關(guān)于中小民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)研究

中小民營企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，不過中小民營企業(yè)發(fā)展中，受到內(nèi)部控制質(zhì)量低下問題的影響，阻礙了中小民營企業(yè)不斷發(fā)展壯大。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基本要求，在整個(gè)內(nèi)部控制的框架中起舉足輕重作用，與內(nèi)控質(zhì)量密切相關(guān)，中小民營企業(yè)需要重點(diǎn)做好內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)工作，高質(zhì)量實(shí)施內(nèi)部控制?；诖?，本文對內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的意義進(jìn)行闡述，分析中小民營企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，提出內(nèi)控環(huán)境建設(shè)策略，希望在本文研究下，為中小民營企業(yè)提供參考借鑒，使其建設(shè)出優(yōu)質(zhì)的內(nèi)控環(huán)境，通過有效的內(nèi)控工作，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國中小民營企業(yè)逐漸發(fā)展壯大，已成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)主要推動(dòng)力。隨著業(yè)務(wù)范圍持續(xù)擴(kuò)大、經(jīng)營規(guī)模的壯大，中小民營企業(yè)也出現(xiàn)了眾多風(fēng)險(xiǎn)，對中小民營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了較大阻礙。通過內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，可使內(nèi)控活動(dòng)更加規(guī)范，降低中小民營企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)中小民營企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)，為中小民營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展助力。

內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的意義

內(nèi)控環(huán)境屬于內(nèi)控工作的重要基礎(chǔ)，能夠直接影響經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)現(xiàn)代化管理工作中，內(nèi)控環(huán)境指內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境，內(nèi)控環(huán)境包括組織架構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化等，外部環(huán)境受國家政策、經(jīng)濟(jì)形勢等影響。新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，中小民營企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，需要積極建設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境。強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的意義主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性。受經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境影響，中小民營企業(yè)面臨較大的競爭壓力，風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增多，較易發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真情況，對企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生了較大影響。通過內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，能夠?qū)M織架構(gòu)進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)使各部門職責(zé)與權(quán)限更加明確，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)各部門分工合作，更加科學(xué)地開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作，全過程監(jiān)督資金流向，能夠使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)完整，為企業(yè)決策提供有力支持。第二，提升內(nèi)控執(zhí)行效率。在優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境下，能夠有效落實(shí)內(nèi)部控制工作，通過完善的組織架構(gòu)，可以使管理層獲得更加及時(shí)、準(zhǔn)確的內(nèi)控信息，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)了解，從而對內(nèi)控制度做出合理調(diào)整，使內(nèi)控工作更具有效性。并且通過內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，能夠形成更加完善的人力資源政策，有助于提升員工綜合素質(zhì)，確保其在實(shí)際工作中嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，提升內(nèi)控執(zhí)行效率。

中小民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

組織結(jié)構(gòu)不合理

中小民營企業(yè)規(guī)模較小，具有綜合競爭力弱、可利用資金少、壽命短等特點(diǎn)，較多中小民營企業(yè)所有權(quán)并未與經(jīng)營權(quán)分離，涉及不到治理結(jié)構(gòu)問題，不過在組織結(jié)構(gòu)上卻存在不合理情況，一些中小民營企業(yè)并未清晰劃分管理職能，導(dǎo)致權(quán)責(zé)劃分不明確，通常經(jīng)營職能、決策職能、監(jiān)督職能均集中在企業(yè)最高管理者身上；在組織層級劃分方面，橫向職能部門設(shè)置過于簡單，縱向管理層次較多；一些企業(yè)并未形成完善的監(jiān)督機(jī)制，以上問題的存在，對中小民營企業(yè)內(nèi)控效率產(chǎn)生了較大影響。中小民營企業(yè)有很多是家族企業(yè)，在日益激烈的市場競爭環(huán)境下技術(shù)創(chuàng)新的需求或隨著企業(yè)規(guī)模的壯大，往往需要引進(jìn)外部技術(shù)人才和職業(yè)經(jīng)理人，往往未調(diào)整設(shè)計(jì)好組織架構(gòu)，造成企業(yè)管理的內(nèi)耗。

缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估體系

中小民營企業(yè)內(nèi)控工作中，風(fēng)險(xiǎn)管理屬于較為重要的內(nèi)容，一些中小民營企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估體系建設(shè)上，仍存在以下問題：中小民營企業(yè)規(guī)模較小，由于缺少風(fēng)險(xiǎn)意識，并未全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估，無法順利實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估政策；中小民營企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)控制工作時(shí)，未能與市場變化良好結(jié)合，無法對市場發(fā)展進(jìn)行分析，進(jìn)而影響到了風(fēng)險(xiǎn)評估的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評估缺乏完善性。

內(nèi)部審計(jì)力度不足

受經(jīng)營規(guī)模限制，一些中小民營企業(yè)更加關(guān)注銷售工作，在內(nèi)部審計(jì)上有所忽略，并未設(shè)立內(nèi)審部門，通常內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，日常工作環(huán)節(jié)，并未制定相關(guān)流程制度，影響到了內(nèi)部審計(jì)職能的良好發(fā)揮。一些管理人員認(rèn)為審計(jì)監(jiān)督財(cái)務(wù)收支問題就是內(nèi)部審計(jì)的核心，未能使內(nèi)部審計(jì)職能得到有效拓展，無法從整體上分析評價(jià)企業(yè)運(yùn)營管理狀況，使企業(yè)面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。

缺乏全面預(yù)算管理手段

一些中小民營企業(yè)在預(yù)算編制上，并未與自身發(fā)展戰(zhàn)略、市場情況相結(jié)合，及未能全員參與，使得預(yù)算未能全面落實(shí)，從而無法對預(yù)算進(jìn)行有效控制，阻礙了后續(xù)工作順利開展；預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，預(yù)算指標(biāo)未能具體/詳細(xì)地進(jìn)行分解下達(dá)、與業(yè)績考核體系不匹配等，造成預(yù)算執(zhí)行不力、預(yù)算權(quán)威性不夠，并未重點(diǎn)實(shí)施預(yù)算控制的工作，使得預(yù)算執(zhí)行時(shí)未能實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制內(nèi)容的深入實(shí)施；預(yù)算結(jié)束后，未能進(jìn)行科學(xué)考評，導(dǎo)致預(yù)算公信力缺失，并沒有發(fā)揮出預(yù)算考評的優(yōu)勢，對全面預(yù)算管理產(chǎn)生了較大影響。

人員素質(zhì)偏低

部分中小民營企業(yè)過于注重人力資源成本節(jié)約，導(dǎo)致無法招聘到高素質(zhì)人才，一些高素質(zhì)人才更愿意到大型企業(yè)中發(fā)展，不愿意到中小民營企業(yè)就業(yè)，使得企業(yè)存在人才不足的情況。一些企業(yè)對人才培養(yǎng)重視力度不足，未能采取有效的手段提升人員的工作能力及素質(zhì)，使得企業(yè)人員素質(zhì)無法有效提升，以上問題的存在導(dǎo)致中小民營企業(yè)人員素質(zhì)偏低，影響到了內(nèi)部控制工作的順利推進(jìn)。

中小民營企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)策略

完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

中小民營企業(yè)管理工作開展中，組織結(jié)構(gòu)屬于重要框架，共包含兩方面內(nèi)容，分別是各崗位的設(shè)置以及各崗位權(quán)責(zé)、權(quán)限劃分。所以，中小民營企業(yè)需要從自身業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)及實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合職能開展部門及崗位設(shè)置工作，科學(xué)劃分不同層次的權(quán)限。第一，根據(jù)中小民營企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)繁簡程度，對組織結(jié)構(gòu)層次進(jìn)行設(shè)置，不過需要將層級盡量減少，通過扁平化的方式，使管理效率得到進(jìn)一步提高。通常情況下，中小民營企業(yè)所有權(quán)及經(jīng)營權(quán)并未分離，所以只將總經(jīng)理部門設(shè)置為最高管理機(jī)構(gòu)，在該部門下方設(shè)置相應(yīng)職能部門，各部門經(jīng)營管理，由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。第二，由最高管理機(jī)構(gòu)授權(quán)，將內(nèi)控小組設(shè)置在最高管理機(jī)構(gòu)下，內(nèi)控小組成員可以從各部門抽調(diào)，也可從外界招聘專業(yè)人才，根據(jù)企業(yè)規(guī)模及業(yè)務(wù)需求確定小組成員人員，科學(xué)開展各部門內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行以及評價(jià)工作，從而避免企業(yè)開展管理工作時(shí)，存在經(jīng)營管理與監(jiān)督評價(jià)責(zé)權(quán)職能不清的情況。第三，對所有部門及人員的權(quán)責(zé)均應(yīng)做出明文規(guī)定，根據(jù)這種組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方法，應(yīng)協(xié)調(diào)好一個(gè)重要的權(quán)責(zé)劃分問題，確保內(nèi)控部門不會(huì)對其他部門經(jīng)理經(jīng)營管理權(quán)進(jìn)行干涉，內(nèi)控部門應(yīng)履行好自身監(jiān)督評價(jià)職能，不僅要向總經(jīng)理報(bào)告工作情況，還需要提出合理建議。

建立風(fēng)險(xiǎn)評估體系

若想構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，中小民營企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，科學(xué)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估體系，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，還能使企業(yè)科學(xué)使用自身資產(chǎn)，深入了解市場情況，為企業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。中小民營企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估體系建設(shè)環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：首先，組建專門的風(fēng)險(xiǎn)評估部門，其主要職責(zé)是收集市場信息，同時(shí)做出詳細(xì)分析，準(zhǔn)確預(yù)估中小民營企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，最大程度上降低風(fēng)險(xiǎn)的不良影響，避免風(fēng)險(xiǎn)問題對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙。其次，中小民營企業(yè)需要形成完善的溝通體系，強(qiáng)化各部門信息設(shè)備建設(shè)，同時(shí)促進(jìn)各部門溝通交流，實(shí)現(xiàn)各部門統(tǒng)籌發(fā)展。從而在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，可及時(shí)與風(fēng)險(xiǎn)控制部門進(jìn)行溝通，有效控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，所以進(jìn)行內(nèi)部溝通體系構(gòu)建意義重大。再次，政策制定過程中，應(yīng)全面評估政策風(fēng)險(xiǎn)，需要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)組成員共同審核，通過后才能全面執(zhí)行，使企業(yè)執(zhí)行的政策更加科學(xué)、合理，避免中小民營企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。最后，轉(zhuǎn)變各部門員工思想，使其樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識，在實(shí)際工作中注重風(fēng)險(xiǎn)防控，使中小民營企業(yè)形成更加完善的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)。

改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

一些中小民營企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面，并未形成獨(dú)立的審計(jì)部門，財(cái)務(wù)部只是簡單進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，或者由外部會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)施簡單的審計(jì)，只關(guān)注會(huì)計(jì)記賬正確性，形式化明顯，未能獲得良好的內(nèi)審效果。因此中小民營企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，或者找專業(yè)的外部審計(jì)公司，重點(diǎn)開展內(nèi)部審計(jì)工作，在審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)查看企業(yè)運(yùn)作流程的合理性，對現(xiàn)階段財(cái)務(wù)制度制定情況進(jìn)行全面分析，各部門人員是否按照規(guī)定開展實(shí)際工作，是否存在賬實(shí)不符問題，采購成本與行業(yè)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)是否符合等。在內(nèi)審內(nèi)容上不能只局限于財(cái)務(wù)報(bào)告，還應(yīng)涵蓋企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)。審計(jì)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)職能部門需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理情況及問題，并提出相應(yīng)審計(jì)意見，還需要做出審計(jì)決定與建議，將工作情況直接報(bào)告給企業(yè)最高職能部門。企業(yè)最高職能部門獲得內(nèi)部審計(jì)報(bào)告后，需要全面分析提出的相應(yīng)問題，同時(shí)找出問題產(chǎn)生的主要原因，及時(shí)加以處理解決，如有需要，應(yīng)找到相關(guān)負(fù)責(zé)人，結(jié)合實(shí)際情況作出獎(jiǎng)懲，從而獲得良好的激勵(lì)及約束效果。站在企業(yè)成本管理角度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，中小民營企業(yè)應(yīng)半年開展一次內(nèi)部審計(jì)工作，根據(jù)明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查，同時(shí)詳細(xì)填寫相應(yīng)表格，及時(shí)整改存在問題的地方，實(shí)現(xiàn)不斷改進(jìn)。例如在庫存方面，審核要點(diǎn)是對庫存商品名稱、數(shù)量金額與賬本是否一致進(jìn)行核查確認(rèn)，主要選擇抽盤的方式；在采購及付款方面，對發(fā)票付款進(jìn)行抽查，了解付款人與發(fā)票開具方是否與采購合同一致，在付款申請流程上與公司標(biāo)準(zhǔn)是否相符。在現(xiàn)金方面，對現(xiàn)金進(jìn)行隨機(jī)清點(diǎn)，了解庫存現(xiàn)金與賬面現(xiàn)金是否賬實(shí)相符。在銷售及收款方面，重點(diǎn)審查合同條款中的責(zé)任與義務(wù)內(nèi)容，是否能夠?qū)﹄p方利益進(jìn)行保護(hù)等。

完善預(yù)算管理體系

中小民營企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)過程中，資金屬于較為關(guān)鍵的部分，因此若想有效提升內(nèi)控水平，構(gòu)建完善的內(nèi)控環(huán)境，中小民營企業(yè)需要重點(diǎn)控制資金流向。此環(huán)節(jié)中，若想實(shí)現(xiàn)有效的資金控制目標(biāo)，應(yīng)構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系。中小民營企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理體系的科學(xué)構(gòu)建，需要重點(diǎn)做好以下工作：首先，優(yōu)化預(yù)算編制。預(yù)算編制環(huán)節(jié)，需要對預(yù)算可行性進(jìn)行充分考慮，同時(shí)編制預(yù)算時(shí)，需要與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、市場環(huán)境良好結(jié)合，各部門負(fù)責(zé)人及關(guān)鍵崗位人員全員參與預(yù)算的編制和實(shí)施，從而保證中小民營企業(yè)預(yù)算管理作用的良好發(fā)揮，有效控制企業(yè)的發(fā)展與資金。其次，預(yù)算編制好后，對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解落實(shí)，與績效考核掛鉤，并全過程把控預(yù)算執(zhí)行，優(yōu)化其中存在的問題，保證預(yù)算目標(biāo)的良好執(zhí)行控制。最后，周期預(yù)算結(jié)束后，應(yīng)總結(jié)預(yù)算環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)與失誤，同時(shí)進(jìn)行分析，下次預(yù)算編制能夠繼續(xù)使用這些數(shù)據(jù)獲取相應(yīng)預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，從而更好地實(shí)施后續(xù)預(yù)算管理，有效管控及約束企業(yè)資金與工作。

提升內(nèi)控人員綜合素養(yǎng)

中小民營企業(yè)發(fā)展需要有綜合能力強(qiáng)的人才支持，可見人才屬于企業(yè)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵動(dòng)力，新時(shí)期環(huán)境下，中小民營企業(yè)若想建設(shè)出良好的內(nèi)控環(huán)境，提升內(nèi)控工作質(zhì)效，應(yīng)加大人才培育力度，科學(xué)構(gòu)建綜合能力強(qiáng)的內(nèi)控人才隊(duì)伍，為中小民營企業(yè)發(fā)展提供服務(wù)。中小民營企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，針對內(nèi)控工作人員，應(yīng)注重工作能力提升，對其綜合素養(yǎng)進(jìn)行培養(yǎng)，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作高質(zhì)量實(shí)施。第一，中小民營企業(yè)需要強(qiáng)化人才培育，利用科學(xué)培訓(xùn)，提升現(xiàn)內(nèi)控人員能力及素養(yǎng)。實(shí)際培訓(xùn)環(huán)節(jié)，需要將企業(yè)內(nèi)控工作模式作為基礎(chǔ)，根據(jù)工作守則，科學(xué)制定培訓(xùn)方案，使內(nèi)控人員積極參與到培訓(xùn)工作中，使其擁有較強(qiáng)的專業(yè)化能力，并逐漸形成職業(yè)化素養(yǎng)。例如，培訓(xùn)環(huán)節(jié)，可邀請專家前來組織開展知識講座，重點(diǎn)解決內(nèi)控中的疑難問題，并且還應(yīng)使內(nèi)控人員了解更多法律法規(guī)，增強(qiáng)人員內(nèi)控意識，確保內(nèi)控工作高質(zhì)量完成。第二，中小民營企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)引入高水平人才，使其加入內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)中，人才引入時(shí)，實(shí)施綜合考量，確保其滿足企業(yè)內(nèi)部控制對人才能力的要求，提升內(nèi)控質(zhì)量。第三，內(nèi)控工作人員應(yīng)具有較強(qiáng)的進(jìn)取心，在工作中不斷學(xué)習(xí)提升，提升自身崗位勝任力，為內(nèi)控環(huán)境建設(shè)夯實(shí)基礎(chǔ)。

綜上所述，新時(shí)期環(huán)境下，中小民營企業(yè)發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，若想在市場競爭中占有一席之地，中小民營企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，提升內(nèi)控執(zhí)行效率。現(xiàn)階段，中小民營企業(yè)內(nèi)控環(huán)境仍存在一些缺陷，影響到了內(nèi)控工作的全面推進(jìn)，中小民營企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，從完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；建立風(fēng)險(xiǎn)評估體系；改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境；完善預(yù)算管理體系；提升內(nèi)控人員綜合素養(yǎng)等方面入手，探究內(nèi)控環(huán)境建設(shè)策略，為自身可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：廣東津晶電器有限公司）