研究型審計(jì)在國(guó)有企業(yè)中的探索與實(shí)踐

摘 要 近年來(lái)，國(guó)家層面多次提出“深入開(kāi)展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路”，要“創(chuàng)新審計(jì)理念思路，積極開(kāi)展研究型審計(jì)”。國(guó)有企業(yè)在建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系、構(gòu)建新發(fā)展格局、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)中肩負(fù)重要使命。對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何運(yùn)用研究型審計(jì)促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，本文以國(guó)有企業(yè)代表性審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，探索建立一套研究型審計(jì)模式并在國(guó)有企業(yè)中實(shí)踐應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 研究型審計(jì)；國(guó)有企業(yè)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.05.003

2021年初，在《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》中明確提出“要積極推進(jìn)研究型審計(jì)”，將研究型審計(jì)作為工作要求，在全國(guó)鋪展開(kāi)來(lái)。2022年初召開(kāi)的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，審計(jì)長(zhǎng)侯凱再次提出：“深入開(kāi)展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路”。“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中也指出，要“創(chuàng)新審計(jì)理念思路，積極開(kāi)展研究型審計(jì)”。國(guó)有企業(yè)作為中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的頂梁柱，在建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系、構(gòu)建新發(fā)展格局、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)中肩負(fù)重要使命。對(duì)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)研究型審計(jì)有利于國(guó)有企業(yè)依法依規(guī)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，充分發(fā)揮國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)推動(dòng)作用[1]。本文以國(guó)有企業(yè)為研究對(duì)象，通過(guò)應(yīng)用研究型審計(jì)的理念思路，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，強(qiáng)化審前、審中、審后全過(guò)程研究，建立一套研究型審計(jì)工作思路及模式并在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中進(jìn)行實(shí)踐，以提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、研究型審計(jì)實(shí)踐整體思路

關(guān)于研究型審計(jì)的定義目前尚無(wú)統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的定論，學(xué)者們也都紛紛提出了自身不同的見(jiàn)解，例如張宜平等（2021年）認(rèn)為“研究型審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和人員將研究的思維、視角和方法運(yùn)用到審計(jì)全過(guò)程”[2]。鄭石橋等（2022年）認(rèn)為“研究型審計(jì)是以研究的方式開(kāi)展審計(jì)工作”[3]。王永梅等（2022年）認(rèn)為“以研究的精神、研究的態(tài)度、研究的思維與方法開(kāi)展審計(jì)工作”[4]。研究型審計(jì)至今尚未在審計(jì)實(shí)踐領(lǐng)域和理論界形成統(tǒng)一權(quán)威的共識(shí)，亦未形成系統(tǒng)性研究成果[5]。

綜合以上對(duì)研究型審計(jì)工作的理論認(rèn)識(shí)，本文更傾向于研究型審計(jì)是一種審計(jì)工作的思路及模式，就是將研究貫穿審計(jì)工作的全過(guò)程。結(jié)合國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，具體從審前、審中、審后三個(gè)階段全過(guò)程進(jìn)行研究，包含立項(xiàng)研究、方案研究、審前調(diào)查研究、審計(jì)實(shí)施、問(wèn)題研究、審計(jì)報(bào)告、整改研究及成果輸出等八個(gè)步驟；同時(shí)固化輸出“一模型兩清單六機(jī)制”，即：“審計(jì)全覆蓋模型”“審計(jì)技術(shù)方法清單”和“被審計(jì)單位問(wèn)題清單”“審計(jì)方案評(píng)審工作機(jī)制”“審前調(diào)查工作機(jī)制”“審計(jì)問(wèn)題研討機(jī)制”“審計(jì)問(wèn)題共享機(jī)制”“項(xiàng)目總結(jié)機(jī)制”及“審計(jì)人員學(xué)習(xí)機(jī)制”。

（一）審前階段

審前階段的研究型審計(jì)主要從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)研究、審計(jì)方案研究及審前調(diào)查研究三方面開(kāi)展。

1. 審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)研究

在制定年度審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，要聚焦上級(jí)要求、公司中心工作、主責(zé)主業(yè)，深入了解公司戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)等，確定年度審計(jì)項(xiàng)目。一要研究公司現(xiàn)狀，關(guān)注企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇、挑戰(zhàn)以及存在的問(wèn)題，運(yùn)用SWOT分析法，聚焦公司經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)；二是研究公司領(lǐng)導(dǎo)的需求，研究領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的內(nèi)容，解決領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問(wèn)題；三是研究職能部門(mén)管理需求，職能管理部門(mén)作為各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的掌門(mén)人，最了解每個(gè)業(yè)務(wù)中存在的真正問(wèn)題，充分征求職能部門(mén)的意見(jiàn)建議，了解公司經(jīng)營(yíng)管理的痛點(diǎn)難點(diǎn)；四是建立審計(jì)全覆蓋模型，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面梳理，確保審計(jì)項(xiàng)目不重不漏、重點(diǎn)突出。

2. 審計(jì)方案研究

在審計(jì)方案制定階段的研究工作，審計(jì)人員要深入學(xué)習(xí)研究審計(jì)方案，分析審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)背景和意義，提前搜集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的數(shù)據(jù)、法律法規(guī)以及其他相關(guān)信息，結(jié)合收集信息內(nèi)容確定審計(jì)內(nèi)容。同時(shí)在常規(guī)審計(jì)方案二級(jí)復(fù)核工作的基礎(chǔ)上，建立審計(jì)方案評(píng)審工作機(jī)制，組織審計(jì)骨干力量及相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍?duì)審計(jì)方案內(nèi)容進(jìn)行評(píng)審，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的確定進(jìn)行集中分析，把握方向，促進(jìn)高質(zhì)高效開(kāi)展審計(jì)。

3. 審前調(diào)查研究

審前調(diào)查研究工作，是在審計(jì)方案的基礎(chǔ)上，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況開(kāi)展相關(guān)研究，根據(jù)研究結(jié)果形成一份具有指導(dǎo)性和操作性的審計(jì)實(shí)施方案，指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作開(kāi)展，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)效提升。

一是研究被審計(jì)單位情況。審前調(diào)查工作在日常對(duì)被審計(jì)單位研究?jī)?nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)其戰(zhàn)略定位、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行情況等，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)和內(nèi)容，分析可能存在的問(wèn)題[6]。充分利用收集到的數(shù)據(jù)資料，并結(jié)合被審計(jì)單位以前年度內(nèi)外部審計(jì)及各類(lèi)監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及整改情況，分析被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及可能存在的問(wèn)題等，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打下基礎(chǔ)。

二是研究審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)。根據(jù)審前調(diào)查研究結(jié)果，圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷，分析被審計(jì)單位可能存在的問(wèn)題，將審計(jì)內(nèi)容與具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)，明確審計(jì)實(shí)施的具體方式，還應(yīng)從可能存在問(wèn)題的原因、性質(zhì)及其發(fā)生的具體環(huán)境等方面，評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)程度和重要性，確定審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)。

三是研究審計(jì)組資源的合理分配。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)以及審計(jì)人員的知識(shí)領(lǐng)域、業(yè)務(wù)能力及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，合理安排分工。對(duì)重要的審計(jì)事項(xiàng)，在保證充足的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間的同時(shí)，指派經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人員承擔(dān)，確保審計(jì)質(zhì)量[6]。

（二）審中階段

審中階段包括審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告兩個(gè)階段，主要通過(guò)審計(jì)實(shí)施過(guò)程研究、審計(jì)問(wèn)題研討和審計(jì)報(bào)告研究三方面予以落實(shí)。

1. 審計(jì)實(shí)施過(guò)程研究

審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線(xiàn)索、查找審計(jì)依據(jù)、明確審計(jì)問(wèn)題、編制工作底稿。這一階段工作可通過(guò)以下內(nèi)容來(lái)實(shí)施研究型審計(jì)：

一是深入分析，查細(xì)查實(shí)。針對(duì)查出的審計(jì)問(wèn)題，要做到事實(shí)清楚、依據(jù)充分、定性準(zhǔn)確、建議可行，這是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的保證[6]。在對(duì)單個(gè)問(wèn)題事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，要深挖問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因，聚焦流程性、系統(tǒng)性原因，既要把問(wèn)題產(chǎn)生的原因了解清、分析透，還要明確問(wèn)題的責(zé)任主體，同時(shí)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，研究提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)和管理建議。要善于透過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)具體問(wèn)題，按照“后果—原因—規(guī)則”的歸納路徑去分析原因、研究流程、提出建議。

二是捕捉苗頭，及時(shí)反饋。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組成員要及時(shí)研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)的潛在問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及問(wèn)題線(xiàn)索，對(duì)于涉及資產(chǎn)損失或造成不良影響的問(wèn)題線(xiàn)索，要及時(shí)向責(zé)任追究部門(mén)進(jìn)行移送，發(fā)揮協(xié)同監(jiān)督作用。

2. 審計(jì)問(wèn)題研討

審計(jì)過(guò)程中，形成審計(jì)問(wèn)題研討機(jī)制。審計(jì)組成員要根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題事項(xiàng)情況，召開(kāi)審計(jì)問(wèn)題研討會(huì)，邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜?，共同研討審?jì)實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題，解讀相關(guān)法律法規(guī)要求，實(shí)現(xiàn)群策群力、共商共享。

3. 審計(jì)報(bào)告研究

審計(jì)報(bào)告是一個(gè)有機(jī)的整體，絕不是對(duì)問(wèn)題的簡(jiǎn)單羅列和堆砌。通過(guò)研究型審計(jì)工作，全面提升審計(jì)人員系統(tǒng)梳理、深挖原因和提出建議的能力，提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平，也促使流程性、系統(tǒng)性問(wèn)題從根本上得到解決。

（三）審后階段

針對(duì)審計(jì)報(bào)告出具之后的研究型審計(jì)工作，主要聚焦在審計(jì)問(wèn)題整改研究和審計(jì)成果輸出兩個(gè)方面。

1. 問(wèn)題整改研究

根據(jù)審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題，建立被審計(jì)單位問(wèn)題清單，實(shí)行問(wèn)題編號(hào)、督促整改、結(jié)果反饋、對(duì)賬銷(xiāo)號(hào)的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，按照“三個(gè)到位”的整改標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)問(wèn)題整改完成率達(dá)到100%，推動(dòng)審計(jì)成果應(yīng)用。同時(shí)建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題共享機(jī)制，將問(wèn)題推送至職能管理部門(mén)，促進(jìn)其在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)正確履職，多方位多角度促進(jìn)問(wèn)題整改。

2. 審計(jì)成果輸出

審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，可以從項(xiàng)目成果、組織方式、技術(shù)方法等方面進(jìn)行分析，總結(jié)好的經(jīng)驗(yàn)做法和不足之處，為提升審計(jì)人員工作能力及以后項(xiàng)目開(kāi)展打下基礎(chǔ)。

一是審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。審計(jì)人員組織開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤(pán)，從審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)研究、審前調(diào)查、審計(jì)過(guò)程的具體實(shí)施再到最后的問(wèn)題研究、報(bào)告編寫(xiě)，對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行復(fù)盤(pán)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、查找不足，探索形成一套適用于該類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)模式，推進(jìn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化[7]。

二是建立審計(jì)人員能力提升學(xué)習(xí)機(jī)制。按照“能查、能說(shuō)、能寫(xiě)”要求，引導(dǎo)審計(jì)人員以具體事項(xiàng)為抓手，以“來(lái)龍去脈清楚、前因后果清楚、理論依據(jù)清楚、改進(jìn)方向清楚”為標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展經(jīng)常性總結(jié)，將學(xué)習(xí)研究貫穿審計(jì)工作全過(guò)程；建立定期學(xué)習(xí)制度，夯實(shí)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)、提升業(yè)務(wù)水平；通過(guò)前沿法規(guī)動(dòng)態(tài)、典型案例分析、問(wèn)題頭腦風(fēng)暴等形式，拓展審計(jì)深度和廣度，持續(xù)提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。

二、項(xiàng)目背景介紹

國(guó)有企業(yè)在建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系、構(gòu)建新發(fā)展格局、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)中肩負(fù)重要使命。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為中國(guó)特有的審計(jì)制度，是對(duì)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)人員履職盡責(zé)、創(chuàng)新作為的重要舉措。其在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中具有廣泛性和重要性的特點(diǎn)，本文以國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目為例，探索研究型審計(jì)思路方法的具體應(yīng)用，使研究型審計(jì)工作的思路模式更加具象化，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展研究型審計(jì)工作提供有效參考。

本文具體以國(guó)有企業(yè)下屬民品分公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為JH民品分公司）總經(jīng)理任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，探索應(yīng)用研究型審計(jì)思路方法，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量提升。

三、研究型審計(jì)實(shí)踐應(yīng)用

（一）審前階段

1. 審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)研究

年初，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，按照“逢離必審，任期滿(mǎn)五年審計(jì)一次”的原則，根據(jù)公司組織部門(mén)的委托，并結(jié)合公司建立的審計(jì)全覆蓋模型（見(jiàn)表1），識(shí)別出JH民品分公司需按照要求開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

2. 審計(jì)工作方案研究

制定JH民品分公司審計(jì)方案，明確本次任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義，旨在通過(guò)對(duì)JH民品分公司總經(jīng)理任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督、審查和評(píng)價(jià)，加強(qiáng)對(duì)干部監(jiān)督管理，正確評(píng)價(jià)和使用干部；規(guī)范干部行為，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

一是在圍繞審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要點(diǎn)，結(jié)合JH民品分公司的戰(zhàn)略定位、上級(jí)要求、管理需求、總經(jīng)理的履職要求等內(nèi)容，初步確定了審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容；JH民品公司的設(shè)立主要是為滿(mǎn)足公司國(guó)內(nèi)民品大客戶(hù)的市場(chǎng)需求，以“成本最優(yōu)、快速響應(yīng)”為基本要求，通過(guò)客戶(hù)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、內(nèi)部生產(chǎn)管理不斷優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，本次審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容增加企業(yè)產(chǎn)品交付、市場(chǎng)任務(wù)支撐情況。

二是運(yùn)用審計(jì)方案評(píng)審工作機(jī)制，通過(guò)信息化手段邀請(qǐng)干部、黨建、紀(jì)檢、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、規(guī)劃等業(yè)務(wù)管理部門(mén)參與，對(duì)審計(jì)方案內(nèi)容進(jìn)行評(píng)審，具體評(píng)審流程如圖1所示，并將評(píng)審后的意見(jiàn)分類(lèi)匯總完善至審計(jì)工作方案—審計(jì)內(nèi)容中（見(jiàn)表2）。

3. 審前調(diào)查研究

（1）運(yùn)用審前調(diào)查工作機(jī)制，收集與JH民品分公司相關(guān)的資料，了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)工作實(shí)施方案，厘清審前調(diào)查所需要的資料清單，具體清單內(nèi)容詳見(jiàn)表3。

（2）確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。結(jié)合審前調(diào)查工作開(kāi)展情況，通過(guò)對(duì)JH民品分公司各類(lèi)指標(biāo)數(shù)據(jù)完成情況進(jìn)行分析研究，對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了解，結(jié)合公司領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注事項(xiàng)內(nèi)容和業(yè)務(wù)管理部門(mén)反饋事項(xiàng)內(nèi)容，初步確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重點(diǎn)主要包括以下方面：“兩金”指標(biāo)及完成情況，關(guān)注導(dǎo)致庫(kù)存積壓，深入分析庫(kù)存積壓產(chǎn)生原因，發(fā)現(xiàn)在計(jì)劃管理方面可能存在的問(wèn)題；長(zhǎng)期呆滯庫(kù)存及長(zhǎng)賬齡應(yīng)收賬款，識(shí)別是否存在潛盈潛虧事項(xiàng)；實(shí)物資產(chǎn)管理，關(guān)注固定資產(chǎn)使用情況、工裝夾具使用情況、資產(chǎn)處置流程的合規(guī)性等；交付指標(biāo)完成情況，關(guān)注其對(duì)市場(chǎng)支持功能作用發(fā)揮，對(duì)未按期交付事項(xiàng)內(nèi)容深入分析，發(fā)現(xiàn)制約交付的瓶頸問(wèn)題和企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題；成本核算的真實(shí)、準(zhǔn)確情況；合同管理、法人授權(quán)委托管理及印章管理情況；以前年度審計(jì)及其他各類(lèi)監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改完成情況，是否存在問(wèn)題整改不到位、不徹底，問(wèn)題重復(fù)發(fā)生的情況。

（3）審計(jì)組構(gòu)建。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，考慮到本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除常規(guī)審計(jì)條目外增加了對(duì)質(zhì)量管控、產(chǎn)品交付及市場(chǎng)支撐的監(jiān)督評(píng)價(jià)，結(jié)合審計(jì)人員的知識(shí)、能力、經(jīng)驗(yàn)以及審計(jì)工作需要，本次審計(jì)邀請(qǐng)了生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)專(zhuān)家參與項(xiàng)目，組建審計(jì)組并合理安排分工。本次離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組長(zhǎng)為JH民品分公司審計(jì)部門(mén)部長(zhǎng)、副組長(zhǎng)為JH民品分公司審計(jì)部門(mén)副部長(zhǎng)，組員包括：JH民品分公司審計(jì)部門(mén)審計(jì)主管1人、審計(jì)員2人、財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)主管1人、生產(chǎn)計(jì)劃主管1名。

（二）審中階段

在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，實(shí)施多角度分析與論證，通過(guò)實(shí)地調(diào)查、人員訪(fǎng)談、數(shù)據(jù)分析等方式，關(guān)注異常情況，從業(yè)務(wù)流程角度出發(fā)，從多個(gè)維度進(jìn)行取證，確定問(wèn)題產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和原因，并明確責(zé)任劃分。以本次審計(jì)關(guān)注實(shí)物資產(chǎn)—工裝夾具管理情況為例，通過(guò)數(shù)據(jù)分析、現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)、原因分析、人員訪(fǎng)談等方式，運(yùn)用研究型審計(jì)思路開(kāi)展工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線(xiàn)索并深入分析，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和報(bào)告質(zhì)量。

1. 厘清審計(jì)策略，確定工作程序

根據(jù)工裝夾具數(shù)量種類(lèi)多、日常借用使用頻繁的特點(diǎn)，本次審計(jì)策略為通過(guò)反向抽樣來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，根據(jù)在抽樣過(guò)程發(fā)現(xiàn)的“點(diǎn)”的問(wèn)題，深入分析、抽絲剝繭，找出在流程上的“線(xiàn)”的問(wèn)題，再將問(wèn)題匯總歸納，形成審計(jì)報(bào)告里“面”的問(wèn)題描述。

2. 制定抽樣策略，確定抽樣樣本

對(duì)JH民品分公司工裝夾具庫(kù)存及日常出入庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以工裝夾具使用年限、資產(chǎn)價(jià)值及日常借用頻率三個(gè)維度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)各維度數(shù)據(jù)占比情況進(jìn)行分析，具體如圖2所示。通過(guò)分析，確定抽樣樣本的取值范圍，即按照資產(chǎn)原值大于1 000元、使用年限大于1年和月借用頻次大于10次的原則進(jìn)行抽樣，并進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)。

3. 開(kāi)展實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線(xiàn)索

審計(jì)人員經(jīng)對(duì)選取的樣本進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)存在庫(kù)房無(wú)實(shí)物、ERP系統(tǒng)中無(wú)借用登記、在未執(zhí)行借用登記的情況下即借出使用的情況，審計(jì)人員初步判斷為工裝夾具管理不到位、保管員存在未按規(guī)定執(zhí)行借出登記及系統(tǒng)出庫(kù)的情況。

4. 還原業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題根源

針對(duì)審計(jì)人員在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，深入研究業(yè)務(wù)流程，查閱相關(guān)制度，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行訪(fǎng)談，還原業(yè)務(wù)本身流程如圖3所示，最終查明問(wèn)題根本所在。

5. 針對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，召開(kāi)研討會(huì)議

根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，召開(kāi)審計(jì)問(wèn)題討論會(huì)，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生原因深入分析，溝通研討，提出改進(jìn)建議，為報(bào)告質(zhì)量打下牢固基礎(chǔ)。問(wèn)題討論會(huì)主要包括以下內(nèi)容：

（1）審計(jì)組成員匯報(bào)審計(jì)工作進(jìn)度；

（2）溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要線(xiàn)索或重要情況的處理意見(jiàn)；

（3）解決就某一事項(xiàng)或問(wèn)題存在的意見(jiàn)分歧；

（4）明確下一步審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方向；

（5）需要組內(nèi)協(xié)調(diào)溝通的其他情況。

以審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的2個(gè)問(wèn)題為例，具體見(jiàn)表4，運(yùn)用審計(jì)問(wèn)題研討機(jī)制，召開(kāi)研討會(huì)，經(jīng)集中研討后，問(wèn)題描述更加清晰、原因分析直指痛處，改進(jìn)意見(jiàn)操作性強(qiáng)，且從根本上解決問(wèn)題；報(bào)告內(nèi)容呈現(xiàn)更加生動(dòng)準(zhǔn)確。

（三）審后階段

1. 納入審計(jì)問(wèn)題清單，動(dòng)態(tài)監(jiān)控，落實(shí)整改

將本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題納入被審計(jì)單位問(wèn)題清單（問(wèn)題清單模板詳見(jiàn)表5），按照AOS業(yè)務(wù)流程組進(jìn)行劃分，區(qū)別問(wèn)題類(lèi)別，跟蹤整改措施執(zhí)行及效果，實(shí)時(shí)更新整改狀態(tài)，確保各類(lèi)問(wèn)題有效整改。運(yùn)用審計(jì)問(wèn)題共享機(jī)制，定期通報(bào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況，推進(jìn)審計(jì)問(wèn)題得到全面、徹底整改。

2. 審計(jì)結(jié)果推送，強(qiáng)化協(xié)同監(jiān)督

發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果應(yīng)用，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果推送至相關(guān)部門(mén)，推送內(nèi)容主要包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)問(wèn)題以及公司領(lǐng)導(dǎo)批示；對(duì)于涉及領(lǐng)導(dǎo)人員履職擔(dān)當(dāng)方面的問(wèn)題及時(shí)通報(bào)巡視巡察部門(mén)；協(xié)同組織、紀(jì)檢部門(mén)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核內(nèi)容，并作為領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會(huì)及領(lǐng)導(dǎo)班子成員述責(zé)述廉重要內(nèi)容，進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用，詳細(xì)推送內(nèi)容、推送單位及結(jié)果應(yīng)用如圖4所示。

3. 項(xiàng)目總結(jié)，經(jīng)驗(yàn)分享

審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，實(shí)行項(xiàng)目總結(jié)機(jī)制，邀請(qǐng)審計(jì)組成員及相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)人員參加項(xiàng)目總結(jié)會(huì)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行回頭看，分享經(jīng)驗(yàn)。本次任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)用的研究型審計(jì)思路理念，經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)全過(guò)程進(jìn)行復(fù)盤(pán)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成會(huì)議記錄，固化成果經(jīng)驗(yàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

在國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展背景下，應(yīng)當(dāng)重視研究型審計(jì)工作的開(kāi)展，牢固樹(shù)立“科技強(qiáng)審”意識(shí)，不斷完善相關(guān)理論知識(shí)和積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并以此為指導(dǎo)來(lái)開(kāi)展高效的研究型審計(jì)實(shí)踐工作。在高質(zhì)量推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的工作背景下，通過(guò)研究型審計(jì)實(shí)踐工作，不僅能有效提高審計(jì)效率，提升審計(jì)成果的質(zhì)量，也有利于揭示問(wèn)題深層次原因、做到點(diǎn)面結(jié)合，拓展問(wèn)題的廣度，解決目前審計(jì)工作中“項(xiàng)目多、精品少，問(wèn)題多、價(jià)值少”的問(wèn)題，有利于更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用，強(qiáng)化審計(jì)治理能力建設(shè)，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。 AFA

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（編輯：馮金玉）