風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計策略探討

［摘 要］風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計是實施內(nèi)部審計的重要方向，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計體系，對于企業(yè)的發(fā)展有著重要的促進(jìn)作用。當(dāng)前企業(yè)所面臨的風(fēng)險日益復(fù)雜，內(nèi)部審計工作的要求在不斷提高，在審計領(lǐng)域借助風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計，能夠?qū)崿F(xiàn)對各類風(fēng)險的嚴(yán)格控制，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中有序應(yīng)對和控制各類風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作是一種較新的審計理論，很多企業(yè)在執(zhí)行審計的過程中還存在一定問題。本文結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向的審計工作進(jìn)行分析，論述了風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計所存在的不足及具體的優(yōu)化策略，對于建立更為科學(xué)的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計措施，形成完善的審計體系具有一定參考意義。

［關(guān)鍵詞］風(fēng)險導(dǎo)向；企業(yè)；內(nèi)部審計

［中圖分類號］F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，管理體系不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，風(fēng)險不斷提高，風(fēng)險管理在內(nèi)部審計工作中發(fā)揮的作用也在不斷加強。通過合理的風(fēng)險管理機制，能夠讓企業(yè)管控風(fēng)險，防范舞弊，優(yōu)化內(nèi)部管理流程。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計體系要求在實施內(nèi)部審計的過程中，以合理評估和管理各類風(fēng)險為手段，結(jié)合風(fēng)險發(fā)生的可能性明確審計工作方向以及管理工作要點，形成更為合理的審計措施，達(dá)到優(yōu)化管理流程，控制工作風(fēng)險的目的。當(dāng)前，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的主要方向，在實施內(nèi)部審計的環(huán)節(jié)中，要積極采取風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計措施，解決傳統(tǒng)管理流程中存在的各類問題，達(dá)到優(yōu)化企業(yè)管理流程的目的。

1 相關(guān)概念

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)的重要審計方法，其核心思想是在通過對企業(yè)的各類風(fēng)險進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)部審計措施，關(guān)注企業(yè)各類風(fēng)險控制情況，并結(jié)合風(fēng)險控制情況落實整改要求，讓企業(yè)能夠?qū)⒏黝愶L(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，以促使企業(yè)實現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營的目標(biāo)。

2 企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部審計的問題

第一，組織體系不完善，審計人員素養(yǎng)不足。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計要求企業(yè)構(gòu)建完善的組織架構(gòu)，實現(xiàn)對內(nèi)部各項工作的有效制約和控制。但是，部分企業(yè)的組織體系尚不完善，管理流程中存在隱患，很可能導(dǎo)致內(nèi)部審計無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時，部分企業(yè)在開展內(nèi)部審計的環(huán)節(jié)中，審計人員的專業(yè)素養(yǎng)有待提高，未構(gòu)建一支專業(yè)能力強的審計人才隊伍，不利于實現(xiàn)對各類風(fēng)險的充分控制。

第二，信息系統(tǒng)建設(shè)相對滯后。風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計，要確保信息系統(tǒng)得到規(guī)范建設(shè)，讓信息系統(tǒng)對各項審計流程進(jìn)行控制。但是，部分企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，無法通過信息系統(tǒng)對內(nèi)部審計流程進(jìn)行全方位的改進(jìn)和管理，容易導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部審計工作要求無法落實。

第三，各類風(fēng)險識別不當(dāng)。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計要實現(xiàn)對各類風(fēng)險的全方位分析和控制，但部分企業(yè)在對風(fēng)險進(jìn)行分析時分析措施不足，沒有結(jié)合企業(yè)面臨的風(fēng)險情況執(zhí)行相應(yīng)的程序，沒有分析是否將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。

第四，無法及時規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向的審計，最終目的是通過審計發(fā)現(xiàn)風(fēng)險情況并規(guī)避風(fēng)險。但部分企業(yè)在完成審計后，無法對各類風(fēng)險予以規(guī)避，不利于幫助企業(yè)實現(xiàn)合規(guī)運營的目標(biāo)。

3 風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計策略

3.1 完善組織體系，培養(yǎng)審計人員

第一，建立完善的組織架構(gòu)。為確保風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作得到優(yōu)化，企業(yè)要建立完善的機制改進(jìn)治理流程，確保企業(yè)的審計決策能夠得到管層嚴(yán)格執(zhí)行。首先，企業(yè)要改善產(chǎn)權(quán)關(guān)系，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，讓企業(yè)的所有者和經(jīng)營者職權(quán)分割，確保企業(yè)的各項決策更加規(guī)范，以促使企業(yè)管理風(fēng)險能夠得到有效監(jiān)控。其次，企業(yè)要引進(jìn)新的投資者，通過增加企業(yè)股東人數(shù)，優(yōu)化企業(yè)的投資管理力度，確保內(nèi)部審計部門更具有獨立性，實現(xiàn)對內(nèi)部審計的嚴(yán)格控制。最后，企業(yè)為了充分調(diào)動各層級人員的工作積極性，可以通過股份制改造的方式實施員工持股，既可以避免企業(yè)產(chǎn)生一言堂的問題，又能夠鼓勵全員主動配合內(nèi)部審計部門開展各項工作。

第二，組建專門的風(fēng)險管理部門。為確保企業(yè)的風(fēng)險能夠得到規(guī)范管理，企業(yè)要在董事會下設(shè)專門的風(fēng)險管理部門，由內(nèi)部審計部門牽頭，讓風(fēng)險管理部門配合參與其中，對各類風(fēng)險進(jìn)行全方位的識別和應(yīng)對。首先，企業(yè)在執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向的審計環(huán)節(jié)，要幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中潛在的問題，針對問題展開分析并執(zhí)行相應(yīng)的控制措施予以解決，充分關(guān)注企業(yè)審計工作中的各環(huán)節(jié)要求是否得到科學(xué)控制。其次，企業(yè)在執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，風(fēng)險管理部門要大力配合內(nèi)部審計部門，以確保內(nèi)部審計的結(jié)果更加可靠、規(guī)范，在強化內(nèi)部審計體系規(guī)范性的同時，節(jié)約了內(nèi)部審計人員的時間。最后，重視組織之間的協(xié)同。在執(zhí)行內(nèi)部審計的過程中，企業(yè)的各層級人員之間要進(jìn)行緊密配合，形成完善的管理體系，讓人員之間能夠?qū)崿F(xiàn)有效溝通和交流。通過強化的審計，讓各層級人員加強交流和配合［1］。

第三，建立完善的人才管理體系。一方面，強化審計隊伍建設(shè)。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作要求內(nèi)部審計人員具有過硬的知識和專業(yè)能力。同時為確保審計的整改方案能夠得到有效執(zhí)行，企業(yè)要強化內(nèi)部審計人才隊伍的建設(shè)。一是要構(gòu)建完善的渠道，在構(gòu)建審計人才時要全方位招聘不同領(lǐng)域的人才，包括業(yè)務(wù)、法律等方面的人才，全方位考慮相關(guān)人才的專業(yè)素養(yǎng)、學(xué)歷、技能等要素。二是通過對內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期教育和培訓(xùn)的方式，讓其了解企業(yè)內(nèi)部審計工作的要點，并執(zhí)行相應(yīng)的培訓(xùn)措施，提高其專業(yè)素養(yǎng)。三是借助外部審計的力量開展內(nèi)部審計管理。在執(zhí)行內(nèi)部審計的環(huán)節(jié)中，對于部分問題企業(yè)內(nèi)部審計人員可能無法解決，此時可以借助外部的力量，咨詢相關(guān)專家協(xié)調(diào)解決審計工作的問題。另一方面，建立內(nèi)部審計人員績效考核措施。在實施內(nèi)部審計的環(huán)節(jié)中，要針對內(nèi)部審計人員建立專門的績效考核制度。內(nèi)部審計部門要具有獨立性和特殊性，確保審計工作能夠得到科學(xué)評價，結(jié)合內(nèi)部審計部門實際特點分析發(fā)現(xiàn)風(fēng)險。

3.2 強化系統(tǒng)建設(shè)，重視信息技術(shù)

第一，引進(jìn)先進(jìn)的內(nèi)部審計軟件。隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，越來越多的企業(yè)借助完善的軟件讓企業(yè)管理流程更加規(guī)范。實施內(nèi)部審計離不開專業(yè)化的軟件，如果沒有專業(yè)的審計軟件，審計人員的工作量將大幅增加，各項審計工作的管理通過人員手工開展，導(dǎo)致審計工作效率低下，耗費審計人員的時間，審計結(jié)果也無法得到及時處理。引進(jìn)先進(jìn)的審計軟件對企業(yè)而言至關(guān)重要，企業(yè)要重視審計軟件的管理要求，結(jié)合各項會計準(zhǔn)則以及工作政策，讓企業(yè)開發(fā)更先進(jìn)的審計軟件，并及時對審計軟件進(jìn)行更新和升級，以確保內(nèi)部審計工作能夠有序執(zhí)行。通過優(yōu)化內(nèi)部審計軟件的方式，能夠確保內(nèi)部審計人員工作質(zhì)量符合要求。

第二，強化內(nèi)部審計信息化建設(shè)。在實施風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，要充分關(guān)注風(fēng)險管理工作的要求，實現(xiàn)對風(fēng)險的規(guī)范化控制，并結(jié)合風(fēng)險發(fā)生的可能性與影響程度為風(fēng)險管理提供支持。企業(yè)要強化審計信息化建設(shè)，建立完善的審計數(shù)據(jù)庫，并找到各類風(fēng)險指標(biāo)和數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)是否通過完善的管理體系，解決工作流程中的風(fēng)險，形成對各類風(fēng)險的嚴(yán)格控制措施，達(dá)到優(yōu)化管理流程，提高審計效率的目標(biāo)［2］。

3.3 全面識別風(fēng)險，完善審計流程

第一，全面識別各類風(fēng)險。對于內(nèi)部審計而言，風(fēng)險識別是內(nèi)部審計工作的起點。企業(yè)要全方位了解自身的風(fēng)險管理情況，結(jié)合可能遇到的各類風(fēng)險，在對風(fēng)險進(jìn)行全方位分析和梳理的基礎(chǔ)上，結(jié)合風(fēng)險明確審計工作的方向，以此確保審計工作能夠有序開展。首先，對戰(zhàn)略風(fēng)險進(jìn)行識別。企業(yè)在發(fā)展過程中影響戰(zhàn)略的風(fēng)險通常包括外部相關(guān)政策等方面發(fā)生改變時，產(chǎn)生承擔(dān)額外稅負(fù)、資金周轉(zhuǎn)不靈、失去補助等問題進(jìn)而產(chǎn)生風(fēng)險。企業(yè)在分析戰(zhàn)略風(fēng)險環(huán)節(jié)，要關(guān)注外部影響企業(yè)整體戰(zhàn)略的不同類別風(fēng)險，并分析企業(yè)是否針對風(fēng)險形成科學(xué)的管理措施，進(jìn)而保障戰(zhàn)略目標(biāo)順利達(dá)成。其次，對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行識別。經(jīng)營風(fēng)險識別主要是對企業(yè)日常運營管理的各類風(fēng)險進(jìn)行分析。一是對企業(yè)的主營業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析。企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)將受到其他企業(yè)的挑戰(zhàn)，若企業(yè)在發(fā)展環(huán)節(jié)對客戶管理不當(dāng)，產(chǎn)生定價不合理等問題，會導(dǎo)致企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入下降，進(jìn)而給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴(yán)重風(fēng)險。二是對企業(yè)日常運營風(fēng)險進(jìn)行分析。企業(yè)在日常運營的過程中，要培養(yǎng)人才，優(yōu)化內(nèi)部管理體系。若企業(yè)在日常管理中存在不規(guī)范的問題，可能會因管理不當(dāng)而產(chǎn)生重大風(fēng)險，給企業(yè)帶來巨大隱患。最后，對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別。財務(wù)風(fēng)險主要是識別企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)指標(biāo)的風(fēng)險情況。一是對企業(yè)的償債能力風(fēng)險進(jìn)行識別，關(guān)注企業(yè)的流動比率、速動比率等相關(guān)信息，分析企業(yè)的償債能力是否低于標(biāo)準(zhǔn)值。若償債能力低于同行平均水平，就要分析企業(yè)是否可能產(chǎn)生無法及時足額償還債務(wù)帶來的風(fēng)險。二是對營運風(fēng)險進(jìn)行識別。企業(yè)在營運風(fēng)險識別環(huán)節(jié)，要重點對企業(yè)的存貨、應(yīng)收賬款進(jìn)行分析。通過關(guān)注企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等相關(guān)指標(biāo)，識別企業(yè)在存貨管理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險及風(fēng)險控制情況。在對企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析時，要判斷企業(yè)是否存在呆壞賬風(fēng)險，分析是否存在賬齡過長的客戶；要關(guān)注企業(yè)的存貨變現(xiàn)周期，分析是否存在存貨滯銷風(fēng)險。若企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較低，要分析是否存在資產(chǎn)閑置、低效的風(fēng)險。三是對成本費用風(fēng)險進(jìn)行分析，企業(yè)在日常成本費用管理環(huán)節(jié)是否存在成本費用超支、資金浪費等風(fēng)險，分析是否可能存在由于成本費用管理不當(dāng)影響企業(yè)長期運營。

第二，建立合理的風(fēng)險評估措施。企業(yè)在對各類風(fēng)險進(jìn)行識別之后，要對各類風(fēng)險進(jìn)行評估，分析各類風(fēng)險的重要性，明確風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，落實風(fēng)險管理工作標(biāo)準(zhǔn)，讓內(nèi)部審計人員根據(jù)風(fēng)險評估的效果關(guān)注各類風(fēng)險給企業(yè)帶來的影響程度，并對影響程度進(jìn)行排序，達(dá)到優(yōu)化風(fēng)險管理體系、改進(jìn)資源投入的目標(biāo)［3］。

第三，實施控制測試?？刂茰y試是在審計階段，由內(nèi)部審計人員對各類風(fēng)險進(jìn)行評估和識別，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，獲取內(nèi)部管理流程的要求，并實現(xiàn)對各類風(fēng)險的管理與有效分析。首先，對政策風(fēng)險實施控制測試。企業(yè)要分析自身是否能夠有序應(yīng)對政策風(fēng)險。政策一旦發(fā)生改變，要及時分析企業(yè)的戰(zhàn)略達(dá)成過程中外部政策對企業(yè)市場方向以及業(yè)務(wù)發(fā)展帶來影響的情況。企業(yè)在實施控制測試的環(huán)節(jié)，要充分關(guān)注各項內(nèi)部控制措施是否得到嚴(yán)格貫徹，并分析內(nèi)部控制措施是否達(dá)到降低政策風(fēng)險的目的。其次，對經(jīng)營風(fēng)險的控制措施進(jìn)行識別。在經(jīng)營風(fēng)險的管理中，包括分析影響企業(yè)日常運營的各項要素。一是對企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險控制的有效性進(jìn)行識別。企業(yè)在發(fā)展過程中，業(yè)務(wù)是否能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)健運營，在很大程度上取決于企業(yè)的市場推廣力度、客戶服務(wù)效率等因素。在實施控制測試時，要充分關(guān)注企業(yè)的運營管理流程是否規(guī)范、工作體系是否合理，并判斷企業(yè)在工作環(huán)節(jié)中的各項管理體系規(guī)范性，分析企業(yè)的管理效果。二是對企業(yè)的日常運營風(fēng)險進(jìn)行識別，包括判斷企業(yè)在日常工作環(huán)節(jié)中是否設(shè)置完善的授權(quán)審批控制等方面的管理流程對各項工作實施約束。最后，對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制測試。一是關(guān)注企業(yè)的償債能力控制有效性，分析企業(yè)的融資方式、融資規(guī)模、融資渠道，關(guān)注企業(yè)是否通過合理的控制措施優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)以及負(fù)債期限結(jié)構(gòu)。二是對企業(yè)的營運能力風(fēng)險開展控制測試，關(guān)注企業(yè)在日常管理活動中應(yīng)收賬款管理水平、應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)等方面的信息，關(guān)注企業(yè)是否采用了合理的賒銷機制，分析企業(yè)的資金是否有序流動。三是對企業(yè)成本費用內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行分析，判斷企業(yè)是否通過完善的預(yù)算管理體系及科學(xué)的責(zé)任劃分機制，確保各項成本費用支出都得到嚴(yán)格管理。

3.4 規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)合規(guī)運營

第一，評估剩余風(fēng)險。企業(yè)在實施控制測試之后，要根據(jù)控制測試結(jié)果對剩余風(fēng)險進(jìn)行評估。為了讓剩余風(fēng)險的評估結(jié)果更加直觀，企業(yè)要繪制風(fēng)險評估圖，關(guān)注企業(yè)在采取相關(guān)控制措施之后，各環(huán)節(jié)風(fēng)險是否得到有效控制，并判斷實施各項內(nèi)部控制措施之后仍然處于風(fēng)險管控范圍之外的相關(guān)風(fēng)險情況，結(jié)合所存在的問題執(zhí)行應(yīng)對方案。

第二，應(yīng)對剩余風(fēng)險。在完成風(fēng)險評價以及開展控制測試之后，對于超出企業(yè)可控范圍的風(fēng)險，企業(yè)還要進(jìn)一步制定相應(yīng)的規(guī)劃，結(jié)合剩余風(fēng)險特征落實相應(yīng)整改程序。例如，若企業(yè)的政策風(fēng)險超出了管控范圍，此時企業(yè)要進(jìn)一步執(zhí)行措施，要求企業(yè)及時了解國家對行業(yè)的相關(guān)政策要求，適時調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略，包括合理選擇各項稅收優(yōu)惠政策以及積極按照政策扶持、稅收補貼的相關(guān)領(lǐng)域開展工作，利用自身的資源優(yōu)化管理體系，幫助企業(yè)更好地規(guī)避各類風(fēng)險。

4 結(jié)語

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計機制已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部審計而言是一項突破，對于企業(yè)的風(fēng)險管理及企業(yè)治理都有著重要的意義。本文以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為研究對象，結(jié)合當(dāng)前我國執(zhí)行內(nèi)部審計工作的問題提出了相關(guān)建議，認(rèn)為執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計機制對于企業(yè)內(nèi)部審計工作至關(guān)重要，能夠提高內(nèi)部審計價值，促使企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健運營。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡介］凌海玲，女，山東濱州人，中國人壽保險股份有限公司濱州分公司，中級會計師，本科，研究方向：財務(wù)管理。