公允價值會計計量屬性的適用性問題探討

公允價值是會計準(zhǔn)則中的一種重要計量屬性，它在近年來的會計準(zhǔn)則制定和實施中引起了廣泛的關(guān)注和討論。公允價值是指在市場上能夠獲得的價格，它反映了資產(chǎn)和負債的當(dāng)前價值。與傳統(tǒng)的歷史成本計量相比，公允價值計量更加動態(tài)和實時，可以提供更準(zhǔn)確的財務(wù)信息。本文將探討公允價值會計計量屬性的適用性問題，為深入理解會計準(zhǔn)則中公允價值的應(yīng)用提供思考。

在會計準(zhǔn)則中，公允價值會計計量屬性被廣泛應(yīng)用。公允價值是指在市場交易中，買賣雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的應(yīng)用可以提高會計信息的可靠性和相關(guān)方的決策效果。然而，公允價值計量也存在一些適用性問題，如何準(zhǔn)確、可靠地確定公允價值，如何處理市場不完善情況下的計量難題等。

公允價值的計量及優(yōu)劣性分析

公允價值的計量

公允價值指的是在市場上買賣交易能夠達成的價格，即作為買方和賣方在獨立、公正和知情的基礎(chǔ)上自愿達成交易的價格。公允價值的引入旨在提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，能夠體現(xiàn)出企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，反應(yīng)其資產(chǎn)、負債、收入和支出。在計量公允價值的過程中，市場供求是其重要前提，因此，公允價值能夠反映出資產(chǎn)和負債的市值，更客觀地衡量企業(yè)的經(jīng)營狀況。公允價值的計量方法還提供了更好的信息披露，使投資者和其他利益相關(guān)方更容易理解和分析企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績。

公允價值的優(yōu)越性

（1）反映真實價值：公允價值基于市場的供求關(guān)系，能夠更準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)和負債的市值。與歷史成本計量方法相比，公允價值更能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。

（2）提供更準(zhǔn)確的信息披露：公允價值的計量方法能夠提供更全面和準(zhǔn)確的信息披露，使投資者和其他利益相關(guān)方更容易理解和分析企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績。公允價值的引入提高了財務(wù)報表的透明度和可比性。

（3）改善風(fēng)險管理：公允價值能夠更及時地反映資產(chǎn)和負債的價值波動，幫助企業(yè)更好地識別和管理風(fēng)險。通過公允價值的計量和披露，企業(yè)能夠更好地了解其風(fēng)險敞口，采取相應(yīng)的風(fēng)險管理措施。

公允價值的局限性

盡管公允價值有一定的優(yōu)越性，但其也相對有一定的局限性，對其要一分為二的看待。首先，公允價值是基于市場的供求關(guān)系進行計量的，因此受到市場的波動和不確定性的影響，在市場流動性不足或市場操縱等情況下，公允價值可能無法準(zhǔn)確反映資產(chǎn)和負債的真實價值；其次，由于公允價值受到市場波動和不確定性的影響，不同時間點的公允價值計量可能存在較大差異，從而影響了財務(wù)報表的可比性。這給投資者和其他利益相關(guān)方在比較不同企業(yè)或不同時間點的財務(wù)報告時帶來了一定困難；因此，在使用公允價值進行會計計量時，需要充分考慮其限制和局限性，并與其他計量方法結(jié)合使用，以提高財務(wù)報表的可信度和準(zhǔn)確性。

公允價值計量屬性適用性的障礙

公允價值計量信息的質(zhì)量可靠性不足

公允價值的計量受市場環(huán)境的影響，如果市場不穩(wěn)定或波動，就很難準(zhǔn)確測量公允價值。例如，在中國的房地產(chǎn)市場中，公允價值的計量往往存在一定的困難。房地產(chǎn)市場受到多種因素的影響，包括政府政策、土地供應(yīng)、市場需求等等。這些因素的變化會導(dǎo)致房地產(chǎn)市場價格的波動，進而影響公允價值的計量。此外，中國的房地產(chǎn)市場存在著一些不透明的因素，例如開發(fā)商報價的真實性、市場交易的真實性等等，這也增加了公允價值計量的不確定性。所以，對于中國房地產(chǎn)市場的公允價值計量，需要謹慎評估，并且考慮到市場環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性。

在正常穩(wěn)定的市場環(huán)境下，公允價值可以通過市場交易價格來確定，但在現(xiàn)實情況下，很難找到完美的市場運行，因此需要利用市場信息來計算公允價值。然而，市場運行受到多種因素的影響，市場規(guī)則也在初步構(gòu)建中。因此，在計算公允價值時，受到市場信息準(zhǔn)確性的影響，很難得出精確的結(jié)果，這可能會擾亂正常的市場秩序。

公允價值應(yīng)用成本高

公允價值應(yīng)用的成本高昂，主要體現(xiàn)在信息收集和處理上。比如在股票市場，需要專業(yè)的分析師對公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、市場前景等進行深入研究和分析，才能作出準(zhǔn)確的估值；在房地產(chǎn)市場，需要專業(yè)的評估師對不同地區(qū)、不同類型的房產(chǎn)進行評估，考慮到地段、物業(yè)狀況、市場需求等因素，才能確定公允價值。

此外，公允價值的計量還需要耗費大量的時間和人力資源。除了對市場信息的收集和處理外，還需要定期進行估值和驗證的工作。這就需要雇傭?qū)I(yè)的人員進行工作，而這些人員的薪資和培訓(xùn)成本也需要納入公允價值的成本中。

另外，市場的不確定性和風(fēng)險也增加了公允價值計量的難度和成本。市場情況可能隨時變化，不同市場主體對同一資產(chǎn)的估值可能存在差異，需要進行大量的樣本采集和分析，才能得出較為準(zhǔn)確的公允價值。

例如，金融危機中的房地產(chǎn)市場。在危機爆發(fā)前，很多房地產(chǎn)公司對自己的房產(chǎn)持有價值進行了高估，認為市場價格將會持續(xù)上漲。然而，危機爆發(fā)后，房地產(chǎn)市場崩盤，許多房產(chǎn)的實際價值大大低于之前的估值，導(dǎo)致很多公司資不抵債。這就說明了公允價值計量的困難和風(fēng)險。

現(xiàn)行公允價值計量模式資產(chǎn)的屬性不清晰

現(xiàn)行公允價值計量模式下，資產(chǎn)的屬性并不十分清晰。這是因為該計量模式采用了市場價格計量和其他計量方法的混合，導(dǎo)致資產(chǎn)價值屬性的多樣化。不同的價值屬性需要采用不同的計量方法來反映，包括投入價值、重設(shè)價值、交換價值和現(xiàn)實價值等。

例如，某公司擁有一個具有稀有材料的專利技術(shù)，根據(jù)公允價值計量模式，該技術(shù)的價值應(yīng)該通過市場交易來反映。然而，由于該材料的稀缺性和特殊用途，市場上幾乎沒有交易發(fā)生，很難確定該技術(shù)的準(zhǔn)確公允價值。在這種情況下，使用其他計量方法來估算公允價值可能會導(dǎo)致偏差，從而影響到資產(chǎn)的真實價值的準(zhǔn)確反映。

另外，現(xiàn)行公允價值計量模式下，一些長期投資項目、持有至到期的金融資產(chǎn)、不動產(chǎn)等資產(chǎn)的價值也很難準(zhǔn)確計量。這些資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量很難預(yù)測，并且市場上的交易對對其價值的準(zhǔn)確反映也有限。因此，在這種情況下，使用公允價值計量模式來確定資產(chǎn)價值可能無法完全準(zhǔn)確。

總的來說，現(xiàn)行公允價值計量模式下，資產(chǎn)的屬性不清晰，導(dǎo)致了資產(chǎn)價值的計量方法存在問題。因此，在實際應(yīng)用中應(yīng)該根據(jù)具體情況，靈活運用不同的計量方法來準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實價值。

新階段下推進我國公允價值會計發(fā)展的措施

提高公允價值計量信息的可靠性

首先，加強市場信息的準(zhǔn)確性和全面性。要建立健全的市場信息收集與公示機制，確保所獲取的市場信息真實可靠。可以通過推動信息技術(shù)的應(yīng)用，建立信息共享平臺，提高信息的獲取效率和準(zhǔn)確性，同時加強市場監(jiān)管，打擊虛假信息和欺詐行為，維護市場的公正競爭環(huán)境。

其次，加強公允價值計量的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。要制定相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范，明確公允價值的計量方法和程序，確保計量結(jié)果具有可比性和一致性。同時，加強對公允價值計量專業(yè)人員的培訓(xùn)和監(jiān)督，提高他們的專業(yè)能力和素質(zhì)，確保其在計量過程中遵循準(zhǔn)則和規(guī)范，保證計量結(jié)果的可靠性。

建立科學(xué)的公允價值評估政策，提高監(jiān)管力度

市場決定著公允價值，而市場本身的組成因素也是較多的，不同組成個體行為和決定都會影響到市場運行，從而決定了公允價值的客觀性和科學(xué)性?？茖W(xué)合理的公允價值評估體系是保證精準(zhǔn)測量公允價值的前提，要強化市場宏觀調(diào)控，及時了解市場最新情況及動態(tài)，掌握有價值的信息很重要。此外，要強化市場主體的內(nèi)部管控，不斷提高市場管理者管理能力，主動遵循市場準(zhǔn)則，始終秉持公平公正原則。只有這樣，才能保證我國市場經(jīng)濟正常運行和穩(wěn)定發(fā)展，對國家和市場主體都具有長遠的利益。

此外，還應(yīng)強化對公允價值計量機構(gòu)的監(jiān)管，確保信息采集的準(zhǔn)確性，并采用科學(xué)的方法進行信息處理和統(tǒng)籌。在測量公允價值的過程中，謹慎嚴(yán)謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度是保證結(jié)果科學(xué)準(zhǔn)確的前提。此外，全社會要強化監(jiān)督，實現(xiàn)測量全過程監(jiān)督，對信息采集、價值計量的每個步驟都強化監(jiān)督，以確保每個環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。這樣，公允價值計量才能符合社會大眾的消費觀念，并具備科學(xué)準(zhǔn)確性。

培育發(fā)展對公允價值可靠性驗證的第三方機構(gòu)

重視可靠、專業(yè)的第三方機構(gòu)培育，發(fā)展能夠驗證公允價值可靠性的機構(gòu)，這可以保證公允價值的應(yīng)用效率。

第一，構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系、完善監(jiān)督、處罰措施。

在計量公允價值的過程中，要健全市場規(guī)則，強化市場監(jiān)督，牢固樹立其公平公正公開的市場競爭意識，這有助于保證結(jié)果的可靠性。對于中介機構(gòu)而言，他們對會計報告有審核責(zé)任，這不僅包括證監(jiān)會對上市公司有信息披露和舞弊查處的責(zé)任，也包括了財政部對會計信息質(zhì)量、對注會審計質(zhì)量的監(jiān)督職責(zé)。

第二，加強信息化建設(shè)和市場體系的完善。一方面，重視評估機構(gòu)、物價部門、稅務(wù)部門、工商管理部門等相關(guān)輔助單位提供的信息質(zhì)量，不斷提高這些單位工作效率，切實保證公允價值的公允性。另一方面，重視上市公司的管理水平，強化內(nèi)外部管理水平，切實增強董事、注冊會計師和資產(chǎn)評估師等人員管理，強化其專業(yè)水平、職業(yè)道德及法律意識。

公允價值計量在我國的發(fā)展前景

對于新準(zhǔn)則，很多人會擔(dān)心公允價值難以發(fā)揮其效用，存在被濫用的可能性，以實現(xiàn)獲取利潤的弊端，這種擔(dān)心在某個角度來看是合理的。在我國，卻有上市公司通過公允價值來控制利潤的事件存在。但是，新準(zhǔn)則的頒布有其背景，本次準(zhǔn)則制定是非常謹慎的，且在較多領(lǐng)域當(dāng)中得以應(yīng)用，這也正是本次新準(zhǔn)則的一大特色。

使用公允價值會重蹈覆轍嗎？其前景明朗嘛？這一問題筆者從以下幾方面分析：

（1）在國際會計準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟國家的會計準(zhǔn)則中，廣泛采用將可以取得公允價值的資產(chǎn)或負債以公允價值計價的方法。這一計算方法，對于提高信息關(guān)聯(lián)性有一定促進作用，能夠幫助投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供一定的參考價值。以某一投資性房產(chǎn)為例，其賬面價值為一千萬，但是其市場價值已達億元。按照公允價值計價的原則，會計報表應(yīng)該反映出1億元的市值，以提供真實和有用的信息。相比之下，繼續(xù)使用賬面價值記錄會計單據(jù)時，即便會計處理更便利，但是無法為投資人提供參考，不能在決策分析中發(fā)揮積極作用，乃至?xí)霈F(xiàn)消極作用，誤導(dǎo)投資人決策。在應(yīng)用公允價值時，確實會在未來面臨一定的困境，然而面臨新的國際形勢的背景，我們要順應(yīng)時代發(fā)展和國際形勢，不斷完善會計準(zhǔn)則，更加符合實際需要。

（2）拒絕使用公允價值的理由是將其視為利潤操縱工具的觀點是不正確的。公允價值的使用并不意味著會導(dǎo)致利潤的操縱。利潤操縱只有在公司管理層有意進行欺詐行為、會計審計人員失去職業(yè)道德和證券市場監(jiān)管缺乏有效措施的情況下才可能發(fā)生。新的準(zhǔn)則要求公允價值的確定必須基于“持續(xù)可靠取得”的原則，而不是簡單估算。這樣的要求表明公允價值不再容易被隨意操縱，其使用更加可靠和準(zhǔn)確。因此，拒絕使用公允價值的理由沒有充分的依據(jù)。

（3）公允價值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用十分謹慎，不會導(dǎo)致濫用。

在應(yīng)用公允價值的過程中，新的會計準(zhǔn)則應(yīng)對前提和范圍進行優(yōu)化和更新，已經(jīng)將當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展形勢和特點納入考慮范疇。準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)定了公允價值的計量條件，要求其必須可靠而非憑估算。例如，在投資性房地產(chǎn)方面，準(zhǔn)則明確規(guī)定了采用公允價值計量的條件，也就是說，合理估計市場價格及相關(guān)信息時，同時兼具活躍的房地產(chǎn)交易市場。所以，投資性房地產(chǎn)交易市場并不是全部使用公允價值計量的，且在應(yīng)用中避免使用較多的假設(shè)、估計方法。所以，公允價值應(yīng)用是受到限制的，不能被泛濫應(yīng)用，具有高度的謹慎性。

不斷發(fā)展的資本市場，更加先進的技術(shù)水平，有助于不斷優(yōu)化我國公允價值的大背景，重視其計量科學(xué)性和合理性也是大勢所趨。公允價值的應(yīng)用有助于提高我國會計信息質(zhì)量，不斷改善我國財務(wù)行，保障資產(chǎn)市場參與主體的利益，從而實現(xiàn)健康穩(wěn)定的資本市場發(fā)展，大大提升企業(yè)的市場競爭力，更加快速地加入經(jīng)濟全球化的浪潮中，迎來新的發(fā)展基于，融入全球經(jīng)濟發(fā)展。因此，我國在審慎地運用公允價值的同時，也在不斷適應(yīng)和引領(lǐng)國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢，以推動我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

盡管公允價值在一些領(lǐng)域的應(yīng)用受到了一些爭議，但在許多情況下，公允價值是一種準(zhǔn)確和有意義的計量方式。它能夠提供有關(guān)資產(chǎn)和負債價值的實時信息，反映市場上的實際交易價格，這對投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)方來說是非常有價值的。

總的來說，公允價值會計計量屬性的適用性是一個動態(tài)的問題，需要綜合考慮不同因素，并根據(jù)具體情況做出判斷。應(yīng)該保持警覺并持續(xù)探索改進公允價值計量的方法和準(zhǔn)則，以確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

（作者單位：長沙理工大學(xué)）