建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的可行性建議

［摘 要］建筑行業(yè)與其他行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展的關(guān)系密切，對促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)鍵作用。如何有序推進(jìn)建筑行業(yè)健康發(fā)展，是國家市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中的重點問題。隨著稅制改革不斷深化，建筑行業(yè)所處的稅收征管環(huán)境愈加嚴(yán)峻，加強(qiáng)稅務(wù)管理成為建筑行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必然要求，而建筑施工企業(yè)作為建筑行業(yè)中的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)按照稅收政策文件，規(guī)范稅務(wù)籌劃管理工作，全面發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的效益。本文主要圍繞建筑施工企業(yè)研究其稅務(wù)籌劃管理問題，從籌劃意義著手，結(jié)合行業(yè)實際研究籌劃路徑，提出保障稅務(wù)籌劃有效性的措施，期望能夠為相關(guān)企業(yè)提供參考。

［關(guān)鍵詞］建筑施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)管理

［中圖分類號］F81文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

自減稅降費政策實施以來，各行業(yè)的經(jīng)營發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)共存，企業(yè)對稅務(wù)籌劃的重視程度加深，在實務(wù)中積極開展稅務(wù)籌劃活動，全面籌劃涉稅業(yè)務(wù)，促進(jìn)實現(xiàn)稅后效益最大化目標(biāo)。建筑施工企業(yè)深受稅制改革的影響，應(yīng)緊抓稅收優(yōu)惠政策機(jī)遇，圍繞涉稅業(yè)務(wù)開展籌劃工作，實時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)營，控制經(jīng)營成本，降低稅負(fù)壓力，實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

1 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的意義

1.1 降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是建筑施工企業(yè)推進(jìn)財務(wù)管理規(guī)范化、稅務(wù)管理秩序化的關(guān)鍵，因建筑施工企業(yè)工程數(shù)量大且涉及較多的經(jīng)濟(jì)主體，在工程建設(shè)運行期間會產(chǎn)生多種涉稅行為，伴隨較多的稅務(wù)風(fēng)險，實施稅務(wù)籌劃管理的必要性尤為突出。稅務(wù)籌劃覆蓋企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，財稅人員應(yīng)全面分析涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，在籌劃過程中充分把握稅務(wù)風(fēng)險因素變化情況，提前預(yù)警并制定風(fēng)險控制措施，有效遏制稅務(wù)風(fēng)險擴(kuò)大化［1］。

1.2 減少稅務(wù)成本支出

建筑施工企業(yè)推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作是實現(xiàn)稅務(wù)成本支出減少的必然舉措，通過高效的稅務(wù)籌劃可減少納稅額，進(jìn)一步緩解企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)壓力，增加現(xiàn)金流量，保證企業(yè)穩(wěn)定、有序地經(jīng)營發(fā)展。建筑施工企業(yè)在稅收政策的指導(dǎo)和約束下，對涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，可以應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策爭取較大的籌劃空間，能夠合理降低企業(yè)納稅額，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。

1.3 規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)處理流程

建筑施工企業(yè)的整體發(fā)展情況與稅務(wù)籌劃管理的質(zhì)效直接相關(guān)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)整體經(jīng)營管理中的重要內(nèi)容，企業(yè)圍繞涉稅業(yè)務(wù)展開籌劃工作，能夠掌握經(jīng)營流程中的缺陷和漏洞，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)處理流程，梳理稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)，進(jìn)一步提升稅務(wù)籌劃的效率，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)。

2 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的流程

2.1 項目合同簽訂階段

2.1.1 EPC合同籌劃

EPC是乙方受甲方委托，根據(jù)合同約定承包工程設(shè)計、采購、施工、試運行等過程，EPC合同涉及設(shè)計、物料采購、建設(shè)施工等多個項目，且適用稅率不同，按照增值稅政策的規(guī)定，簽訂EPC合同時若未能獨立核算各項目，則納稅人需要從高適用稅率計算增值稅銷項稅額。建筑施工企業(yè)針對EPC合同項目應(yīng)分開核算各項目，避免過多繳納增值稅，例如，A建筑公司在簽訂EPC合同時，與甲方協(xié)商將EPC合同按照稅率差異拆分為多個合同，分別核算企業(yè)收入和增值稅銷項稅額，從而有效避免按合同總價款從高適用稅率繳稅。A建筑公司具體籌劃思路如下：承接一項工程合同總價為90 000萬元（含稅價）的EPC項目，項目包括設(shè)計、采購、施工，設(shè)計合同總價款10 000萬元，采購合同總價款50 000萬元，施工合同總價款30 000萬元，該項目所在地附加稅稅率12%。籌劃前該公司未分開核算EPC合同項目，按合同總價款從高適用稅率計算銷項稅額，增值稅銷項稅額=90 000÷（1+13%）×13%=10 353.98萬元，對凈利潤的影響=10 353.98×12%×（1-25%）=931.86萬元。

籌劃后，對EPC合同進(jìn)行拆分，設(shè)計合同、采購合同、施工合同價款分別使用13%、9%、6%稅率計算銷項稅，增值稅銷項稅額=10 000÷（1+6%）×6%+50 000÷（1+13%）×13%+30 000÷（1+9%）×9%=8 795.31萬元，對凈利潤的影響=8 795.31×12%×（1-25%）=791.58萬元?；I劃后增值稅銷項稅額減少1 558.67萬元，間接增加利潤140.28萬元。通過上述案例可以發(fā)現(xiàn)，獨立核算EPC合同項目銷項稅額與整體核算相比，建筑公司所繳納的增值稅額較低，間接增加了項目利潤，因此建筑企業(yè)應(yīng)在簽訂EPC合同時按照籌劃方案分別核算項目銷項稅。

2.1.2 甲供材合同籌劃

營改增后，甲供材合同的計稅方式可靈活選擇簡易計稅和一般計稅，通常建筑施工企業(yè)承包甲供材工程時，認(rèn)為3%的簡易計稅方式節(jié)稅效益更高，但是只適用于甲方提供工程所需的所有設(shè)備、材料的情形，如果甲方只提供部分設(shè)備材料，其余的需要建筑企業(yè)自行采購，則采用未必能達(dá)到預(yù)期節(jié)稅效益的簡易計稅辦法。因此，建筑施工企業(yè)需根據(jù)甲方提供設(shè)備材料的情形，對不同計稅方式的應(yīng)納稅額平衡點進(jìn)行測算，結(jié)合納稅額平衡點選擇計稅方式。

2.1.3 工程預(yù)付款稅務(wù)籌劃

對于開工前發(fā)包方預(yù)付的工程款，從2017年7月1日起，收款日不再作為納稅義務(wù)時間，需按財稅〔2016〕36號文規(guī)定的納稅義務(wù)時間判斷。因此，建筑企業(yè)預(yù)收款增值稅的納稅義務(wù)時間分為兩個方面：一是如果發(fā)包方要求建筑企業(yè)開具發(fā)票，則該預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時間為建筑企業(yè)開具發(fā)票的當(dāng)天；二是如果發(fā)包方不要求建筑企業(yè)開具發(fā)票，則該預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時間為按照合同約定支付款的當(dāng)天，此時已經(jīng)發(fā)生建筑應(yīng)稅服務(wù)并與發(fā)包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算。與發(fā)包方簽訂合同時，可約定收取工程預(yù)付款時建筑企業(yè)先提供收據(jù)或零稅率發(fā)票，對于跨縣市提供建筑服務(wù)的項目，僅需要在建筑服務(wù)發(fā)生地按照預(yù)征率預(yù)繳增值稅即可。

2.1.4 水電費的稅務(wù)籌劃

建筑企業(yè)在施工中常會出現(xiàn)和發(fā)包方的水電相關(guān)的費用但未能取得專用發(fā)票的情況，有時會以開具的收據(jù)列支成本。按照稅法規(guī)定，未按規(guī)定取得的合理有效憑據(jù)不得在稅前扣除，則存在企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的風(fēng)險。如果為一般計稅項目，還會導(dǎo)致少抵扣增值稅、多繳納增值稅及附加稅的現(xiàn)象。因此，簽訂合同時應(yīng)對水電費發(fā)票的開具進(jìn)行約定。

一是按轉(zhuǎn)售水電處理。由發(fā)包方向建筑企業(yè)提供工程所需水電，且合同約定由建筑企業(yè)付費，發(fā)包方如為一般納稅人的，可以自行向建筑企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票；如為小規(guī)模納稅人的，也可向主管國稅機(jī)關(guān)申請開增值稅專用發(fā)票。

二是代收轉(zhuǎn)付款項。作為代收轉(zhuǎn)付款項，需由水、電銷售單位直接向建筑企業(yè)開具發(fā)票，否則按轉(zhuǎn)售水電處理，由代收方開具增值稅發(fā)票給建筑企業(yè)。

2.2 項目施工階段

2.2.1 勞務(wù)成本籌劃

現(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)的勞務(wù)用工形式主要為勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣、臨時工、勞務(wù)隊，其中臨時工和勞務(wù)隊用工形式無法獲取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅抵扣無望導(dǎo)致企業(yè)勞務(wù)成本增加。因此，建筑施工企業(yè)在對勞務(wù)成本進(jìn)行籌劃時，需重視臨時工和勞務(wù)隊形式轉(zhuǎn)換，盡可能選用勞務(wù)分包及勞務(wù)派遣，獲取增值稅專用發(fā)票，從而增加進(jìn)項稅抵扣額。一是勞務(wù)派遣籌劃。建筑施工企業(yè)的異地施工項目，通常因管理制度的缺失而選擇臨時工模式，以此降低項目勞務(wù)成本，但是稅務(wù)籌劃并不應(yīng)一味降低成本，而要綜合考慮項目的整體效益。因此，建筑施工企業(yè)需要對項目經(jīng)濟(jì)進(jìn)行測算，比較臨時工模式是否優(yōu)于勞務(wù)派遣，同時注意考慮勞務(wù)派遣模式適用兩種稅率，分析不同稅率的工程利潤情況，再制訂合理的籌劃方案。二是勞務(wù)分包籌劃，建筑施工企業(yè)在實施勞務(wù)分包的過程中，應(yīng)結(jié)合勞務(wù)分包單位信息并按照供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫的要求對其進(jìn)行梳理，剔除不符合要求的勞務(wù)分包單位，減少風(fēng)險，確保進(jìn)項稅可足額抵扣。例如，A建筑公司承包某工程項目，合同總價款3 000萬元，勞務(wù)成本900萬元，其余成本費用1 100萬元，該建筑公司不能過多使用勞務(wù)派遣形式，因此選擇與勞務(wù)分包單位合作，通過購買勞務(wù)滿足用工需求，與該建筑公司合作的勞務(wù)分包單位屬于一般納稅人身份，建筑公司可獲得9%的專票抵扣，假設(shè)項目施工隊成本金額350萬元、臨時工成本400萬元、管理人員150萬元，該建筑公司將勞務(wù)隊、臨時工形式轉(zhuǎn)換為勞務(wù)分包，籌劃方案如下：

采用臨時工、勞務(wù)隊模式，應(yīng)納增值稅額=3000÷（1+9%）×9%=247.71 萬元；應(yīng)納城建稅、教育費附加及地方教育費附加=247.71×（5%+3%+2%）=24.77 萬元；凈利潤=[3000÷（1+9%）-900-1100-24.77]×（1-25%）=545.64 萬元。

采用勞務(wù)分包模式，應(yīng)納增值稅額=3000÷（1+9%）×9%-750÷（1+9%）×9%=185.78萬元；應(yīng)納城建稅、教育費附加及地方教育費附加：185.78×（5%+3%+2%）=18.58 萬元；凈利潤：[3000÷（1+9%）-150-1100-750÷（1+9%）-18.58]×（1-25%）=596.73 萬元。

該建筑公司將臨時工和勞務(wù)隊轉(zhuǎn)換為勞務(wù)分包模式，增值稅納稅額減少61.93萬元，城建稅、教育費附加及地方教育費附加減少6.19萬元，增加凈利潤51.09萬元，而且勞務(wù)分包模式下建筑公司無需為勞務(wù)人員繳納社保，滿足企業(yè)成本控制要求，實現(xiàn)企業(yè)利潤增長目標(biāo)。

2.2.2 機(jī)械設(shè)備籌劃

建筑施工企業(yè)項目施工期間通常使用自有資金采購、長期貸款采購和融資租賃三種方式購進(jìn)設(shè)備，而建筑施工企業(yè)對大型設(shè)備的需求較多，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度來看，投入大量資金購入設(shè)備器械顯然會對企業(yè)的現(xiàn)金流造成壓力，建筑施工企業(yè)工程數(shù)量較大，在建設(shè)期間需要起重機(jī)、升降機(jī)等設(shè)備時，建議采用租賃方式獲取。財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，承租方購入有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，可按照13%稅率進(jìn)行本金和利息的進(jìn)項稅抵扣，因此建筑施工企業(yè)可采用融資租賃方式購入機(jī)械設(shè)備，以此獲取較多的進(jìn)項稅額。另外，建筑施工企業(yè)選擇融資租賃商時，應(yīng)綜合考慮項目綜合成本支出及總體凈現(xiàn)金流量變化情況，避免將融資租賃商的報價作為唯一考慮因素［2］。

2.3 項目結(jié)算階段

第一，約定結(jié)算時間。建筑施工企業(yè)應(yīng)與業(yè)主方約定結(jié)算時間，比如定為月初，然后根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)生的銷項稅額控制進(jìn)項稅產(chǎn)生，如果銷項稅額高，則企業(yè)可安排材料采購業(yè)務(wù)，確保項目銷項稅額與項目采購施工發(fā)生的進(jìn)項稅額處于同一納稅期，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。第二，約定資金到賬再進(jìn)行結(jié)算。建筑施工企業(yè)在簽訂合同時與業(yè)主方已約定結(jié)算時間，則到約定結(jié)算時間后，建筑施工企業(yè)必須將收到的工程款確認(rèn)為收入，納稅義務(wù)隨之產(chǎn)生。在實際施工過程中，時常發(fā)生業(yè)主方拖欠工程款的情況，施工時間過長導(dǎo)致超時驗收，建筑施工企業(yè)實際收到工程款時已然超過結(jié)算時間，而企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流不充足，如果工程款收入滯后，則無法應(yīng)付采購、勞務(wù)支出，難以獲取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而無法抵扣當(dāng)期銷項稅額。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)與業(yè)主方協(xié)商約定在資金到賬后再結(jié)算，避免建筑施工企業(yè)納稅義務(wù)提前發(fā)生。

3 建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的保障措施

3.1 建立稅務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理需要內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的配合，從企業(yè)全局角度出發(fā)，建立稅務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，對稅務(wù)籌劃管理工作進(jìn)行約束和控制，能夠防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，提高稅務(wù)籌劃有效性。首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)制定行之有效的監(jiān)督措施，密切監(jiān)管稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)及其他關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)，針對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的不合理籌劃行為及不可控風(fēng)險因素，及時采取改進(jìn)措施，加大力度治理問題，防止同類問題反復(fù)出現(xiàn)。其次，建筑施工企業(yè)應(yīng)采取信息技術(shù)手段動態(tài)監(jiān)管稅務(wù)籌劃過程，通過信息系統(tǒng)監(jiān)測風(fēng)險因素的變化情況，從而提高對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的反應(yīng)速度，在最短時間內(nèi)控制風(fēng)險。最后，建筑施工企業(yè)應(yīng)建設(shè)稅務(wù)籌劃監(jiān)督組織，保持組織的獨立性、專業(yè)性，對稅務(wù)籌劃流程進(jìn)行監(jiān)管和分析，約束工作行為、反饋風(fēng)險，保障稅務(wù)籌劃工作的順利開展。

3.2 加強(qiáng)涉稅信息管理

稅務(wù)籌劃工作對信息資源的需求量較大，在當(dāng)前環(huán)境下，建筑施工企業(yè)應(yīng)意識到信息資源的重要性，在稅務(wù)籌劃過程中加強(qiáng)涉稅信息管理，做好供應(yīng)鏈上下游涉稅信息的傳遞和共享，全面發(fā)揮信息資源優(yōu)勢，提高稅務(wù)籌劃效率。比如，對建筑施工企業(yè)而言，供應(yīng)商信息管理對企業(yè)稅務(wù)籌劃效益影響較大，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視供應(yīng)商信息收集分析和共享，基于信息技術(shù)建設(shè)供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫，篩選符合企業(yè)項目建設(shè)需求的供應(yīng)商，通過數(shù)據(jù)庫中的信息對供應(yīng)商展開更深層次的分析，提高企業(yè)避稅的合理性。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)將供應(yīng)商資質(zhì)、納稅人身份、納稅信用評級等作為供應(yīng)商分類標(biāo)準(zhǔn)，定期更新數(shù)據(jù)庫中的信息，在選擇供應(yīng)商時根據(jù)數(shù)據(jù)庫中的信息提前測算稅收效益，從而合理選擇供應(yīng)商［3］。

3.3 重視稅務(wù)人才隊伍建設(shè)

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人力資源管理，結(jié)合實際制訂人才培養(yǎng)和引進(jìn)方案，針對財稅人員開展專項培訓(xùn)，適度提高人才引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)選聘優(yōu)質(zhì)且富有經(jīng)驗的稅務(wù)管理人才。其次，建筑施工企業(yè)可從專業(yè)機(jī)構(gòu)或是高校聘請專家進(jìn)入企業(yè)組織實踐培訓(xùn)活動，以真實案例和豐富的實踐經(jīng)驗指導(dǎo)企業(yè)財稅人員，促進(jìn)財稅人員將自身學(xué)習(xí)的理論與實踐結(jié)合，從而有條不紊地處理涉稅業(yè)務(wù)籌劃，預(yù)測和識別稅務(wù)籌劃風(fēng)險，切實強(qiáng)化財稅人員的稅務(wù)管理能力。最后，建筑施工企業(yè)應(yīng)完善績效考核機(jī)制，規(guī)范財稅人員的工作行為，將稅務(wù)籌劃效益與員工個人利益掛鉤，以此督促財稅人員提升落實稅務(wù)籌劃目標(biāo)的積極性。

4 結(jié)語

在新稅改環(huán)境下，建筑施工企業(yè)有必要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理，并將其作為重要的經(jīng)營管理內(nèi)容，按照稅收政策規(guī)定圍繞企業(yè)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)充分籌劃，合理調(diào)整稅務(wù)籌劃流程，制訂稅務(wù)籌劃方案及計劃，提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性。建筑施工企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收政策環(huán)境及行業(yè)環(huán)境變化，深入應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，拓展稅務(wù)籌劃空間，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理和監(jiān)督，避免陷入一味降低稅務(wù)成本的僵局，從整體利益角度分析和優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

［1］康鵬. 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃路徑分析［J］. 納稅，2021，15（29）：1-3.

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［3］陳敏強(qiáng). 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題與應(yīng)對措施［J］. 納稅，2021，15（24）：41-43.

［作者簡介］甄瑞雪，女，河北保定人，浙江省一建建設(shè)集團(tuán)有限公司，中級會計師，本科，研究方向：建筑企業(yè)財務(wù)管理。