“定制化”輪換的秘密

對糧食領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查完全陌生的審計人員小文，本來就是第一次參加，在對某政策性糧食儲備庫進行審計時，突然冒出個項目試審和審前培訓(xùn)都沒聽說過的“定制化”輪換的新鮮詞，把她一下子弄懵了?！皩徥裁矗吭趺磳?？”她的神經(jīng)一直緊繃著，直到項目審計快結(jié)束，才搞清“定制化”輪換政策性糧食背后隱藏的秘密……

無輪換依據(jù)且平臺外交易

2021年10月，某審計組按照全省糧食領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查工作方案的統(tǒng)一部署，正式進駐位于J市的G糧食儲備庫，對該庫2018年1月至2021年9月期間的政策性糧食收購、儲備、質(zhì)量控制、資金補貼以及項目建設(shè)等方面進行專項審計調(diào)查。

G庫審計調(diào)查牽頭人小文先行了解該庫中儲糧、省儲糧、市縣儲糧等政策性儲備糧的結(jié)構(gòu)和儲備糧補貼資金收支情況。

根據(jù)G庫提供的2018年1月至2021年9月的稻谷日結(jié)單、出入庫明細表、出庫憑證，結(jié)合省糧食交易平臺提供的糧食購銷數(shù)據(jù)，小文發(fā)現(xiàn)G庫出庫的政策性儲備糧未通過糧食交易平臺定向銷售給J米業(yè)公司數(shù)十萬噸。

“大宗糧食未按規(guī)定通過糧食交易平臺公開交易”，第一次參加糧食專項審計調(diào)查的小文有點摸不著頭腦了，搞不清這里面到底有什么問題，她將自己的迷惑及時告訴了項目主審。

正在對優(yōu)質(zhì)糧食工程項目進行審計的主審說，“政策性糧食輪入、輪出都要有文件依據(jù)，你現(xiàn)在只看了實物賬，再嘗試看看與實物賬相對應(yīng)的資金賬，看看有什么問題?！?/p>

小文按照“資金+實物”的審計思路，要求G庫提供儲備糧全部輪入、輪出計劃文件，將輪換計劃文件逐筆與倉庫保管臺賬進行核對，并開始手工翻閱收購憑證、入庫檢斤單、出庫憑證、出庫檢斤單、磅單等原始資料。發(fā)現(xiàn)多筆輪入、輪出儲備糧沒有輪換計劃文件。而且，G庫的政策性儲備糧保管賬、財務(wù)賬及實物臺賬也不符，部分倉庫還存在串換糧食品種的情況。

雖然在試審時發(fā)現(xiàn)了因品種串換而導(dǎo)致糧食購銷價格倒掛的問題，但G庫與J米業(yè)公司的資金往來均采取預(yù)收賬款的形式，G庫預(yù)收J米業(yè)公司糧款時財務(wù)憑證中僅有銀行回單，無預(yù)收款所涉及的儲糧倉號、數(shù)量、金額等明細資料。出庫銷售糧食時沖抵J米業(yè)公司預(yù)收賬款，后附的原始憑證也未載明售糧倉號及數(shù)量。

無儲備糧輪換計劃且未經(jīng)平臺公開交易，財務(wù)憑證中大量頻繁的資金往來又無法與單筆糧食交易一一對應(yīng)。疑點有了，但不知如何下手，小文再次陷入迷茫中，甚至開始急燥。

項目主審提示她，做一個表格，重點把G庫與J米業(yè)公司的糧食購銷數(shù)量及金額明細列出來，備注輪換計劃文件，再來分析他們之間的勾稽關(guān)系，找出其中的破綻。

突然冒出來個定制化輪換

綜合會計憑證、銀行流水、G庫與J米業(yè)公司簽訂的全部銷售合同等資料，小文整理出了一份G庫2018年1月至2021年9月政策性糧食分倉輪換情況明細表。

經(jīng)匯總，2018年1月至2021年9月，G庫與J米業(yè)公司共發(fā)生26筆，涉及7個倉庫22萬噸政策性儲備糧購銷交易。

小文同時發(fā)現(xiàn)，G庫與J米業(yè)公司的購銷業(yè)務(wù)可能還存在價差損失，例如：2018年9月G庫收購2534噸（中稻）政策性糧食存放于15倉，收購價每噸3400元。2019年9月無輪出計劃且未經(jīng)交易平臺賣給J米業(yè)公司，銷售單價每噸2888.4元，單筆業(yè)務(wù)購銷價格倒掛129萬元。

審計組將無輪換計劃且平臺外交易、以及因串換品種出現(xiàn)價差損失等問題與G庫溝通。G庫劉經(jīng)理否認說，“政策性儲備糧一般三年一輪，這個沒錯，但也可以一年一輪，這是省局同意的?！?/p>

“那請把省局同意一年一輪的文件給我們看看，”小文說，“還有，比如省儲糧，改變?nèi)暌惠喌哪Ｊ?，還需要省發(fā)改委的文件?！?/p>

“沒有書面文件，是省局領(lǐng)導(dǎo)口頭同意的，不信的話，審計可以向省局求證?！眲⒔?jīng)理眼光轉(zhuǎn)向陪同下來審計的省儲糧公司田副總，田副總點頭表示確有此事。“至于未通過平臺交易，我只要保證儲備糧的數(shù)量不減少，及時補庫，年度內(nèi)購銷業(yè)務(wù)就是我的自營糧，不需要通過平臺交易?！?/p>

“好好看看省里的政策，即使是自營糧，原則上還是要通過平臺，特殊情況不通過的，也要通過三重一大會議決策。何況你這些倉庫里的糧食并不是你自己購買的自營糧?！表椖恐鲗彶逶捳f。

“至于串換品種，是與米業(yè)公司合同約定的?！眲⒔?jīng)理接著說。

“你庫與米業(yè)公司簽訂的購銷合同，沒有約定糧食品種?！?/p>

“購銷合同是省局制的格式化合同，輪換計劃文件要求輪換什么品種我們就只能買賣什么品種。所以，我們與米業(yè)公司另外簽訂了購銷合同?！?/p>

在審計調(diào)查組的要求下，G庫提供了與J米業(yè)公司簽訂的政策性糧食“定制化”輪換合同、結(jié)算確認單、部分結(jié)算協(xié)議、資金往來明細等資料。

所謂“定制化”輪換，是指合同約定由J米業(yè)公司指定糧食供應(yīng)商、收購品種、收購價格，雙方協(xié)商確定結(jié)算價格。“定制化”合同簽訂后，由G庫組織收購，合同結(jié)算價由G庫先行墊付，后再按結(jié)算價出庫銷售給J米業(yè)公司，實際收購價超過合同結(jié)算價部分由J米業(yè)公司承擔(dān)。

“正因如此，不存在購銷價差損失的問題。”G庫解釋，“通過與民營企業(yè)‘定制化’輪換合作，雖然踩了點政策紅線，但有效減輕了財政壓力，降低了政策性糧食輪換產(chǎn)生的損失，還能夠收取民營企業(yè)倉庫保管費用，緩解糧庫經(jīng)營資金壓力?！?/p>

聽起來這種經(jīng)營模式很可取，但小文審閱G庫補充提供的上述資料后發(fā)現(xiàn)，政策性糧食“定制化”輪換合同所涉及的資金往來明細，與單倉單筆結(jié)算協(xié)議存在較大差異，部分結(jié)算協(xié)議G庫遲遲無法提供。

因時間跨度長，交易頻率高，通過整體資金流出流入計算，上述“定制化”輪換政策性糧食購銷價格倒掛的疑點，小文還是無法消除，但一時又找不到突破口。

為此，審計組針對G庫與J米業(yè)公司“定制化”輪換且串換糧食品種，可能存在輪換價差損失的疑點開展討論。為證實疑點，討論決定從最后一次的糧食收購和銷售入手。

定制化輪換真沒有損失嗎

2021年5月，根據(jù)輪換計劃，G庫輪出政策性儲備糧22萬噸。但G庫掛牌交易的這些儲備糧是2018年8月收購的當(dāng)年產(chǎn)早稻，實際存儲的是2020年12月“定制化”輪換入庫的晚稻。

G庫輪出儲備糧交易時點前后一周政策性糧食早稻市場平均交易價格為每噸2445元，“定制化”輪換購進的晚稻結(jié)算價為每噸2579元，實際收購價超過結(jié)算價部分由J米業(yè)公司承擔(dān)。高進低出，小文測算G庫輪出時形成價差損失2948萬元。

但G庫依然否認有價差損失。G庫認為儲備糧在輪換過程中產(chǎn)生的價差屬于合理的輪換虧損范圍，糧食交易平臺的交易時間段內(nèi)中晚稻價格差異較大，平均數(shù)難以反映J市市場價格。劉經(jīng)理說，“前兩年定制化輪換還有過合同結(jié)算價高于實際收購價的時候，是賺錢的。2018年12月首次定制化輪換時，也是高于輪入價賣出的。況且，這三年的儲備糧保管費也有差不多5000萬，總的來說，我們是賺錢的，并不存在價差損失?！?/p>

小文說，“保管費就不用說了，你不定制化輪換保管費也是你的。”

審計組再次討論“定制化”輪換是否存在價差損失的問題。項目主審說，“如果只關(guān)聯(lián)最后一筆購進、銷售交易，定性因定制化輪換導(dǎo)致價差損失，很難說服被審計單位?！?/p>

小文說，“我前期了解到，2018年、2019年度因早稻市場行情不好，收購價很低，為此各地均啟動了托市糧的收購，但2020年和2021年早稻行情好，即使按照G庫一年一輪或一年兩輪模式，應(yīng)該是有盈利的，怎么會存在劉經(jīng)理所說的合理的輪換虧損范圍呢？”

“那不如換個思路，圍繞串換品種，從2018年8月第一筆輪入儲備糧開始，分筆分倉算明細賬再算總賬，他們不是說還賺了嗎，我們就不說他損失了多少，說他因定制化輪換且串換品種少賺了多少?！?/p>

按照新的審計思路，小文重新用表格分筆分倉分品種計算，結(jié)果是：2018年8月按計劃輪入早稻22萬噸，單價每噸2400元（與省糧食局調(diào)控處提供的2018年早稻托市價相同），當(dāng)年12月無輪換計劃賣給J米業(yè)公司，單價每噸2450元，盈利1100萬元。2019年1月至2020年12月，G庫與J米業(yè)公司之間晚稻購銷交易4次，3次結(jié)算價低于收購價沒有盈虧，1次結(jié)算價高于收購價，盈利660萬元。2020年12月購進晚稻結(jié)算單價2579元，2021年5月按輪換計劃輪出22萬噸，成交單價2445元，虧損2948萬元。因定制化輪換且串換品種，形成輪換虧損1188萬元。

如果不定制化輪換和串換品種，可獲得輪換盈利990萬元。一反一順，G庫因“定制化”輪換且串換品種，少獲得輪換收益2178萬元。

用數(shù)據(jù)說話，G庫最終認可了審計結(jié)果，但仍然堅持他們之所以這么做是得到省局領(lǐng)導(dǎo)口頭同意的，即使有價差損失，責(zé)任也不在本庫。

到底是省局哪個領(lǐng)導(dǎo)口頭同意還是授意的，G庫卻不肯說。

如果僅僅是無輪換計劃且平臺外交易，還是很難問責(zé)，不能問責(zé)審計成果就會大打折扣，省定大宗糧食要通過交易平臺公開交易的政策已施行十余年，結(jié)果還是沒有執(zhí)行到位，肯定有其原因。必須深挖“定制化”輪換背后隱藏的秘密，才能從根本上解決制度和機制上的問題。

要挖出背后的秘密，還得去現(xiàn)場。項目主審笑著跟小文說，“別急，去現(xiàn)場看看，說不定又有新的發(fā)現(xiàn)?！?/p>

小文覺得主審的笑有點詭異，是不是有什么線索沒告訴她，要讓她自己去發(fā)現(xiàn)。

輸送利益豈止是糧食價差

J米業(yè)公司就建在G庫內(nèi)，其成品庫、加工廠房和周轉(zhuǎn)倉庫等經(jīng)營場地近40畝，以及價值兩千余萬元的加工、烘干等成套設(shè)備均租用了G庫的財政預(yù)算安排的糧食儲備加工基地項目資產(chǎn)。G庫的糧食質(zhì)量檢測和地磅等設(shè)備設(shè)施則無償供J米業(yè)公司使用。G庫出租土地和設(shè)備設(shè)施未按照主管部門內(nèi)控制度進行公開招標，也沒有報主管部門通過“三重一大”會議決策，合同約定的租金只能覆蓋資產(chǎn)折舊的30%，且在疫情期間減免了一半以上的租金。

G庫對J米業(yè)公司如此“寵愛有加”，他們之間到底是什么關(guān)系？這個問號在糧庫現(xiàn)場就開始掛在小文的臉上。

回到審計辦公點，小文突然想起，現(xiàn)場看到G庫儲備糧倉庫是半年前為收購當(dāng)年產(chǎn)早稻而改造提升的，目前還未清場交付使用。經(jīng)比對主審負責(zé)的工程小組資料，證實G庫從2018年9月開始就每年輪流改造提升倉庫，每次改造提升工程施工快則半年，慢則一年。那么，施工期間，部分政策性儲備糧儲存在哪兒？

原來，G庫除與J米業(yè)公司簽訂了“定制化”輪換合同，還簽訂了政策性儲備糧的代儲合同，每噸儲備糧收取財政74元保管費后，支付J米業(yè)公司50元代儲費。J米業(yè)公司租用的倉庫又成了儲備糧的代儲倉庫，收取的代儲費比支付的租金還高。

為了規(guī)避政策性儲備糧必須專倉存儲、不得擅自動用等規(guī)定，G庫每年都會向儲備糧管理公司報告申請移庫。但所有的儲備糧移庫報告均未取得儲備糧管理公司的書面批準，審計調(diào)查求證是否報告了，也沒有得到儲備糧管理公司的明確答復(fù)。

不僅如此，“定制化”輪換的儲備糧在2018年8月驗收入庫后，儲備糧管理公司就全部用于財政貼息抵押貸款。也就是說，G庫挪用財政貼息貸款抵押物無償提供給民營企業(yè)周轉(zhuǎn)使用，且多個等待改造提升或已改造提升的倉庫成了民營企業(yè)的存儲倉庫。在改造提升和糧食移庫的過程中，政策性儲備糧空倉期有的長達10個月之久。

此外，G庫每年處理的不宜存或衛(wèi)生超標等政策性儲備升溢糧，基本都定向銷售給J米業(yè)公司，且未按規(guī)定向當(dāng)?shù)丶Z食行政管理部門報告并接受運輸、入庫、加工、銷售等全過程監(jiān)管。

政策性儲備糧每年都要接受糧食行政管理部門一次以上的檢查，這么多的問題，檢查組難道一次也沒發(fā)現(xiàn)嗎？

審計組經(jīng)請示同意延伸調(diào)查了J米業(yè)公司，同時查詢了J米業(yè)公司及其股東和相關(guān)人員的銀行流水，最終揭秘J米業(yè)公司幕后真正的大股東……

（作者單位：江西水投建設(shè)集團有限公司）