跨境行業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及應(yīng)對措施

【摘" 要】隨著全球化的深入發(fā)展、內(nèi)外貿(mào)一體化發(fā)展格局的快速構(gòu)建、“一帶一路”的推進(jìn)，跨境行業(yè)日益成為國人借助國內(nèi)資源向國外發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要樞紐。然而，跨境行業(yè)的復(fù)雜多變和難以預(yù)測的特性，給內(nèi)部審計工作帶來了前所未有的挑戰(zhàn)和困難。論文先介紹了內(nèi)部審計風(fēng)險的基本概念，闡述內(nèi)部審計的風(fēng)險特點及控制內(nèi)部審計風(fēng)險的重要性，以具有代表性的跨境上市A公司境外項目審計失敗為例，深入剖析跨境行業(yè)A公司內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的根源，并據(jù)此提出一系列針對性的建議，這些建議包括理性承諾、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)以提升效率、增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性以保障審計工作的客觀公正等，旨在提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量、優(yōu)化內(nèi)部審計體系構(gòu)建，促進(jìn)我國跨境公司高速穩(wěn)健發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】跨境行業(yè)；內(nèi)部審計風(fēng)險；應(yīng)對措施

【中圖分類號】F239.4" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）05-0099-03

1 研究背景

隨著經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的不斷推進(jìn)，公司的國際化趨勢日益明顯，跨境活動日益頻繁。特別是在我國相繼提出“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”“21世紀(jì)海上絲綢之路”以及整合二者的“一帶一路”倡議，并大力實施“引進(jìn)來、走出去”戰(zhàn)略后，我國公司跨境上市的數(shù)量持續(xù)增長，進(jìn)而帶動境外項目的審計需求也大幅增加[1]。這一趨勢對我國的審計人員提出了更高的要求，不僅需要他們具備扎實的專業(yè)知識，還需擁有應(yīng)對復(fù)雜國際環(huán)境的能力。然而，究其本質(zhì)，跨境公司若想確保財務(wù)穩(wěn)健、維護(hù)公司聲譽(yù)、促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營以及提升公司治理水平，就必須有效控制內(nèi)部審計風(fēng)險。這不僅是避免審計失敗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是保障我國公司成功拓展國際市場、推廣產(chǎn)品和技術(shù)、實現(xiàn)國際化的重要基石[2]。因此，從被審計單位，即跨境公司的內(nèi)部審計角度出發(fā)，深入探討跨境公司的內(nèi)部審計風(fēng)險成因，并提出相應(yīng)的應(yīng)對策略，其重要性不言而喻。通過增強(qiáng)內(nèi)部審計的有效性和精準(zhǔn)性，可以為跨境公司的穩(wěn)健發(fā)展提供有力保障，助力我國企業(yè)在全球化的舞臺上取得更大的成功。

2 相關(guān)概念界定

2.1 內(nèi)部審計風(fēng)險的定義

內(nèi)部審計風(fēng)險是內(nèi)部審計人員在開展審計工作時面臨的不確定性和損失風(fēng)險，該風(fēng)險由審計主體承擔(dān)，也可能會給利益相關(guān)者帶來損失。內(nèi)部審計風(fēng)險在審計實踐中是客觀存在的，不受審計人員主觀意志的影響和控制[3]。內(nèi)部審計風(fēng)險存在的主要因素包括審計人員自身專業(yè)能力不強(qiáng)、審計技術(shù)和方法不當(dāng)、判斷決策等綜合業(yè)務(wù)能力較弱，經(jīng)過審計后無法準(zhǔn)確識別和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中的重大錯報或遺漏、管理層經(jīng)營不當(dāng)、內(nèi)部控制制度有漏洞等，進(jìn)而導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

2.2 內(nèi)部審計風(fēng)險的特點

2.2.1 客觀性

內(nèi)部審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。其中，固有風(fēng)險的客觀性直接決定了內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀存在。鑒于固有風(fēng)險本身是不可避免的，且作為內(nèi)部審計風(fēng)險的重要組成部分，內(nèi)部審計風(fēng)險同樣具有客觀性，它獨立于審計人員的意志之外，無法被主觀意愿所轉(zhuǎn)移或消除。但是，審計人員通過科學(xué)的審計方法和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度可以在有限的條件下約束風(fēng)險的發(fā)生，減少風(fēng)險發(fā)生的可能性，并盡可能降低風(fēng)險的影響程度。

2.2.2 普遍性

內(nèi)部審計風(fēng)險的普遍性體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的每一個環(huán)節(jié)中，意味著內(nèi)部審計風(fēng)險無處不在，貫穿于整個經(jīng)濟(jì)活動的始終。無論是財務(wù)報表的編制、內(nèi)部控制的執(zhí)行，還是業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性，都可能成為審計風(fēng)險的來源。與外部審計有所不同，內(nèi)部審計更偏向于公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制的深度剖析，因此其范疇可能廣泛滲透到企業(yè)生產(chǎn)運營的每個環(huán)節(jié)和各個層面。換言之，內(nèi)部審計不僅關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，更著重于評估公司治理的健全性和內(nèi)部控制的有效性，其觸角延伸至公司運營的各個細(xì)微之處。

2.2.3 長期性

內(nèi)部審計風(fēng)險的長期性，表明這種風(fēng)險不是短期可以解決的，而且，即使內(nèi)部審計人員了解在某些方面存在高風(fēng)險，也必須按照相關(guān)要求完成審計任務(wù)，不能以風(fēng)險系數(shù)高、執(zhí)行難度大為由拒絕完成審計工作。一方面，內(nèi)部審計風(fēng)險伴隨著公司的持續(xù)運營而存在，需要審計人員長期關(guān)注和監(jiān)控；另一方面，隨著公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，新的風(fēng)險點也可能不斷出現(xiàn)。因此，審計人員需要保持高度的警覺性，及時更新審計方法和手段，以應(yīng)對不斷變化的風(fēng)險環(huán)境。

2.2.4 可防可控性

內(nèi)部審計風(fēng)險雖然難以避免，但并非不可預(yù)防、不可控制、不可管理。借助科學(xué)的風(fēng)險管理策略和有效的內(nèi)部控制手段，審計人員能夠?qū)崿F(xiàn)對內(nèi)部審計風(fēng)險的合理管控，進(jìn)而降低其對公司運營帶來的潛在威脅。例如，建立完善的審計制度和流程、加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)和考核、采用先進(jìn)的審計技術(shù)和工具等，均可以降低審計風(fēng)險的發(fā)生概率和影響程度。

2.3 控制內(nèi)部審計風(fēng)險的重要性

內(nèi)部審計風(fēng)險的重要性不言而喻，它直接關(guān)系到公司的財務(wù)穩(wěn)健、經(jīng)營規(guī)范以及整體效益的實現(xiàn)。在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，內(nèi)部審計風(fēng)險猶如一把雙刃劍：它既可能揭示出企業(yè)內(nèi)部的潛在問題，為企業(yè)提供改進(jìn)的方向，同時，如果未能及時發(fā)現(xiàn)和有效管理這些風(fēng)險，也可能給企業(yè)帶來無法估量的損失，甚至威脅到企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，我們必須對內(nèi)部審計風(fēng)險保持高度警惕，采取有效措施進(jìn)行防范和管控。

首先，內(nèi)部審計風(fēng)險是企業(yè)風(fēng)險管理的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)管理、內(nèi)部控制和運營流程中的不足和錯誤，有效防范和化解各類風(fēng)險。其次，內(nèi)部審計在保障企業(yè)財務(wù)穩(wěn)健與聲譽(yù)維護(hù)方面扮演著不可或缺的角色。內(nèi)部審計人員通過全面、客觀地對公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營績效以及現(xiàn)金流量進(jìn)行審視和評估，能夠確保公司財務(wù)報表的透明度和真實性，進(jìn)而有效捍衛(wèi)公司的財務(wù)安全，并維護(hù)其良好的社會聲譽(yù)。最后，內(nèi)部審計在提升公司治理水平方面亦發(fā)揮著關(guān)鍵作用。通過實施內(nèi)部審計，公司能夠持續(xù)優(yōu)化其內(nèi)部控制體系，改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而提升管理效能。

3 內(nèi)部審計風(fēng)險案例分析

3.1 A公司基本情況

A公司最初于2009年4月由自然人M創(chuàng)立。隨后，經(jīng)過一系列的增資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，最終由B、C和D分別持有81.19%、9.54%和9.27%的股份。在2015年2月，A公司成功借殼E公司上市，此次上市過程伴隨著超過10倍的溢價。

A公司總部坐落于江蘇，作為業(yè)界領(lǐng)先的集成服務(wù)供應(yīng)商，專注金屬屋面系統(tǒng)、智能金屬屋面系統(tǒng)以及分布式光伏屋面系統(tǒng)的全方位服務(wù)，涵蓋了研發(fā)、設(shè)計、施工到服務(wù)的完整流程。上市后，A公司進(jìn)行了業(yè)務(wù)調(diào)整，原先的防爆電氣與電力變壓器制造、維修及技術(shù)咨詢，線纜制造（含礦用電纜）以及備件和原輔材料的銷售業(yè)務(wù)，已全面轉(zhuǎn)型為以金屬屋面和墻面圍護(hù)系統(tǒng)新材料的設(shè)計研發(fā)為核心。

3.2 A公司內(nèi)部審計風(fēng)險成因分析

內(nèi)部審計風(fēng)險的形成受多方面的影響，如內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)、審計人員素質(zhì)與經(jīng)驗不足、缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境、審計對象與環(huán)境的復(fù)雜性、內(nèi)部審計技術(shù)和方法的局限性以及審計制度執(zhí)行不到位等。本部分基于舞弊三角理論、公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計獨立性、法律法規(guī)差異等4方面進(jìn)一步剖析A公司內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因。

3.2.1 財務(wù)舞弊動因分析

第一，壓力因素。2015年A公司為成功上市，擴(kuò)大企業(yè)形象，提高知名度，順利融資，向B、C、D等公司定向增發(fā)股票，籌集資金，共約10億元，與B、C、D簽訂了《業(yè)績補(bǔ)償協(xié)議》的對賭協(xié)議，協(xié)議中明確規(guī)定A公司的凈利潤目標(biāo)：2015年需達(dá)到2.55億元，2016年需增至3.61億元，到2017年則須達(dá)到4.76億元。若在這3年內(nèi)，A公司某一年度的實際凈利潤未能達(dá)到其承諾的凈利潤水平，借殼公司E將會得到補(bǔ)償。根據(jù)公開資料整理所得，2013-2017年的凈利潤和承諾期間的凈利潤如表1所示。

第二，機(jī)會因素。機(jī)會因素指公司存在實施舞弊的時機(jī)，行為人有實施舞弊的機(jī)會，行為人舞弊被發(fā)現(xiàn)后有可能逃避懲罰或懲罰較小。機(jī)會因素主要存在于公司內(nèi)部控制制度不健全、不合理，關(guān)聯(lián)交易制度不嚴(yán)格，外部監(jiān)督不到位等方面。A公司財務(wù)舞弊事件曝光后，中國證監(jiān)會根據(jù)《證券法》的相關(guān)規(guī)定，對A公司及相關(guān)責(zé)任人發(fā)出了警告并處以罰款，罰金范圍為5萬至30萬元。然而，與A公司通過虛報收入所獲取的巨額利益相比，這樣的處罰顯然顯得微不足道。

第三，借口因素。為了與自我的道德觀念和行為標(biāo)準(zhǔn)一致，舞弊者需要找到妥當(dāng)一致的借口來為自己的行為辯解。A公司董事長在接受記者采訪時表示，A公司本質(zhì)上是一家發(fā)展前景較好的一流企業(yè)，財務(wù)造假只是權(quán)宜之計。冠冕堂皇的動機(jī)嚴(yán)重?fù)p害了大多數(shù)利益相關(guān)者的利益。

3.2.2 公司治理結(jié)構(gòu)不佳

A公司上市后，公司第一大股東B持股44.68%，其中，董事長M持股80%，其妻持股20%，董事長M仍為公司實際控制人。此外，小股東C持有公司5.25%的股份，而C又由董事長M之女控制。因此，董事長M對公司的運營、決策和管理擁有絕對控制權(quán)。在治理結(jié)構(gòu)上，A公司總裁與總經(jīng)理為同一人，公司不相容職務(wù)相互不分離，董事會無法在經(jīng)營管理中發(fā)揮治理監(jiān)督作用。

3.2.3 內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)

監(jiān)事會和獨立董事在內(nèi)部審計中共同發(fā)揮著監(jiān)督、評估和推動改進(jìn)的作用，確保公司內(nèi)部控制的有效性。A公司借殼上市之后，財務(wù)經(jīng)理一躍成為監(jiān)事會主席，財務(wù)經(jīng)理與管理層人員之間的緊密關(guān)系，使得他們在履行監(jiān)督職責(zé)時面臨不小的困難，難以保持足夠的客觀性和公正性。而A公司的案例也進(jìn)一步印證了這一點，從2015年8月至2016年7月，A公司的3位獨立董事在任期內(nèi)并未能有效地發(fā)揮其監(jiān)督作用，對公司發(fā)布的財務(wù)報表也未提出任何質(zhì)疑，這無疑加劇了A公司內(nèi)部審計的失敗風(fēng)險。

3.2.4 審計對象與環(huán)境復(fù)雜

跨境公司審計對象與環(huán)境的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在多個方面：在審計對象方面，跨境公司業(yè)務(wù)范圍廣泛，包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、資源開發(fā)、貿(mào)易投資等，涉及多個國家不同地區(qū)；在環(huán)境方面，跨境公司的運營也可能受到政治局勢、經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)、社會文化等因素的影響。同時，跨境公司的組織結(jié)構(gòu)和管理模式也可能與國內(nèi)存在較大差異，這些因素的變化會進(jìn)一步影響到內(nèi)部審計結(jié)論的準(zhǔn)確性和客觀性。

4 優(yōu)化內(nèi)部審計風(fēng)險管理機(jī)制的建議

優(yōu)化內(nèi)部審計風(fēng)險管理機(jī)制需要從根本上杜絕財務(wù)舞弊行為的發(fā)生、完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的基礎(chǔ)審計模式、規(guī)范化內(nèi)部審計、強(qiáng)化質(zhì)量控制、建立健全內(nèi)部風(fēng)險評估和監(jiān)控機(jī)制、完善內(nèi)部法律法規(guī)與職業(yè)道德規(guī)范等多個方面入手，全面提升內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，降低內(nèi)部審計風(fēng)險，為跨境公司的健康發(fā)展提供有力保障。根據(jù)上文跨境A公司內(nèi)部的審計風(fēng)險成因，下文將從以下幾方面提出解決措施。

4.1 理性承諾

公司所做的業(yè)績承諾應(yīng)代表其在實際條件下所能達(dá)到的最低目標(biāo)，而不應(yīng)一味地實現(xiàn)上市目標(biāo)而偏離實際。公司在簽署業(yè)績承諾時，建議將業(yè)績承諾的內(nèi)容分為兩部分：公司的具體業(yè)績承諾和履行業(yè)績承諾的措施。上市公司做出的業(yè)績承諾，應(yīng)在合理預(yù)測公司未來能夠獲得的凈利潤的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前的市場和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，以及公司在未來發(fā)展過程中的發(fā)展?fàn)顩r和競爭優(yōu)勢，確定公司未來的業(yè)績價值。

4.2 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

在本案例中，董事長及其妻子對公司行使絕對控制權(quán)，董事長和總經(jīng)理為同一人，出現(xiàn)一人獨大的局面。為保障中小股東的權(quán)益，應(yīng)確保董事會中擁有一定比例的中小投資者代表。例如，引入新股東，使股東基礎(chǔ)多元化。對于A公司此類家族式企業(yè)，應(yīng)明文要求董事長和總經(jīng)理的職位分離，以防止出現(xiàn)自我管理和自我調(diào)節(jié)的情況。此外，還應(yīng)設(shè)立內(nèi)部控制職能，確保監(jiān)事會和獨立董事與公司管理人員沒有密切關(guān)系，對獨立董事的專業(yè)要求應(yīng)包括具有相關(guān)和豐富的專業(yè)經(jīng)驗，同時對公司的管理和治理有知情權(quán)，并對決策有一定程度的控制權(quán)，明確規(guī)定他們對任一重大治理問題或決策失誤負(fù)責(zé)。

4.3 增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性

跨境公司的內(nèi)部控制審計風(fēng)險防范，對于確保公司穩(wěn)健運行具有舉足輕重的作用，而這與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員的獨立性有著密不可分的聯(lián)系。確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的獨立性，是防范審計風(fēng)險、保障公司健康運營的關(guān)鍵所在。首先，公司可設(shè)立專門的審計機(jī)構(gòu)，并由公司董事會直接管理，同時建立完善的行政領(lǐng)導(dǎo)主管制度；其次，為了提高審計工作的有效性和權(quán)威性，可以采用下審一級制度或多級審計體系；最后，除了遵循回避制度外，審計人員可以采取實施崗位輪換制度，以確保審計工作的公正性和客觀性。

4.4 構(gòu)建高質(zhì)量的內(nèi)部審計隊伍

跨境公司審計對象與環(huán)境的復(fù)雜性對審計工作提出了更高的要求。一方面，公司應(yīng)建立完善的獎懲制度，將績效考核與工資掛鉤，建立競爭機(jī)制，調(diào)動審計人員的積極性，但內(nèi)部審計人員在與其他部門工作人員保持積極溝通的同時，也需保持適當(dāng)?shù)木嚯x，從而有效防范內(nèi)部審計風(fēng)險。另一方面，公司還應(yīng)制定一套全面細(xì)致的審計隊伍管理制度，以提升審計工作的專業(yè)性和規(guī)范性。結(jié)合跨境公司內(nèi)部審計工作特點，通過系統(tǒng)性的培訓(xùn)深化廉政教育，增強(qiáng)審計人員的防腐拒變能力，從源頭上筑牢審計風(fēng)險的防線，強(qiáng)化風(fēng)險防范意識，確保審計人員除了具備全面的專業(yè)知識和豐富的實踐經(jīng)驗之外，也需具備專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)。

5 結(jié)語

跨境公司內(nèi)部審計風(fēng)險多樣性，內(nèi)部審計工作無法將審計風(fēng)險完全消除，但是公司可以基于自身經(jīng)營戰(zhàn)略決策計劃，合理合規(guī)上市，通過建立完善的內(nèi)部審計制度、自我審計的方法實現(xiàn)對內(nèi)部審計風(fēng)險的預(yù)防和控制，降低審計風(fēng)險轉(zhuǎn)化為公司實際損失的風(fēng)險。如此一來，一是確保跨境公司穩(wěn)定、健康地向前發(fā)展，二是增強(qiáng)跨境公司的抗風(fēng)險能力，三是為跨境公司的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

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