利潤要素與會(huì)計(jì)等式、利潤表的矛盾與協(xié)調(diào)

楊兆翠

摘 要 我國利潤要素的定義與會(huì)計(jì)等式、利潤表之間存在一定的矛盾和沖突，本文主要闡述三者之間存在的矛盾以及如何解決這些矛盾。

關(guān)鍵詞 利潤要素 會(huì)計(jì)等式 利潤表

一、利潤要素的定義

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。可以得到計(jì)算式：利潤=收入-費(fèi)用+計(jì)入當(dāng)期利潤的利得-計(jì)入當(dāng)期利潤的利得損失（公式1）。

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

利得是指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

損失是指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

利得和損失是企業(yè)正常經(jīng)營成果以外的收入和支出，這部分收入和支出具有不確定性，是不可預(yù)測的，它會(huì)影響企業(yè)的所有者權(quán)益或利潤。在會(huì)計(jì)核算中，將利得和損失分為兩種：一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，另一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，營業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付賬款項(xiàng)、捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。營業(yè)外收入是計(jì)入當(dāng)期利潤的利得。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，營業(yè)外支出核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。營業(yè)外支出是計(jì)入檔期利潤的損失。

二、利潤要素定義與會(huì)計(jì)等式的矛盾

會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式，它是表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的等式。

財(cái)務(wù)狀況等式，也稱基本會(huì)計(jì)等式和靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

經(jīng)營成果等式，也稱動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)一定時(shí)期收入、費(fèi)用和利潤之間恒等關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即收入-費(fèi)用=利潤（公式2）。這一等式反映了利潤的實(shí)現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。

很顯然，公式1和公式2是矛盾的，同樣是利潤，根據(jù)概念得出的計(jì)算式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式不一致。

三、利潤要素定義與利潤表項(xiàng)目的矛盾

利潤表是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，由收入、費(fèi)用、利潤三要素構(gòu)成。我國利潤表采用多步法編制，依次計(jì)算出營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。目前，我國利潤表的計(jì)算步驟如下：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-管理費(fèi)用-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（-投資損失）-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

通過比較利潤要素與利潤表的計(jì)算步驟，筆者發(fā)現(xiàn)兩者存在以下兩個(gè)矛盾：

第一，利潤表里的“凈利潤”與“利潤”要素所包括的內(nèi)容相同，但名稱不同。

利潤表里的“凈利潤”等于“利潤”要素定義的內(nèi)容，都包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。但名稱不同，容易混淆。

第二，利潤表里的“營業(yè)利潤”與“利潤”要素定義相同，所包括的內(nèi)容不同。

從定義上看，利潤表里的“營業(yè)利潤”與“利潤”要素定義相同。利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。營業(yè)利潤是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中取得的利潤。

但利潤表里的“營業(yè)利潤”與“利潤”要素定義包括的內(nèi)容不一致，營業(yè)利潤不包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，也就是不包括利得和損失。但“利潤”要素包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。

四、矛盾的協(xié)調(diào)

（一）修訂利潤要素的定義

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤不應(yīng)當(dāng)包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。將利潤定義為：利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額。這樣，“收入-費(fèi)用=利潤”會(huì)計(jì)等式與利潤要素定義就不存在矛盾了。

所得稅費(fèi)用，指的是企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅是市場經(jīng)濟(jì)國家參與企業(yè)利潤分配、正確處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的一個(gè)重要稅種。由此可見，所得稅費(fèi)用是企業(yè)形成利潤后，國家參與分配才出現(xiàn)的。所以，筆者認(rèn)為利潤不應(yīng)包括所得稅。

（二）把利潤表里的“營業(yè)利潤”改為“利潤”

修訂后的利潤定義，包括收入減去費(fèi)用后的凈額，不包括利得和損失，與營業(yè)利潤包括的內(nèi)容一致。既然“營業(yè)利潤”和“利潤”兩者定義一樣，所包括的內(nèi)容也一樣，為了維護(hù)學(xué)術(shù)的嚴(yán)謹(jǐn)性，也為了便于學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)將利潤表里的“營業(yè)利潤”要素改為“利潤”。這樣，利潤表里的“營業(yè)利潤”與“利潤”要素定義相同，所包括的內(nèi)容不同，這個(gè)矛盾就解決了。

（三）把利潤表里的“利潤總額”改為“所得總額”，“凈利潤”改為“稅后所得”

“所得”是稅收概念，表示企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)利益總流入，在這里引入，目的是為了將利潤與利得、損失區(qū)別開。這樣就避免了利潤表里的“凈利潤”與“利潤”要素所包括的內(nèi)容相同，但名稱不同的矛盾。

（作者單位為海南省技師學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 陳容，王丹.會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式和利潤表的矛盾與協(xié)調(diào)[J].會(huì)計(jì)改革與創(chuàng)新，2014（18）：54-56.

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