企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃分析

【摘" 要】為助力企業(yè)享受?chē)?guó)家稅費(fèi)優(yōu)惠紅利，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效，論文聚焦企業(yè)設(shè)立階段，以案例分析的方式深入探討企業(yè)設(shè)立、企業(yè)設(shè)立形式選擇及企業(yè)從事行業(yè)選擇過(guò)程中適用的稅收政策及相關(guān)優(yōu)惠條件，幫助企業(yè)選擇合適的納稅方案。結(jié)果表明，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃分析時(shí)應(yīng)立足企業(yè)實(shí)際，綜合考慮一項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)涉及的所有稅種，開(kāi)展綜合研判，選取適合的方案。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)設(shè)立；納稅籌劃；案例分析

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275；F810.42" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號(hào)】1673-1069（2024）05-0184-03

1 引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和依法治稅的全面推進(jìn)，公平的稅收環(huán)境逐步形成，企業(yè)在設(shè)立、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以充分享受?chē)?guó)家稅費(fèi)優(yōu)惠紅利，實(shí)現(xiàn)降本增效。企業(yè)設(shè)立是第一步也是關(guān)鍵一環(huán)，其過(guò)程涉及相關(guān)稅費(fèi)的繳納，并且適用不同的稅收優(yōu)惠政策。合法合理應(yīng)用稅收政策，節(jié)約資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)設(shè)立，能夠?yàn)槠髽I(yè)高質(zhì)量發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

企業(yè)存續(xù)是一個(gè)連續(xù)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，不同生命周期的業(yè)務(wù)和適用的稅收政策不同，因此，有必要從企業(yè)生命周期角度進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃分析。本文聚焦企業(yè)生命周期中的設(shè)立階段，通過(guò)案例分析深入探討企業(yè)如何適用稅收規(guī)定及相關(guān)優(yōu)惠政策，合理選擇納稅籌劃方案，助力企業(yè)降本增效。

2 是否設(shè)立企業(yè)的分析

對(duì)于一家企業(yè)來(lái)說(shuō)，是否要成立新的公司，通常從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)。但是在評(píng)價(jià)公司成立可行性的過(guò)程中，從稅務(wù)角度進(jìn)行評(píng)價(jià)分析是一項(xiàng)重要的內(nèi)容。

2.1 案例介紹

甲公司是一家電子制造企業(yè)，位于市區(qū)，系增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。年初企業(yè)推出一款新型電子產(chǎn)品，預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售收入為6 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1 400萬(wàn)元，其他可扣除成本2 500萬(wàn)元，發(fā)生的廣宣費(fèi)均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按6%稅率計(jì)算，其他相關(guān)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元。鑒于廣宣費(fèi)金額較大，公司考慮是否要通過(guò)設(shè)立新公司來(lái)分擔(dān)大額支出，現(xiàn)有如下兩個(gè)方案：

方案一：不設(shè)立新公司，產(chǎn)品銷(xiāo)售仍統(tǒng)一在甲公司核算。

方案二：設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司——乙公司。甲公司以5 000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙公司，乙公司再以6 000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，且由乙公司負(fù)擔(dān)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出700萬(wàn)元，甲公司負(fù)責(zé)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出700萬(wàn)元，忽略成立公司的開(kāi)辦費(fèi)用。

上述金額均為不含稅金額，下文從稅務(wù)角度分析甲公司是否應(yīng)該設(shè)立新公司。

2.2 政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除[1]。

2.3 方案分析

該案例涉及企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)和印花稅，在選擇方案的過(guò)程中綜合考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

方案一：不設(shè)立新公司，產(chǎn)品銷(xiāo)售仍統(tǒng)一在甲公司核算。對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是銷(xiāo)售收入乘以增值稅稅率，即甲公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6 000×13%=780萬(wàn)元；進(jìn)項(xiàng)稅額包括兩個(gè)方面，一方面其他可以抵扣的相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額500萬(wàn)元，另一方面廣宣費(fèi)的增值稅稅率為6%，購(gòu)買(mǎi)廣告宣傳服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 400萬(wàn)元乘以6%，從而計(jì)算得出總的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=500+1 400×6%=584萬(wàn)元；當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=780-584=196萬(wàn)元。

根據(jù)案例給出的信息，公司位于市區(qū)，適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%，地方教育費(fèi)附加費(fèi)率為2%，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅稅額計(jì)算各項(xiàng)附加稅費(fèi)：城市維護(hù)建設(shè)稅=196×7%=13.72萬(wàn)元，教育費(fèi)附加=196×3%=5.88萬(wàn)元，地方教育費(fèi)附加=196×2%=3.92萬(wàn)元。買(mǎi)賣(mài)合同的雙方都要繳納印花稅，稅率是萬(wàn)分之三，甲公司應(yīng)繳納的印花稅為：6 000×0.03%=1.8萬(wàn)元。

甲公司廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額為900萬(wàn)元（即6 000×15%），實(shí)際發(fā)生的支出是1 400萬(wàn)元，超支500萬(wàn)元（即1 400-900），而超過(guò)的這500萬(wàn)元在當(dāng)期不予扣除，可以結(jié)轉(zhuǎn)后期扣除。所以，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的廣宣費(fèi)是900萬(wàn)元。

甲公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（6 000-2 500-900-13.72-5.88-3.92-1.8）×25%=643.67萬(wàn)元。

甲公司的稅后利潤(rùn)=6 000-2 500-1 400-13.72-5.88-3.92-1.8-643.67=1 431.01萬(wàn)元。

方案二：設(shè)立新的銷(xiāo)售公司。對(duì)于甲公司來(lái)說(shuō)，甲公司按5 000萬(wàn)元銷(xiāo)售給乙公司，甲公司增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5 000×13%=650萬(wàn)元；進(jìn)項(xiàng)稅額仍然是相關(guān)的可抵扣的500萬(wàn)元加上700萬(wàn)元廣宣費(fèi)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額=500+700×6%=542萬(wàn)元；當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅額=650-542=108萬(wàn)元。按照同樣的道理，計(jì)算得出甲公司的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加及印花稅分別是：城市維護(hù)建設(shè)稅=108×7%=7.56萬(wàn)元，教育費(fèi)附加=108×3%=3.24萬(wàn)元，地方教育費(fèi)附加=108×2%=2.16萬(wàn)元，印花稅=5 000×0.03%=1.5萬(wàn)元。隨后分析廣宣費(fèi)，甲公司廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額為750萬(wàn)元（即5 000×15%），實(shí)際發(fā)生700萬(wàn)元，未超過(guò)限額，可以全額扣除。

因此，甲公司當(dāng)期應(yīng)納的企業(yè)所得稅=（5 000-2 500-700-7.56-3.24-2.16-1.5）×25%=446.39萬(wàn)元；稅后利潤(rùn)=5 000-2 500-700-7.56-3.24-2.16-1.5- 446.39 =1 339.15萬(wàn)元。

對(duì)于乙公司來(lái)說(shuō)，乙公司當(dāng)期的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6 000×13%=780萬(wàn)元，當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5 000×13%+700×6%=692萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=780-692=88萬(wàn)元。按照同樣的道理，計(jì)算得出城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加分別是：城市維護(hù)建設(shè)稅=88×7%=6.16萬(wàn)元；教育費(fèi)附加=88×3%=2.64萬(wàn)元；地方教育費(fèi)附加=88×2%=1.76萬(wàn)元；印花稅=（5 000+6 000）×0.03%=3.3萬(wàn)元。這里需要注意的是，買(mǎi)方和賣(mài)方都要繳納印花稅，對(duì)于乙公司來(lái)說(shuō)，從甲公司購(gòu)入的5 000萬(wàn)元和銷(xiāo)售取得的6 000萬(wàn)元要繳納印花稅。乙公司廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額為900萬(wàn)元（即6 000×15%），實(shí)際發(fā)生700萬(wàn)元，可全額扣除。

乙公司當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（6 000-5 000-700-6.16-2.64-1.76-3.3）×25%=71.54萬(wàn)元；稅后利潤(rùn)=6 000-5 000-700-6.16-2.64-1.76-3.3-71.54=214.6萬(wàn)元。

將兩個(gè)方案進(jìn)行匯總對(duì)比：

方案一：不設(shè)立新公司。甲公司稅費(fèi)合計(jì)：196+13.72+5.88+3.92+1.8+643.67=864.99萬(wàn)元；稅后利潤(rùn)為：1 431.01萬(wàn)元。

方案二：設(shè)立新公司。甲公司稅費(fèi)合計(jì)：108+7.56+3.24+2.16+1.5+446.39=568.85萬(wàn)元；甲公司稅后利潤(rùn)為：1 339.15萬(wàn)元。乙公司稅費(fèi)合計(jì)：88+6.16+2.64+1.76+3.3+71.54=173.4萬(wàn)元；乙公司稅后利潤(rùn)為：214.6萬(wàn)元。集團(tuán)公司整體稅費(fèi)合計(jì)：568.85+173.4=742.25萬(wàn)元；集團(tuán)公司整體稅后利潤(rùn)為：

1 339.15+214.6=1 553.75萬(wàn)元。

2.4 結(jié)論分析

從計(jì)算結(jié)果不難看出，方案二比方案一的稅后利潤(rùn)增加1 553.75-1 431.01=122.74萬(wàn)元，同時(shí)，少繳稅864.99-742.25=122.74萬(wàn)元。甲公司成立新的公司，稅后利潤(rùn)增加，稅費(fèi)降低，成立新公司是有利的，因此選擇方案二。

2.5 案例點(diǎn)評(píng)

對(duì)于是否設(shè)立企業(yè)的選擇，成立新公司之后，如果原有的廣宣費(fèi)均可以稅前全額扣除，也就是增加了扣除項(xiàng)目，這樣就會(huì)降低企業(yè)所得稅，同時(shí)，稅后利潤(rùn)自然會(huì)增加。但需要注意的是，設(shè)立銷(xiāo)售公司肯定會(huì)發(fā)生一定的開(kāi)辦費(fèi)用及后續(xù)的管理費(fèi)用，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程當(dāng)中，需要權(quán)衡設(shè)立新公司的費(fèi)用和節(jié)稅作用。

3 企業(yè)設(shè)立形式的選擇

企業(yè)在選擇設(shè)立的公司形式時(shí)，除了考慮經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)外，稅務(wù)角度的分析必不可少。因此，有必要從稅務(wù)角度開(kāi)展分析，幫助企業(yè)選擇公司設(shè)立的形式。

3.1 案例介紹

3.1.1 案例一

丙公司20X2年計(jì)劃在本地設(shè)立丁公司（從業(yè)人數(shù)為400人，資產(chǎn)總額5 200萬(wàn)元），預(yù)計(jì)丁公司在初創(chuàng)階段的前兩年會(huì)發(fā)生虧損，20X2年預(yù)計(jì)虧損40萬(wàn)元，丙公司經(jīng)營(yíng)比較穩(wěn)定，預(yù)計(jì)20X2年盈利340萬(wàn)元。丙公司、丁公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不考慮納稅調(diào)整項(xiàng)目。下文從稅務(wù)角度分析丙公司將丁公司設(shè)立為分公司還是子公司更為合適。

3.1.2 案例二

丙公司20X2年計(jì)劃在本地設(shè)立丁公司（從業(yè)人數(shù)為400人，資產(chǎn)總額5 200萬(wàn)元），預(yù)計(jì)丁公司20X2年盈利40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)丙公司20X2年盈利340萬(wàn)元。丙公司、丁公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不考慮納稅調(diào)整項(xiàng)目。下文從稅務(wù)角度分析丙公司將丁公司設(shè)立為分公司還是子公司更為合適。

3.1.3 案例三

丙公司20X2年計(jì)劃在本地設(shè)立丁公司（從業(yè)人數(shù)為200人，資產(chǎn)總額4 000萬(wàn)元），預(yù)計(jì)丁公司20X2年盈利40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)丙公司20X2年盈利340萬(wàn)元。丙公司、丁公司（非小型微利企業(yè)情況下）適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不考慮納稅調(diào)整項(xiàng)目。下文從稅務(wù)角度分析丙公司將丁公司設(shè)立為分公司還是子公司更為合適。

3.2 政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅；第五十二條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅[2]。

3.3 方案分析

首先，從法律性質(zhì)上對(duì)分公司和子公司進(jìn)行區(qū)分。根據(jù)法律規(guī)定，分公司不具有獨(dú)立的法人資格，而子公司具有獨(dú)立的法人資格。其次，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，分公司不具有法人資格，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，需要和總公司進(jìn)行匯總計(jì)算；如果有獨(dú)立法人資格，則不可以合并繳納企業(yè)所得稅。由于稅法對(duì)分公司和子公司如何繳納企業(yè)所得稅作出了明確的規(guī)定，因此，企業(yè)在選擇設(shè)立分公司還是子公司時(shí)，需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。

3.3.1 案例一的分析

方案一，設(shè)立分公司，丙、丁合并納稅。集團(tuán)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（340-40）×25%=75萬(wàn)元。

方案二，設(shè)立子公司，丙、丁分別納稅。丁公司虧損，不繳納企業(yè)所得稅。丙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：340×25%=85萬(wàn)元，集團(tuán)應(yīng)納企業(yè)所得稅為85萬(wàn)元。

3.3.2 案例二的分析

方案一，設(shè)立分公司，丙、丁合并納稅。集團(tuán)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（340+40）×25%=95萬(wàn)元。

方案二，設(shè)立子公司，丙、丁分別納稅。丁公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：40×25%=10萬(wàn)元，丙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：340×25%=85萬(wàn)元，集團(tuán)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：10+85=95萬(wàn)元。

3.3.3 案例三的分析

方案一，設(shè)立分公司，丙、丁合并納稅。集團(tuán)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（340+40）×25%=95萬(wàn)元。

方案二，設(shè)立子公司，丙、丁分別納稅。丁公司年度應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)為200人，資產(chǎn)總額為4 000萬(wàn)元，符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)現(xiàn)有小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅的規(guī)定，丁公司可以減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。丁公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：40×25%×20%=2萬(wàn)元，丙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為：340×25%=85萬(wàn)元，集團(tuán)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：2+85=87萬(wàn)元。

3.4 結(jié)論分析

案例一的結(jié)論：新設(shè)公司虧損時(shí)，方案一比方案二少繳納企業(yè)所得稅10萬(wàn)元，丙公司設(shè)立分公司更合適。

案例二的結(jié)論：新設(shè)公司盈利，在適用企業(yè)所得稅稅率相同的情況下，方案一與方案二在節(jié)稅方面沒(méi)有差別。

案例三的結(jié)論：新設(shè)公司盈利并適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策時(shí)，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅8萬(wàn)元，這時(shí)設(shè)立子公司更合適。

3.5 案例點(diǎn)評(píng)

通常在企業(yè)初創(chuàng)階段虧損可能性大的情況下，考慮設(shè)立分公司，抵減總公司的盈利，減輕繳稅負(fù)擔(dān)；如果設(shè)立的公司能夠盈利，考慮設(shè)立子公司，一方面可以保證子公司享受稅收優(yōu)惠政策，另一方面可以保障子公司的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)發(fā)揮作用。企業(yè)根據(jù)盈虧情況、稅收政策差異等因素決定設(shè)立形式，能夠合理、合法降低納稅成本。

4 企業(yè)從事行業(yè)的選擇

行業(yè)的選擇是企業(yè)設(shè)立時(shí)重點(diǎn)考慮的內(nèi)容。目前，國(guó)家出臺(tái)了諸多行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以合理運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策，選擇從事的行業(yè)。

4.1 案例介紹

甲公司計(jì)劃設(shè)立乙公司，從事肥料生產(chǎn)，目前有兩個(gè)方案：方案一是生產(chǎn)有機(jī)肥；方案二是生產(chǎn)化肥。兩種方案預(yù)計(jì)不含稅銷(xiāo)售收入為400萬(wàn)元，系增值稅一般納稅人，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)較少，忽略不計(jì)。下文從稅務(wù)角度分析哪種方案效果更好。

4.2 政策依據(jù)

《支持鄉(xiāng)村振興稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》第27項(xiàng)規(guī)定：生產(chǎn)銷(xiāo)售有機(jī)肥免征增值稅[3]。

4.3 方案分析

現(xiàn)有稅收政策明確規(guī)定生產(chǎn)銷(xiāo)售有機(jī)肥免征增值稅，根據(jù)增值稅稅率調(diào)整政策，化肥適用的增值稅稅率為9%。

方案一，生產(chǎn)有機(jī)肥，免征增值稅，應(yīng)納增值稅為0元。

方案二，生產(chǎn)化肥，沒(méi)有免稅政策，應(yīng)納增值稅稅額=400×9%=36萬(wàn)元。

4.4 結(jié)論分析

由計(jì)算結(jié)果可以看出，方案一比方案二少繳納增值稅36萬(wàn)元，乙公司從事有機(jī)肥生產(chǎn)更合適。此外，乙公司不僅僅是少繳納增值稅，由于生產(chǎn)有機(jī)肥免征增值稅，應(yīng)繳的增值稅額為0元，相應(yīng)的附加稅費(fèi)也為0元，因此少繳納了附加稅費(fèi)。

4.5 案例點(diǎn)評(píng)

國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，往往通過(guò)稅收政策影響企業(yè)選擇從事的行業(yè)，制定了各種行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)充分掌握行業(yè)稅收政策，合理籌劃，依法享受稅收優(yōu)惠紅利。

5 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)發(fā)展關(guān)乎經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，而稅收政策直接影響企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以在現(xiàn)有稅收政策下依法納稅并合法合理選擇適用的稅收政策，達(dá)到節(jié)稅的目的?？傊?，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃分析時(shí)應(yīng)立足企業(yè)實(shí)際，綜合考慮一項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)涉及的所有稅種，通過(guò)綜合研判選取科學(xué)合規(guī)的方案。

【參考文獻(xiàn)】

【1】中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào).中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[Z].

【2】中華人民共和國(guó)主席令第六十三號(hào).中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法[Z].

【3】財(cái)稅〔2008〕56號(hào).財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅的通知[Z].