著，還可以通過(guò)資源配置、價(jià)值鏈調(diào)整等手段來(lái)徹底改變企業(yè)成本結(jié)構(gòu)。第二，在影響范圍方面，傳統(tǒng)模式把低位成本作為管理重點(diǎn)，包括銷售費(fèi)用、殘次品損失等，此類成本在運(yùn)營(yíng)成本中所占的比例較低，普遍不足40%，管理期間難以明顯降低企業(yè)總體成本，且多數(shù)成本問(wèn)題的形成原因?qū)哟屋^深，常規(guī)管理手段無(wú)法改變問(wèn)題根源；而戰(zhàn)略成本管理模式則把高位成本作為管理重點(diǎn)，包括機(jī)會(huì)成本、時(shí)間成本和邊際成本，此類成本對(duì)企業(yè)發(fā)展和總體成本造成的影響深遠(yuǎn)，這樣既可以壓縮經(jīng)營(yíng)成本，還可以消除企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、調(diào)整經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、開辟業(yè)務(wù)領(lǐng)域時(shí)遇到的內(nèi)外部阻礙［1］。第三，在戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)方面，傳統(tǒng)模式根據(jù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)需求來(lái)設(shè)立本年度的成本管理目標(biāo)，實(shí)際起到預(yù)算管理作用；而戰(zhàn)略成本管理模式則圍繞企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向來(lái)設(shè)立成本管理目標(biāo)，綜合考慮到供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)、外部市場(chǎng)環(huán)境等多項(xiàng)因素對(duì)企業(yè)成本控制造成的深遠(yuǎn)影響。

1.3" "管理成效

企業(yè)推廣實(shí)施戰(zhàn)略成本管理模式，可以在明確企業(yè)定位、梳理業(yè)務(wù)流程、提高經(jīng)濟(jì)效益方面取得顯著成果。第一，明確企業(yè)定位。在戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)設(shè)定環(huán)節(jié)，企業(yè)需要做好市場(chǎng)調(diào)查等前期準(zhǔn)備工作，全面掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)環(huán)境未來(lái)變化趨勢(shì)、同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格等信息。這樣既可以保證成本管理目標(biāo)完全貼合企業(yè)實(shí)際情況，也可以幫助管理人員正確認(rèn)識(shí)到企業(yè)核心優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)短板，找準(zhǔn)企業(yè)市場(chǎng)定位。第二，梳理業(yè)務(wù)流程。相較于傳統(tǒng)管理模式，戰(zhàn)略成本管理的方法與手段發(fā)生明顯變化，需要企業(yè)重新設(shè)計(jì)一套業(yè)務(wù)流程來(lái)滿足管理工作需要，以此解決原有管理流程煩瑣、不適用的問(wèn)題。第三，提高經(jīng)濟(jì)效益。戰(zhàn)略成本管理模式側(cè)重于通過(guò)改善成本結(jié)構(gòu)、激發(fā)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ姆绞絹?lái)節(jié)省總體成本，使企業(yè)獲得更為理想的經(jīng)濟(jì)效益。例如，在生產(chǎn)成本控制過(guò)程中，戰(zhàn)略成本管理沒有局限在物資材料用量控制等局部環(huán)節(jié)，而是采取擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、創(chuàng)新工藝技術(shù)、生產(chǎn)線自動(dòng)化改造等措施，這樣一來(lái)，短期內(nèi)會(huì)新增成本費(fèi)用，但長(zhǎng)期來(lái)看可以降低企業(yè)生產(chǎn)成本，并通過(guò)提高產(chǎn)品質(zhì)量來(lái)增加產(chǎn)品銷量和銷售收入。

2" " "企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的路徑

2.1" "優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)

戰(zhàn)略成本管理是一項(xiàng)全局性、全員性的管理工作，需要企業(yè)從全局角度來(lái)設(shè)立管理目標(biāo)，把控管理方向，并由所有職能部門與企業(yè)員工來(lái)配合成本管理工作的開展。從目前來(lái)看，雖然多數(shù)企業(yè)陸續(xù)在內(nèi)部推行戰(zhàn)略成本管理模式，但仍舊保留原有的管理結(jié)構(gòu)體系。隨著管理方法與手段的改變，傳統(tǒng)管理結(jié)構(gòu)逐漸暴露出結(jié)構(gòu)臃腫、層次不合理、職責(zé)模糊和缺少目標(biāo)傳遞機(jī)制等多項(xiàng)問(wèn)題，進(jìn)而對(duì)成本管理效果造成不利影響。例如，在目標(biāo)設(shè)定環(huán)節(jié)，仍舊由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)設(shè)立管理目標(biāo)，目光仍局限在財(cái)務(wù)成本管理層面，企業(yè)治理層沒有參與到目標(biāo)設(shè)定過(guò)程中。而在管理計(jì)劃實(shí)施環(huán)節(jié)，缺乏管理小組，由生產(chǎn)部門、銷售部門等職能部門實(shí)施計(jì)劃方案，難以實(shí)時(shí)掌握成本管理情況、效果，偶爾因問(wèn)題解決不及時(shí)還會(huì)形成管理紕漏，產(chǎn)生額外成本。

因此，企業(yè)要不斷優(yōu)化成本管理結(jié)構(gòu)，從上到下依次由成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組、成本管控中心、成本責(zé)任部門3個(gè)層級(jí)組成，明確各層級(jí)的職責(zé)分工。第一，成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組由董事會(huì)成員、總經(jīng)理等管理層成員組成，負(fù)責(zé)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來(lái)設(shè)立成本管理目標(biāo)，審核決策管理期間的各類重大事項(xiàng)，并在成本管理期間提供指導(dǎo)性建議，把控總體管理方向。第二，成本管控中心由總會(huì)計(jì)師牽頭，從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)人員，負(fù)責(zé)開展成本管理計(jì)劃制訂、管理過(guò)程跟蹤監(jiān)督、管理任務(wù)分配、管理計(jì)劃糾偏調(diào)整等工作，協(xié)調(diào)其他職能部門配合開展管理工作，定期向成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組匯報(bào)上一階段的管理成果［2］。第三，成本責(zé)任部門包括市場(chǎng)營(yíng)銷部門、采購(gòu)部門、生產(chǎn)部門、研發(fā)部門等，各部門員工嚴(yán)格執(zhí)行成本管理計(jì)劃和指令，定期向成本管控中心匯報(bào)工作成果，如果在管理期間遇到原料價(jià)格上漲、產(chǎn)品市場(chǎng)銷量不達(dá)預(yù)期等突發(fā)狀況，也需要立即上報(bào)反饋。

2.2" "深化戰(zhàn)略成本管理理念

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理有著全員性特征，需要全體職能部門和所有員工積極參與到管理活動(dòng)當(dāng)中，這樣才能取得理想的管理效果，順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)。然而，在傳統(tǒng)管理模式下，僅由財(cái)務(wù)部門或是成本管控中心獨(dú)立開展成本管理工作，面臨著管理資源匱乏、管理時(shí)效性差、效率低下、工作負(fù)擔(dān)沉重等多個(gè)問(wèn)題。此類問(wèn)題的根源在于其他職能部門的負(fù)責(zé)人和基層員工缺乏成本管理意識(shí)，被動(dòng)實(shí)施管理計(jì)劃，沒有把自身工作與企業(yè)成本管理戰(zhàn)略聯(lián)系起來(lái)。

因此，企業(yè)在推行戰(zhàn)略成本管理模式期間，要深化管理理念，具體采取加大宣傳力度、建立績(jī)效激勵(lì)機(jī)制兩項(xiàng)措施。第一，加大宣傳力度。定期組織宣講會(huì)等活動(dòng)，向企業(yè)全體員工詳細(xì)講述戰(zhàn)略成本管理概念、特征、內(nèi)容、方法、手段以及對(duì)企業(yè)發(fā)展造成的深遠(yuǎn)影響，幫助員工加深對(duì)戰(zhàn)略成本管理模式的了解，使其明確自身在管理活動(dòng)當(dāng)中的職能作用。第二，建立績(jī)效激勵(lì)機(jī)制。其中，績(jī)效機(jī)制要由收入臺(tái)賬準(zhǔn)確性與及時(shí)性、銷售合同完整性、成本控制有效性、成本管理業(yè)務(wù)及時(shí)性等多項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)組成。企業(yè)要基于績(jī)效機(jī)制定期對(duì)成本管控中心和各部門員工進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，根據(jù)考評(píng)結(jié)果來(lái)反映成本管理效果［3］。激勵(lì)機(jī)制要由正向激勵(lì)手段、負(fù)向激勵(lì)手段組成。企業(yè)要按照績(jī)效考評(píng)結(jié)果來(lái)編制激勵(lì)方案，對(duì)順利完成成本管理任務(wù)、主動(dòng)發(fā)現(xiàn)并上報(bào)管理問(wèn)題的員工采取正向激勵(lì)手段，包括發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)金、崗位晉升、上調(diào)基本工資基數(shù)等；對(duì)未按時(shí)完成成本管理任務(wù)、拒不配合管理工作開展的員工采取負(fù)向激勵(lì)手段，包括暫緩績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放、按比例扣除工資等。

2.3" "健全管理制度

戰(zhàn)略成本管理具備綜合性、專業(yè)性、多樣性。企業(yè)現(xiàn)有成本管理制度對(duì)管理標(biāo)準(zhǔn)沒有明確規(guī)定，導(dǎo)致在成本管理期間缺乏管理制度作為參照，依賴管理人員主觀判斷來(lái)選擇管理手段、確定管理方向，管理過(guò)程充滿不確定性，管理效果不佳。

為了實(shí)現(xiàn)管理標(biāo)準(zhǔn)化，確保戰(zhàn)略成本管理模式得到落地應(yīng)用，企業(yè)要深入調(diào)查成本管理情況，評(píng)價(jià)既有管理制度的健全程度，對(duì)制度內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充完善。第一，對(duì)于采購(gòu)成本管理制度，由成本管控中心負(fù)責(zé)監(jiān)督、指導(dǎo)采購(gòu)工作開展，由采購(gòu)部門編制采購(gòu)實(shí)施方案、挑選供應(yīng)商和簽訂采購(gòu)合同。在采購(gòu)草案編制完畢后，提交成本管控中心進(jìn)行審批——檢查采購(gòu)價(jià)格是否合理、采購(gòu)量是否滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要、供應(yīng)商挑選過(guò)程是否符合程序規(guī)定。第二，對(duì)于部門協(xié)作制度，定期召開成本例會(huì)，由成本管控中心與各職能部門參會(huì)，會(huì)上由各部門負(fù)責(zé)人匯報(bào)上一階段工作成果，管理人員向各部門分配下一階段的成本管理任務(wù)，傳達(dá)管理指令，并探討各個(gè)問(wèn)題的解決方案，如成本管理計(jì)劃在實(shí)施期間是否對(duì)部門日常工作開展造成阻礙，各部門是否具備實(shí)施管理計(jì)劃的前提條件。

2.4" "實(shí)施信息化管理

在信息化時(shí)代背景下，無(wú)論是中小企業(yè)，還是集團(tuán)企業(yè)，在運(yùn)營(yíng)期間都會(huì)持續(xù)產(chǎn)生和收集海量數(shù)據(jù)。企業(yè)需要對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行運(yùn)算處理，再根據(jù)處理結(jié)果來(lái)反映成本管理效果、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，數(shù)據(jù)質(zhì)量和成本管理效果保持緊密聯(lián)系。然而，當(dāng)前仍有部分企業(yè)采取傳統(tǒng)的人工處理方式，由管理人員手動(dòng)分類整理與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)信息，再把數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果作為管理依據(jù)，管理時(shí)效性較差，管理效率有待提升。同時(shí)，在數(shù)據(jù)處理期間偶爾會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)算、漏算、重復(fù)統(tǒng)計(jì)等問(wèn)題，后續(xù)因使用錯(cuò)誤數(shù)據(jù)而導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加、管理過(guò)程失控、無(wú)法順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)等問(wèn)題也會(huì)頻發(fā)。

為滿足戰(zhàn)略成本管理需要，全面提升管理水平、效率，企業(yè)需要運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)，替代人工完成繁重的數(shù)據(jù)處理任務(wù)，為數(shù)據(jù)質(zhì)量和管理效果提升提供保障。第一，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)搭建數(shù)據(jù)處理平臺(tái)。管理人員利用平臺(tái)的程序準(zhǔn)則，持續(xù)收集市場(chǎng)數(shù)據(jù)、企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和各部門工作數(shù)據(jù)，根據(jù)關(guān)聯(lián)分析結(jié)果來(lái)篩除重復(fù)、失真數(shù)據(jù)，再把剩余有效數(shù)據(jù)分類整理，導(dǎo)入模板文件，出具數(shù)據(jù)報(bào)表，從而在短時(shí)間內(nèi)掌握成本管理情況。第二，利用人工智能技術(shù)搭建智能決策平臺(tái)。智能決策平臺(tái)既可以用于推演企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)間的戰(zhàn)略成本管理過(guò)程、成本費(fèi)用產(chǎn)生情況，同時(shí)也可用于輔助成本管理決策，如在設(shè)定戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)時(shí)，根據(jù)智能決策結(jié)果來(lái)初步設(shè)定管理目標(biāo)，再由成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組成員對(duì)目標(biāo)可行性進(jìn)行論證［4］。

2.5" "落實(shí)保障措施

企業(yè)在全面推行戰(zhàn)略成本管理模式期間會(huì)遇到諸多內(nèi)外部阻力，進(jìn)而對(duì)成本管理效果造成不利影響，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)、客戶關(guān)系維護(hù)、市場(chǎng)營(yíng)銷等其他業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開展造成干擾。因此，為順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)，由戰(zhàn)略成本管理模式有序取代落后的財(cái)務(wù)成本管理模式，企業(yè)需要做好頂層設(shè)計(jì)工作，落實(shí)好培養(yǎng)優(yōu)秀人才、創(chuàng)新管理理念、內(nèi)部審計(jì)等保障措施。

第一，培養(yǎng)優(yōu)秀人才［5］。戰(zhàn)略成本管理模式的理論體系、方法和手段較為新穎，部分管理人員對(duì)全新模式的了解不夠深入，仍舊采取固有的工作方式，導(dǎo)致戰(zhàn)略成本管理流于形式。因此，企業(yè)需要加大人才培訓(xùn)力度，在模式推廣前，對(duì)管理人員開展專項(xiàng)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括價(jià)值鏈分析、產(chǎn)品生命周期理論、戰(zhàn)略成本管理重點(diǎn)、全新管理流程與管理制度內(nèi)容等。第二，創(chuàng)新管理理念。企業(yè)要引入精細(xì)化管理理念，把戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)分解為若干分支目標(biāo)，再把具體目標(biāo)、管理計(jì)劃和工作任務(wù)傳達(dá)給各職能部門和基層員工，幫助員工更為直觀地了解戰(zhàn)略成本管理模式，從而把管理活動(dòng)和日常工作相結(jié)合。第三，內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)要定期開展內(nèi)部審計(jì)工作，把戰(zhàn)略成本管理計(jì)劃實(shí)施過(guò)程、各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況、成本結(jié)構(gòu)等作為審計(jì)內(nèi)容，根據(jù)審計(jì)報(bào)告來(lái)評(píng)價(jià)成本管理體系健全程度，圍繞具體問(wèn)題采取解決措施，并對(duì)違反管理制度規(guī)定的員工進(jìn)行追責(zé)懲處。

3" " "結(jié)束語(yǔ)

戰(zhàn)略成本管理是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的必然發(fā)展趨勢(shì)，也是企業(yè)保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、擴(kuò)大盈利空間的有效舉措。企業(yè)理應(yīng)推動(dòng)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)成本管理體系轉(zhuǎn)型升級(jí)，從戰(zhàn)略視角重新審視成本管理活動(dòng)，堅(jiān)持走優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)、深化戰(zhàn)略成本管理理念、健全管理制度、實(shí)施信息化管理和落實(shí)保障措施的正確路徑，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展保駕護(hù)航。

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［收稿日期］2023-10-28