談高速公路企業(yè)如何進(jìn)一步落實(shí)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)能夠優(yōu)化企業(yè)資源配置、促成企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、強(qiáng)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制的科學(xué)管理手段，對(duì)高速公路企業(yè)來(lái)講也不例外。近年來(lái)，部分高速公路企業(yè)認(rèn)為自身業(yè)務(wù)增長(zhǎng)和預(yù)期目標(biāo)不相符，希望通過(guò)內(nèi)部管理改革來(lái)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，全面預(yù)算管理被當(dāng)作是一條有效路徑。鑒于此，本文章將結(jié)合高速公路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，分析全面預(yù)算在該類企業(yè)中面臨的問(wèn)題，從管理環(huán)境、預(yù)算編制和執(zhí)行、預(yù)算信息化、預(yù)算監(jiān)督和考核等多個(gè)方面分別論述，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以期為其他同類企業(yè)提供有效的參考。

2019年，國(guó)務(wù)院國(guó)資委印發(fā)《中央企業(yè)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出執(zhí)行監(jiān)督管理暫行辦法》，探索建立中央企業(yè)資本預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)制度，對(duì)中央企業(yè)資本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，視情節(jié)輕重采取約談?wù)?、通?bào)批評(píng)、收回預(yù)算資金、暫不受理資本預(yù)算申報(bào)等措施處理?，F(xiàn)階段，財(cái)務(wù)管理對(duì)高速公路企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展起著非常關(guān)鍵的作用，企業(yè)在管理機(jī)制創(chuàng)新過(guò)程中，逐漸認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算管理的價(jià)值。因此，如何將全面預(yù)算管理與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合，并進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部資源的合理配置等，已成為現(xiàn)代企業(yè)的重點(diǎn)改革任務(wù)。高速公路企業(yè)若想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)下獲得更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，就要妥善應(yīng)用全面預(yù)算管理工具，健全管理體系。

相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)

全面預(yù)算

全面預(yù)算是一種在特定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，對(duì)企業(yè)涉及的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算預(yù)測(cè)、預(yù)算控制以及預(yù)算考核。全面預(yù)算的內(nèi)容一般分為業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算和日常財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)企業(yè)所有的預(yù)算事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌，即為全面預(yù)算管理的主要任務(wù)。以企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)量的預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，逐漸分解至短期、中期和長(zhǎng)期的預(yù)算計(jì)劃，并編制預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表以及預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表等專業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，反映出一定期限內(nèi)企業(yè)有可能出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)狀況和預(yù)期經(jīng)營(yíng)成果。

高速公路企業(yè)管理

高速公路企業(yè)主要是為了規(guī)范高速公路運(yùn)營(yíng)管理和車輛通行行為，保障高速公路安全暢通，提高服務(wù)質(zhì)量和通行效率，維護(hù)高速公路使用者和高速公路經(jīng)營(yíng)管理單位的合法權(quán)益。高速公路企業(yè)具有幾個(gè)比較典型的行業(yè)特點(diǎn)，分別為：過(guò)度的規(guī)模經(jīng)濟(jì)和技術(shù)門檻、較為穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)格局、資本密集、對(duì)運(yùn)營(yíng)效率和服務(wù)質(zhì)量要求較高。

現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的意義

企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理體系的意義主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是有效地將預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系。將企業(yè)決策者的思想通過(guò)預(yù)算管理付諸實(shí)際，通過(guò)分解戰(zhàn)略目標(biāo)，制定中長(zhǎng)短期的戰(zhàn)略計(jì)劃，并為每一階段劃定科學(xué)的預(yù)算限額，將預(yù)算目標(biāo)融入各部門和崗位中，使各部門和相關(guān)人員通力協(xié)作，有利于戰(zhàn)略目標(biāo)的有序落地；二是有效地將全部資源實(shí)現(xiàn)科學(xué)配置。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)講，不論是流動(dòng)資金還是固定資產(chǎn)，每一種資源的價(jià)值只有得到充分的挖掘和利用，才能幫助企業(yè)減少并控制成本消耗，企業(yè)通過(guò)對(duì)各部門全年的資源消耗做出預(yù)測(cè)和調(diào)度，使得各單位能夠在資源充足的前提下完成自身工作任務(wù)；三是有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。將預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行定期的動(dòng)態(tài)對(duì)比，分析業(yè)務(wù)行為是否導(dǎo)致目標(biāo)偏離，并通過(guò)可靠的預(yù)算考核來(lái)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成效，有利于督促員工時(shí)刻謹(jǐn)記自身預(yù)算責(zé)任，避免預(yù)算超支等情況造成的經(jīng)濟(jì)損失，防控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能夠可持續(xù)健康發(fā)展。

高速公路企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)比較薄弱

首先，部分高速公路企業(yè)缺少全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略規(guī)劃。其預(yù)算內(nèi)容主要由上級(jí)公司制定，企業(yè)自身不具備可行性的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)通常將工作重心放在工程建設(shè)和收費(fèi)運(yùn)營(yíng)等方面，對(duì)全面預(yù)算管理的相關(guān)事項(xiàng)比較忽略。其次，企業(yè)內(nèi)各部門全面預(yù)算管理的意識(shí)比較薄弱，各司其職，將全面預(yù)算基本等同于財(cái)務(wù)預(yù)算，這種認(rèn)知偏差導(dǎo)致其他部門對(duì)該項(xiàng)管理活動(dòng)的參與度不高。最后，部分高速公路企業(yè)沒(méi)有將預(yù)算責(zé)任下沉到崗位和責(zé)任人預(yù)算執(zhí)行中，員工僅聽從領(lǐng)導(dǎo)派發(fā)工作任務(wù)，對(duì)自身預(yù)算責(zé)任不了解，企業(yè)目前尚未形成全員、全過(guò)程和全方位的覆蓋監(jiān)督，整體的全面預(yù)算管理基礎(chǔ)比較薄弱。

全面預(yù)算編制質(zhì)量不高

首先，預(yù)算內(nèi)容較為粗略。高速公路企業(yè)一般是根據(jù)預(yù)算分配表列示的各個(gè)項(xiàng)目編制具體的預(yù)算內(nèi)容，但分配表中有時(shí)只顯示年度預(yù)算額度，缺少細(xì)分科目，略顯簡(jiǎn)單。比如針對(duì)職工的教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算，企業(yè)并未提前設(shè)計(jì)詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃，導(dǎo)致該經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制只能參考上年度的歷史數(shù)據(jù)，預(yù)算編制不合理。其次，預(yù)算編制方法較為單一。高速公路企業(yè)通常采用定額法編制預(yù)算，比如車輛費(fèi)用的編制，要求每年壓降特定的百分比，照此方法延續(xù)下去，以后每年的車輛費(fèi)用預(yù)算將會(huì)越來(lái)越低，那么在預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中就必然會(huì)出現(xiàn)預(yù)算超支或預(yù)算轉(zhuǎn)移的情況。

全面預(yù)算管理執(zhí)行控制不足

首先，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度方面把控不嚴(yán)。部分高速公路企業(yè)存在“一季度閑、二季度等、三季度付、四季度急”的現(xiàn)象，這種情況一般發(fā)生在企業(yè)大型項(xiàng)目的施工期間，施工過(guò)程中變數(shù)較大，預(yù)算執(zhí)行不合理。其次，企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行會(huì)受到上級(jí)公司的干預(yù)。比如企業(yè)自身的預(yù)算編制時(shí)間為10月下旬，但上級(jí)公司正式預(yù)算下達(dá)時(shí)間為4月下旬，由于預(yù)算下達(dá)時(shí)間比較滯后，導(dǎo)致企業(yè)上半年處于無(wú)預(yù)算執(zhí)行的狀態(tài)。最后，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程缺少監(jiān)督控制。部分高速公路企業(yè)的預(yù)算管理仍傾向于“事后”，許多預(yù)算數(shù)據(jù)只有在費(fèi)用發(fā)生后才能進(jìn)行記錄和對(duì)比，沒(méi)有開展事前的預(yù)測(cè)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行比較被動(dòng)，無(wú)法快速實(shí)現(xiàn)預(yù)算監(jiān)督和控制，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果也往往和預(yù)算目標(biāo)之間存在明顯偏差。

全面預(yù)算管理信息化建設(shè)不到位

一方面，高速公路企業(yè)目前對(duì)預(yù)算信息化建設(shè)的投入不高，硬件設(shè)備和軟件功能分別處于較為落后的水平。財(cái)務(wù)管理停留于會(huì)計(jì)電算化階段，未建立預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，預(yù)算數(shù)據(jù)無(wú)法在統(tǒng)一的平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)快速的發(fā)布和共享，預(yù)算人員獲取信息時(shí)仍采取線下收集的方式，效率較低。另一方面，對(duì)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用程度不深，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)的價(jià)值大打折扣。全面預(yù)算管理不僅要完成基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，還要從不斷變動(dòng)的預(yù)算數(shù)據(jù)背后發(fā)現(xiàn)規(guī)律并判斷風(fēng)險(xiǎn)。但數(shù)據(jù)的分析和表達(dá)僅靠人力完成并不實(shí)際，受主觀因素的影響，數(shù)據(jù)容易發(fā)生錯(cuò)漏或其他問(wèn)題，但高速公路企業(yè)的信息化建設(shè)不到位，短期內(nèi)還不能應(yīng)用預(yù)算管理系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的收集和分析，降低了管理效率。

全面預(yù)算績(jī)效考核體系不完善

預(yù)算考核是全面預(yù)算管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，部分高速公路企業(yè)的預(yù)算考核指標(biāo)可以歸類為兩項(xiàng)：一是整體預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的及時(shí)率，二是用款計(jì)劃的準(zhǔn)確率。企業(yè)未對(duì)這兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，沒(méi)有嚴(yán)格劃分考核周期、考核標(biāo)準(zhǔn)、考核時(shí)間以及獎(jiǎng)懲措施等，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門常常抱有“干好干壞一個(gè)樣”的懈怠心理。而財(cái)務(wù)部門既要承擔(dān)預(yù)算執(zhí)行的把控責(zé)任，還要督促預(yù)算執(zhí)行不超支，處于左右為難的境地。

高速公路企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的優(yōu)化策略

健全全面預(yù)算管理基礎(chǔ)

首先，高速公路企業(yè)應(yīng)將優(yōu)化全面預(yù)算管理體系納入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中，秉持長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)營(yíng)理念，提高預(yù)算管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的契合度。通過(guò)從戰(zhàn)略層面整合資源的方式，使全面預(yù)算管理發(fā)揮出引流創(chuàng)收和降本增效的重要作用。其次，在企業(yè)內(nèi)樹立全員性的全面預(yù)算管理意識(shí)。將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核等工作任務(wù)融入各崗位和部門的日常管理活動(dòng)中，并邀請(qǐng)外部專家和同行優(yōu)秀企業(yè)管理者等以講座的形式開展預(yù)算知識(shí)培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注全面預(yù)算管理領(lǐng)域的最新發(fā)展，提高職業(yè)能力，業(yè)務(wù)人員則要虛心學(xué)習(xí)基礎(chǔ)的預(yù)算管理規(guī)則，提高自身參與度。

（二）提高預(yù)算編制質(zhì)量

首先，界定預(yù)算編制內(nèi)容。高速公路企業(yè)應(yīng)對(duì)照上一年度的預(yù)算基礎(chǔ)，明確下一年度要實(shí)施的預(yù)算項(xiàng)目，并判斷擬實(shí)施項(xiàng)目的預(yù)算金額。若預(yù)算金額需要調(diào)整，則要根據(jù)本年度的項(xiàng)目情況進(jìn)行填報(bào)和預(yù)算金額調(diào)整，避免出現(xiàn)盲目增加新項(xiàng)目的情況。其次，提高預(yù)算編制方法的靈活度。在定額預(yù)算法的基礎(chǔ)上，增加零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、彈性預(yù)算法等，根據(jù)新業(yè)務(wù)對(duì)高速公路企業(yè)的影響程度，選擇更加適合本年度預(yù)算編制的方法。逐步確定企業(yè)的實(shí)際需求，促使各個(gè)部門參與費(fèi)用支出的探討，增強(qiáng)預(yù)算編制表的實(shí)用性。

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管控

一方面，合理規(guī)劃預(yù)算的調(diào)整時(shí)間。高速公路企業(yè)應(yīng)與上級(jí)公司加強(qiáng)溝通和反饋，將預(yù)算分配的下達(dá)時(shí)間提前到年度的一月份，并將每年的預(yù)算調(diào)整時(shí)間提前至年中6月下旬左右?；谏习肽甑膶?shí)際預(yù)算執(zhí)行情況、新政策的出臺(tái)、企業(yè)自身的業(yè)務(wù)安排等，合理規(guī)劃預(yù)算。另一方面，在預(yù)算執(zhí)行階段也要把控好預(yù)算內(nèi)容。比如用工成本，用工成本一般比較固定，若部分人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)需要調(diào)整，必須及時(shí)上報(bào)上級(jí)公司并獲得審批后才可增加；日常費(fèi)用方面，比如差旅費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，部門之間不可互調(diào)，非同一類別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間不可互調(diào)。

促進(jìn)全面預(yù)算信息化管理轉(zhuǎn)型

高速公路企業(yè)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)。引進(jìn)并購(gòu)置新的管理系統(tǒng)，將預(yù)算控制和其他管理環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)相結(jié)合，事先在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)計(jì)好預(yù)算管理流程、權(quán)限指引并明確系統(tǒng)操作方法，確保預(yù)算模塊和其他管理模塊實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)，以此促進(jìn)預(yù)算數(shù)據(jù)信息在統(tǒng)一的信息化管理平臺(tái)內(nèi)實(shí)現(xiàn)快速的共享。比如高速公路企業(yè)可利用預(yù)算管理系統(tǒng)，針對(duì)差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)用等日常性的管理費(fèi)用，設(shè)置覆蓋所有部門的橫向共享預(yù)算功能模塊，使需要申報(bào)差旅費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)用的部門可清晰掌握這一類目的預(yù)算限額。

優(yōu)化預(yù)算考核體系，重視考核獎(jiǎng)懲

首先，細(xì)化考核內(nèi)容，將預(yù)算績(jī)效考核覆蓋到預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和調(diào)整等各個(gè)環(huán)節(jié)。被考核者不能局限于財(cái)務(wù)人員，而是要對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門也進(jìn)行科學(xué)的考核，將預(yù)算考核內(nèi)容融入人員的日常績(jī)效中。同時(shí)，預(yù)算考核內(nèi)容不能只針對(duì)業(yè)績(jī)或成本，還要對(duì)資產(chǎn)利用率、投資回報(bào)率、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度等各方面展開考核。其次，優(yōu)化預(yù)算考核指標(biāo)，除了關(guān)注整體預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和用款計(jì)劃準(zhǔn)確率這兩項(xiàng)指標(biāo)外，還要增加預(yù)算編制及時(shí)率、月度預(yù)算完成率、預(yù)算調(diào)整幅度、預(yù)算節(jié)約率和預(yù)算創(chuàng)新點(diǎn)等指標(biāo)。基于這些科學(xué)的考核指標(biāo)，得出高參考性的考核結(jié)果，幫助高速公路企業(yè)反思自身在特定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)營(yíng)管理成效，發(fā)揮預(yù)算考核的價(jià)值。最后，將預(yù)算考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲激勵(lì)政策相聯(lián)系。對(duì)預(yù)算工作表現(xiàn)良好的部門或個(gè)人予以獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)、通報(bào)表?yè)P(yáng)的激勵(lì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行不理想的部門予以適當(dāng)?shù)膽徒洌?duì)該部門加強(qiáng)日后的預(yù)算輔導(dǎo)。

綜上所述，高速公路企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，就需要不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，從預(yù)算角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)展開科學(xué)的預(yù)測(cè)和控制，防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)優(yōu)化資源配置和資源利用效率，降低管理成本?，F(xiàn)階段，高速公路企業(yè)在全面預(yù)算管理方面還存在諸多不足，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身管理特性，以問(wèn)題為導(dǎo)向，采取針對(duì)性的措施予以改進(jìn)。高速公路企業(yè)應(yīng)著力健全自身全面預(yù)算管理基礎(chǔ)，提高預(yù)算編制質(zhì)量，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與控制，結(jié)合當(dāng)下的科學(xué)技術(shù)來(lái)促進(jìn)預(yù)算信息化建設(shè)，優(yōu)化預(yù)算考核機(jī)制。高速公路企業(yè)應(yīng)建立閉環(huán)式全面預(yù)算管理體系，在新時(shí)期背景下順應(yīng)改革趨勢(shì)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：招商中鐵控股有限公司）