“雙碳”視角下碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

【摘" 要】在國家“雙碳”戰(zhàn)略的指引下，國內(nèi)對于低碳化發(fā)展的研究興致日益高漲。碳審計(jì)作為其中的重要組成部分，受到了許多專家學(xué)者的關(guān)注。碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建有助于提升碳審計(jì)的準(zhǔn)確性和可靠性，推動(dòng)企業(yè)碳排放審計(jì)的規(guī)范化、科學(xué)化和可持續(xù)化發(fā)展。因此，論文將企業(yè)作為研究主體，將DSR（驅(qū)動(dòng)—狀態(tài)—響應(yīng)）模型與層次分析法（AHP）相結(jié)合作為研究方法，開展碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)。同時(shí)，論文從碳排放各方面及相關(guān)法律法規(guī)入手進(jìn)行指標(biāo)選取，構(gòu)建了碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。此外，在定量指標(biāo)的設(shè)定之外，論文還增加了定性指標(biāo)，從而在一定程度上保證了體系的全面性。

【關(guān)鍵詞】碳審計(jì)；評價(jià)指標(biāo)體系；DSR模型；AHP方法

【中圖分類號】F239.4；X196" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）05-0056-04

1 引言

近年來，隨著人類工業(yè)化活動(dòng)不斷開展，溫室氣體的排放正在逐年增加，引發(fā)了全球性的溫室效應(yīng)，導(dǎo)致全球變暖、土地沙漠化、缺氧、熱帶雨林消失等災(zāi)害。2015年12月，全世界178個(gè)締約方在巴黎氣候大會(huì)上通過《巴黎協(xié)定》，對2020年后全球應(yīng)對氣候變化的行動(dòng)作出了統(tǒng)一安排。2020年9月，國家主席習(xí)近平在第七十五屆聯(lián)合國大會(huì)上宣布，中國力爭2030年前二氧化碳排放達(dá)到峰值，努力爭取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和目標(biāo)。

企業(yè)作為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，同時(shí)也是碳排放的主體部分。在促進(jìn)我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的進(jìn)程中，企業(yè)所應(yīng)實(shí)現(xiàn)的減排降碳是必不可少的。碳審計(jì)作為碳排放管理工具，在實(shí)現(xiàn)碳減排、減少環(huán)境破壞、促進(jìn)生態(tài)保護(hù)等方面有著不可替代的作用。碳審計(jì)涉及的范圍廣泛且復(fù)雜，而碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系可以很好地聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域，全面衡量和評估與碳排放相關(guān)的各個(gè)方面。因此，對碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行研究，能為碳審計(jì)工作提供可度量的指標(biāo)，讓碳審計(jì)的作用在實(shí)踐中得到落實(shí)。

2 文獻(xiàn)綜述

國外學(xué)者較早開始對碳審計(jì)進(jìn)行研究，除理論研究外，他們也進(jìn)行了碳審計(jì)作用的實(shí)證研究。Omer[1]最初提出以碳審計(jì)促進(jìn)降低碳排放，此后對于碳審計(jì)在碳減排方面作用的研究開始逐漸增加。Mouchet et al.[2]提出運(yùn)用信息技術(shù)構(gòu)建一套碳足跡流動(dòng)工具，以便于碳審計(jì)過程中對于碳足跡信息的獲取。Karney et al.[3]指出碳審計(jì)在推廣低碳經(jīng)濟(jì)方面的重要作用，低碳經(jīng)濟(jì)的興起離不開碳審計(jì)的發(fā)展以及環(huán)境變化帶來的技術(shù)創(chuàng)新。

在我國，碳審計(jì)起步較晚，發(fā)展尚未成熟，而前期對碳審計(jì)本身及其發(fā)展方向的研究居多。陳燕燕和彭蘭香[4]認(rèn)為，碳審計(jì)是一種科學(xué)的量化數(shù)據(jù)手段，通過研究使用者與日常設(shè)備運(yùn)行情況，找出潛在的節(jié)能減排措施，從而進(jìn)一步實(shí)施節(jié)能改造。王愛國[5]認(rèn)為，碳審計(jì)是借用審計(jì)定義的一般邏輯，從審計(jì)學(xué)視域管理碳排放問題的一種新思路、方法和舉措，并從6個(gè)方面給出我國碳審計(jì)發(fā)展的方向。趙放[6]認(rèn)為，碳審計(jì)實(shí)際上是在“低碳經(jīng)濟(jì)”背景下衍生出的新概念，是一種全新的環(huán)境規(guī)制工具。

隨著低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國對于碳審計(jì)的研究重點(diǎn)開始轉(zhuǎn)移到實(shí)際運(yùn)用方面。其中，評價(jià)指標(biāo)體系因具有能夠提高碳審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確度及合理性的特性，受到了部分專家學(xué)者的關(guān)注。陳洋洋和王宗軍[7]采用層次分析法對構(gòu)建低碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行探討，并對我國30多個(gè)省市進(jìn)行了評價(jià)與分析。金密和張亞連[8]以中石化為例構(gòu)建碳審計(jì)評價(jià)體系，就如何推進(jìn)我國化工企業(yè)碳審計(jì)評價(jià)管理進(jìn)行探討。曹索貝和楊榮美[9]以DSR-AHP模型對甘肅電力行業(yè)進(jìn)行碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建。

綜上分析，當(dāng)前國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對于碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的研究呈現(xiàn)出研究內(nèi)容豐富、研究方法多樣、實(shí)踐應(yīng)用導(dǎo)向的特點(diǎn)。這不僅拓寬了該領(lǐng)域研究的廣度和深度，提高了碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，還有助于推動(dòng)碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的完善和優(yōu)化。但目前仍存在一些不足之處。例如，對于碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)和規(guī)范，這同時(shí)也限制了該領(lǐng)域研究的進(jìn)一步發(fā)展。

3 碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

3.1 碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)選取的原則

企業(yè)碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)選取時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循嚴(yán)謹(jǐn)、客觀的原則，并圍繞評價(jià)目標(biāo)進(jìn)行定性與定量相結(jié)合。文章認(rèn)為除以上基本原則外，還應(yīng)當(dāng)著重遵循以下原則：①重要性與可行性。指標(biāo)設(shè)置必須遵循重要性原則，對于重要的指標(biāo)不得遺漏或舍棄。②激勵(lì)性與約束性。政府政策對企業(yè)具有激勵(lì)和約束作用，故在指標(biāo)設(shè)置時(shí)，可通過激勵(lì)性指標(biāo)和約束性指標(biāo)來引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展。③前瞻性與獨(dú)立性。企業(yè)碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)保持相對穩(wěn)定，但大環(huán)境卻又在不斷變化，因此在選取評價(jià)指標(biāo)時(shí)要求不僅要滿足現(xiàn)階段需求，還應(yīng)當(dāng)考慮到未來狀況，保持一定的前瞻性。同時(shí)，在綜合考慮選取評價(jià)指標(biāo)時(shí)，各指標(biāo)之間應(yīng)保持獨(dú)立，避免相互之間出現(xiàn)重合或相沖，影響審計(jì)結(jié)果。

企業(yè)碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)從當(dāng)前社會(huì)中企業(yè)所產(chǎn)生、面臨、應(yīng)對的各種情況出發(fā)，圍繞其低碳化發(fā)展展開，以配合國家碳達(dá)峰、碳中和的目標(biāo)。因此，碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)還應(yīng)具有以下作用：①評價(jià)作用。即對企業(yè)當(dāng)前低碳化水平進(jìn)行評價(jià)。通過客觀數(shù)據(jù)反映企業(yè)在某一時(shí)期低碳化發(fā)展水平，以及與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境三大系統(tǒng)之間的相對關(guān)系。②警示作用。即當(dāng)企業(yè)在低碳化發(fā)展過程中出現(xiàn)不合理現(xiàn)象或違規(guī)情況時(shí)，指標(biāo)通過異常取值的形式發(fā)出警報(bào)。

3.2 DSR模型

DSR模型是由聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展委員會(huì)（UNCSD）提出，用于評估和監(jiān)測環(huán)境、資源和社會(huì)經(jīng)濟(jì)等復(fù)雜系統(tǒng)的框架。驅(qū)動(dòng)力—狀態(tài)—響應(yīng)（DSR）模型分為3類指標(biāo)，分別是驅(qū)動(dòng)型指標(biāo)、狀態(tài)型指標(biāo)、響應(yīng)型指標(biāo)。驅(qū)動(dòng)型指標(biāo)反映了通過經(jīng)濟(jì)及社會(huì)等活動(dòng)產(chǎn)生的改變當(dāng)前環(huán)境的“驅(qū)動(dòng)力”；狀態(tài)型指標(biāo)描述了企業(yè)在發(fā)展過程中所產(chǎn)生問題的狀況，用來反映企業(yè)在低碳發(fā)展中的狀態(tài)；響應(yīng)型指標(biāo)即為企業(yè)在面對發(fā)展過程中產(chǎn)生的一些不良狀態(tài)及各種問題所做的反應(yīng)以及應(yīng)該采取的措施，實(shí)為企業(yè)在面對低碳發(fā)展過程中所采取的措施[10]。

DSR模型將系統(tǒng)視為一個(gè)整體的、動(dòng)態(tài)的過程，在具體應(yīng)用時(shí)能將驅(qū)動(dòng)力與狀態(tài)的因果關(guān)系、狀態(tài)和響應(yīng)的導(dǎo)向關(guān)系進(jìn)行反映，使其能更加全面地評估系統(tǒng)的狀況與變化，更好地理解系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與功能，幫助預(yù)測未來的發(fā)展趨勢和潛在的問題。

3.3 碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的選取

文章以DSR模型作為基礎(chǔ)，將碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系分成3個(gè)不同層級：目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層。目標(biāo)層即為對企業(yè)進(jìn)行碳審計(jì)評價(jià)；準(zhǔn)則層按照DSR模型，將其劃分為驅(qū)動(dòng)型指標(biāo)、狀態(tài)型指標(biāo)、響應(yīng)型指標(biāo)；指標(biāo)層則為具體的細(xì)分指標(biāo)。同時(shí)，文章對碳排放與碳減排的各個(gè)過程階段進(jìn)行溯源分析，綜合部分學(xué)者的相關(guān)看法和研究，結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)、國家及地方低碳環(huán)保相關(guān)政策、國際國內(nèi)低碳技術(shù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)后，對碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系中具體的指標(biāo)進(jìn)行選取?；谏鲜鲈瓌t與方法，文章初步篩選出了22個(gè)合適的指標(biāo)，如表1所示。

文章根據(jù)初步選取的結(jié)果，采用德爾菲法，邀請了環(huán)境、會(huì)計(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的12位專家學(xué)者，以及3位政府環(huán)保部門和2位審計(jì)實(shí)務(wù)界的工作人員對其進(jìn)行評價(jià)。通過對多輪問卷中專家的評價(jià)與打分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行整合，計(jì)算出各個(gè)指標(biāo)的變異系數(shù)，并將初步篩選出來的指標(biāo)進(jìn)行第二次的篩選與修正。

CVi=？啄i/Ei" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " （1）

在式（1）中，平均數(shù)Ei用于表示指標(biāo)的重要程度，標(biāo)準(zhǔn)差？啄i用于表示指標(biāo)得分的集中程度，而變異系數(shù)CVi用于表示指標(biāo)的離散程度。變異系數(shù)CVi值越小，說明該指標(biāo)的數(shù)據(jù)越符合統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果的趨勢。經(jīng)過變異系數(shù)的分析比較，政府所頒發(fā)相關(guān)獎(jiǎng)項(xiàng)這一指標(biāo)變異系數(shù)值高于30%，因此被剔除。經(jīng)過與實(shí)際情況相比較，最終確定了21個(gè)碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，詳見表2。

4 評價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重設(shè)計(jì)

4.1 層次分析法

20世紀(jì)70年代，匹茲堡大學(xué)薩蒂教授提出了層次分析法（AHP），這是一種定性與定量分析相結(jié)合的多準(zhǔn)則決策方法。其基本思想是將問題分解成多個(gè)層次，每個(gè)層次包含著多個(gè)因素，通過因素之間重要程度來確定各個(gè)因素的權(quán)重。AHP法的特點(diǎn)在于，它能夠?qū)?fù)雜問題中的各種因素劃分成相互聯(lián)系的有序?qū)哟?，使之條理化。同時(shí)，該方法能夠有效地結(jié)合專家意見和分析者的客觀判斷結(jié)果。

薩蒂教授提出通過對各相連因素進(jìn)行兩兩比較的方法，建立起各層級的判斷矩陣。根據(jù)構(gòu)建的判斷矩陣，可以計(jì)算出矩陣的最大特征根，然后按列進(jìn)行歸一化處理并得到相應(yīng)的特征向量。經(jīng)過規(guī)范化處理后，可得到各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重值。最后，通過所有層次之間的總排序，歸納所有元素的相對權(quán)重并對其進(jìn)行排序[11]。

4.2 評價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定

文章根據(jù)DSR模型建立三級層次，并在按照具體指標(biāo)構(gòu)造判斷矩陣后，選取和積法進(jìn)行最大特征根的求解。同時(shí)，通過一致性檢驗(yàn)指標(biāo)CI=■與隨機(jī)一致性比率CR=■對判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，檢驗(yàn)矩陣所得權(quán)重是否合理，以減少結(jié)果受客體認(rèn)知原因而產(chǎn)生的偏差，保證權(quán)重的客觀合理性。當(dāng)?shù)贸龅囊恢滦员嚷蔆Rlt;0.1時(shí)，表示該矩陣在允許的誤差范圍之內(nèi)，具有較高的一致性。

文章綜合了環(huán)境、會(huì)計(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的17位專家學(xué)者以及1位政府環(huán)保部門和2位審計(jì)實(shí)務(wù)界的工作人員的意見，篩選出15份具體的打分?jǐn)?shù)據(jù)，并依照上述方法進(jìn)行計(jì)算，得出企業(yè)碳審計(jì)指標(biāo)體系中各指標(biāo)權(quán)重及一致性檢驗(yàn)結(jié)果，詳見表3至表7。

表3一致性檢驗(yàn)結(jié)果：？姿max=3.027，CI=0.013，RI=0.580，CR=0.023lt;0.1，符合要求。

表4一致性檢驗(yàn)結(jié)果：？姿max=5.062，CI=0.015，RI=1.120，CR=0.014lt;0.1，符合要求。

5 定性指標(biāo)

由于量化的結(jié)果難以全面客觀反映各方面的實(shí)際情況，評價(jià)結(jié)果可能存在誤差。為了彌補(bǔ)這一不足，文章采取定量與定性指標(biāo)相結(jié)合的方法。除了對評價(jià)指標(biāo)體系中的定量指標(biāo)進(jìn)行分析與評價(jià)外，文章還以加強(qiáng)企業(yè)對減排降碳的重視并促進(jìn)其實(shí)際行動(dòng)為目的，設(shè)置了兩個(gè)正向定性指標(biāo)與一個(gè)負(fù)向定性指標(biāo)。在評價(jià)體系最終得分中，這些定性指標(biāo)將進(jìn)行加減，具體如下：

①供應(yīng)鏈上下游節(jié)點(diǎn)企業(yè)合作減排（正）。企業(yè)作為供應(yīng)鏈中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，積極發(fā)揮帶動(dòng)作用，提升碳減排工作效率及質(zhì)量。若該企業(yè)有進(jìn)行供應(yīng)鏈上下游節(jié)點(diǎn)企業(yè)合作減排，根據(jù)實(shí)際表現(xiàn)酌情加分1～3分。②低碳宣傳工作及低碳知識(shí)普及（正）。企業(yè)積極進(jìn)行低碳知識(shí)的宣傳和普及，促進(jìn)公眾對于低碳知識(shí)的了解，增強(qiáng)低碳環(huán)保意識(shí)，筑牢實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的基礎(chǔ)性力量。若該企業(yè)有進(jìn)行低碳宣傳工作及低碳知識(shí)普及，跟據(jù)實(shí)際情況酌情加分1～3分。③重大碳排放污染事件（負(fù)）。發(fā)生重大碳排放污染事件，致使空氣中二氧化碳含量急劇提升，加劇溫室效應(yīng)，對當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成嚴(yán)重的生態(tài)危機(jī)。若出現(xiàn)重大碳排放污染事件，將根據(jù)污染原因及污染程度酌情扣1～5分。

6 結(jié)語

碳審計(jì)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與自然之間的和諧發(fā)展。在我國分兩步實(shí)現(xiàn)“雙碳”政策的背景下，碳審計(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和低碳社會(huì)的打造有著緊密的聯(lián)系。構(gòu)建一個(gè)完整的碳審計(jì)評價(jià)體系對于保障碳審計(jì)工作正常開展和碳審計(jì)結(jié)果客觀真實(shí)有著重要作用。文章結(jié)合DSR-AHP方法，研究并構(gòu)建了一套基礎(chǔ)的碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，以方便企業(yè)碳審計(jì)工作的開展。然而，目前我國在碳審計(jì)和碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系等方面的理論研究成果日益豐富，但實(shí)證工作和實(shí)踐應(yīng)用卻相對匱乏。文章在所構(gòu)建碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，認(rèn)為可以從完善碳審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)、提高政府對碳審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的重視程度以及推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部低碳化管理及社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)等方面進(jìn)行跟進(jìn)，促進(jìn)理論研究向?qū)崉?wù)工作轉(zhuǎn)化。

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