淺析施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管控要點(diǎn)

李 義

（中交一航局第三工程有限公司，遼寧 大連 116000）

引言

施工企業(yè)是以盈利和創(chuàng)效為目的來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，作為企業(yè)管理核心內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理，其在企業(yè)持續(xù)發(fā)展經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重要作用。財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)是關(guān)鍵的關(guān)鍵、重點(diǎn)的重點(diǎn)、核心的核心。從正向來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理薄弱就管不好“跑冒滴露”，更不能有效監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正確實(shí)施、正常實(shí)施、合規(guī)合法實(shí)施；從反向來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理薄弱就不能真實(shí)記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，不能反映企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。

對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目是基礎(chǔ)單元，項(xiàng)目強(qiáng)則企業(yè)強(qiáng)，項(xiàng)目興則企業(yè)興。施工企業(yè)項(xiàng)目定位是履約中心、成本中心和利潤(rùn)中心，項(xiàng)目管理的終極目標(biāo)應(yīng)為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)經(jīng)營(yíng)性凈現(xiàn)金流支撐，項(xiàng)目財(cái)務(wù)管控的強(qiáng)弱將直接影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)現(xiàn)。為提升項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理水平，可將影響項(xiàng)目財(cái)務(wù)管控要點(diǎn)概括總結(jié)為“5+1”財(cái)務(wù)框架管理理念，“5”即合同、效益、債權(quán)、債務(wù)、稅務(wù)，“1”即資金。

一、資金管理

項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心是資金管理。項(xiàng)目現(xiàn)金流管控能力的強(qiáng)弱，直接影響施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)展質(zhì)量。

抓實(shí)項(xiàng)目資金管理應(yīng)立足以下六個(gè)方面開展工作：一是要健全項(xiàng)目現(xiàn)金流管理制度與考核辦法，將現(xiàn)金流回收與各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子績(jī)效掛鉤，形成項(xiàng)目現(xiàn)金流預(yù)警機(jī)制。二是要注重項(xiàng)目資金策劃，結(jié)合成本預(yù)控方案、施工組織模式、業(yè)主付款條款等方面，綜合測(cè)算現(xiàn)金流情況，以資金為突破口倒逼項(xiàng)目管理。三是要堅(jiān)持“以收定支、先收后支”。建立健全資金平衡會(huì)決策機(jī)制，科學(xué)調(diào)配內(nèi)部資金，研判資金盈余和缺口，提升存量資金使用效益。四是嚴(yán)控現(xiàn)匯項(xiàng)目墊資或變向墊資，做到“?？顚Ｓ谩?，嚴(yán)禁項(xiàng)目串項(xiàng)使用資金。五是要加強(qiáng)資金集約管理。優(yōu)先安排受限賬戶資金支付集中采購(gòu)資金和內(nèi)部單位款項(xiàng)；要通過(guò)各類保證金曲線回收監(jiān)管資金，按照下游合同約定及時(shí)、足額收取供應(yīng)商、分包商的入庫(kù)誠(chéng)信金、履約保證金、農(nóng)民工保證金、質(zhì)量保證金等；要以銀行保函代替各類需現(xiàn)金交納的保證金。六是要注重資金安全管理。嚴(yán)控銀行開戶個(gè)數(shù)，原則上不使用現(xiàn)金支付款項(xiàng)，采取銀企直連方式辦理支付業(yè)務(wù)，項(xiàng)目完工后要及時(shí)辦理銷戶業(yè)務(wù)，按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表。

企業(yè)的資金活動(dòng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)資金予以科學(xué)、合理的管控舉措，有利于對(duì)資金流向的全過(guò)程管控，提高存量資金使用效率，降低資金使用成本，防范資金管理風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮資金保障作用。

二、合同管理

項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)是合同管理。合同管理是規(guī)范會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障，也是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的需要。抓好合同管理需著力做好以下六方面相關(guān)工作：

一是要加強(qiáng)下游合同談判，注重談判技巧，爭(zhēng)取取消或降低預(yù)付款比例，減少資金占用，進(jìn)度款支付比例不高于發(fā)包人支付比例，做到收支平衡。二是要厘清合同邊界條件，嚴(yán)禁開口合同、超合同結(jié)算、超合同付款等違規(guī)行為，守住合規(guī)底線。三是要規(guī)范人、材、機(jī)進(jìn)退場(chǎng)手續(xù)，做細(xì)合同閉口管理。四是要嵌入金融產(chǎn)品的應(yīng)用，杜絕合同外補(bǔ)償貼現(xiàn)成本的違規(guī)行為。五是要明確合同總額“價(jià)稅分離”處理，以不含稅單價(jià)作為考量綜合評(píng)標(biāo)管理的核心要件。六是要做實(shí)合同增值稅納稅策劃，注意高低稅率搭配，充分享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，確保項(xiàng)目增值稅稅負(fù)率受控。

合同是最有效的法律依據(jù)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的載體，是企業(yè)的利潤(rùn)之舟。合同管理的好壞直接關(guān)系到施工項(xiàng)目是否順利進(jìn)行，做好合同管理在工程項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防控，也就抓住了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范的源頭，從而達(dá)到規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，幫助企業(yè)健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

三、效益管理

項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是效益管理。效益管理主要是開源和節(jié)流。

開源方面要做好以下四方面工作：一是要抓細(xì)工程全過(guò)程結(jié)算管理，工程建設(shè)中及時(shí)辦理工程計(jì)量，工程收尾時(shí)盡早辦理竣工結(jié)算；二是要對(duì)標(biāo)“成本四算”（標(biāo)前測(cè)算、標(biāo)后預(yù)算、過(guò)程核算、完工清算），做實(shí)項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本編制工作，切實(shí)做好項(xiàng)目成本全生命周期管控；三是要加強(qiáng)變更索賠，實(shí)施掛牌督戰(zhàn)和銷號(hào)管理，做精項(xiàng)目0#清單編制工作；四是要將保險(xiǎn)理賠作為項(xiàng)目開源創(chuàng)效的補(bǔ)充渠道進(jìn)行統(tǒng)籌管控，過(guò)程強(qiáng)化保險(xiǎn)理賠工作。

節(jié)流方面要做好四方面工作：一是要樹立“一切成本即可控，節(jié)約就是利潤(rùn)”的管理理念，按照“零基預(yù)算”編制項(xiàng)目可控費(fèi)用預(yù)算，壓降非生產(chǎn)性費(fèi)用開支；二是要加強(qiáng)標(biāo)前利潤(rùn)過(guò)程管控，以簽認(rèn)產(chǎn)值作為參照值，動(dòng)態(tài)梳理成本數(shù)據(jù)，對(duì)比分析項(xiàng)目實(shí)際利潤(rùn)和標(biāo)前利潤(rùn)偏差，提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；三是要按月扣減非責(zé)任主體承擔(dān)的成本費(fèi)用，對(duì)于聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目，明確招標(biāo)代理費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)和保函手續(xù)費(fèi)等承擔(dān)主體，過(guò)程計(jì)量結(jié)算予以明確并扣減；四是對(duì)于實(shí)行限額領(lǐng)料制度的項(xiàng)目，要按月進(jìn)行超耗分析，依據(jù)合同約定及時(shí)扣減合作單位結(jié)算總額，鎖定項(xiàng)目效益。

項(xiàng)目管理最根本的目的就是要提高項(xiàng)目的創(chuàng)效能力，要以“項(xiàng)目效益最大化”為目標(biāo)，將“商”的思維融入到成本管理理念中，提升全員成本意識(shí)，完善成本體系建設(shè)，構(gòu)建從標(biāo)前測(cè)算、標(biāo)后預(yù)算、過(guò)程核算到完工清算的全過(guò)程、全成本管控體系，以精細(xì)化成本管控提升項(xiàng)目創(chuàng)效能力。

四、債權(quán)管理

項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重心是債權(quán)管理。債權(quán)管理的中心是應(yīng)收賬款管理。應(yīng)收賬款清收不力將形成五項(xiàng)管理成本，包括機(jī)會(huì)成本、催收成本、訴訟成本、壞賬成本和稅費(fèi)成本。

應(yīng)收賬款管理舉措應(yīng)做到以下四點(diǎn)：一是建立清收和激勵(lì)約束機(jī)制，壓實(shí)項(xiàng)目經(jīng)理的收款責(zé)任，將工程款催收與項(xiàng)目薪酬體系相掛鉤；二是要有“給多少錢，干多少活”的履約意識(shí)，注重資金的邊際效益，嚴(yán)禁墊資施工；三是在建項(xiàng)目做好雙向履約、進(jìn)度款催收，完工項(xiàng)目做好收尾結(jié)算、尾款清收，竣工項(xiàng)目做好質(zhì)保金回收；四是定期評(píng)估債權(quán)單位資金、債務(wù)履約等財(cái)務(wù)狀況，防范實(shí)質(zhì)性壞賬風(fēng)險(xiǎn)；五是完善應(yīng)收賬款債權(quán)檔案，每年至少對(duì)賬一次，為法律訴訟提供有力證據(jù)。

債權(quán)是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的資金來(lái)源。債權(quán)的流通速度就是資金的周轉(zhuǎn)速度，良性的債權(quán)管理有助于企業(yè)資金的良好運(yùn)作，防范債權(quán)實(shí)質(zhì)性壞賬風(fēng)險(xiǎn)，有效降低企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

五、債務(wù)管理

項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的主線是債務(wù)管理。債務(wù)管理包括應(yīng)付賬款和帶息負(fù)債的管理。應(yīng)付賬款的管理要在合規(guī)基礎(chǔ)上從嚴(yán)控制應(yīng)付賬款支付，提升企業(yè)商業(yè)信用利用水平，應(yīng)重點(diǎn)開展以下三方面工作：一是嚴(yán)控應(yīng)收應(yīng)付占比，做好收款和付款的匹配；二是規(guī)范應(yīng)付賬款核算，依據(jù)合同付款周期，區(qū)分核算應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款；三是所有分包合同的清算工程量達(dá)到分包合同對(duì)應(yīng)細(xì)目總量的80%后，每月的清算必須得到上級(jí)成本管理部門批準(zhǔn)后方可與分包單位辦理計(jì)量結(jié)算。

帶息負(fù)債的管理要看債務(wù)融資后資金邊際收益的大小。應(yīng)著重開展以下三方面具體工作：一是發(fā)包人里程碑式節(jié)點(diǎn)付款項(xiàng)目，應(yīng)加大金融產(chǎn)品使用力度，延遲付款周期，平衡資金管理。二是虧損墊資項(xiàng)目，應(yīng)從源頭加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收，縮短計(jì)量周期，盡快回流資金；從根源上分析虧損原因，研判后續(xù)資金缺口，制定減虧方案，必要時(shí)停工處理，尋找第三方聯(lián)合施工，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)止血。三是處理好存量應(yīng)收賬款清收，提升項(xiàng)目盈利水平，在發(fā)展中解決問(wèn)題。

債務(wù)是導(dǎo)致企業(yè)資金流出的負(fù)債。合理有效的債務(wù)管理，可以保障企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)的合理性，維護(hù)企業(yè)結(jié)算秩序的高效平穩(wěn)，在兼顧好企業(yè)信譽(yù)和資金成本的同時(shí)，有利于提高資金使用效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

六、稅務(wù)管理

項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的保障是稅務(wù)管理。稅務(wù)管理集中表現(xiàn)為增值稅和企業(yè)所得稅的管理。

增值稅是價(jià)外稅、鏈條稅，不影響企業(yè)利潤(rùn)，但影響企業(yè)現(xiàn)金流。增值稅的管控應(yīng)從以下四個(gè)方面來(lái)著手：一是要做優(yōu)新中標(biāo)項(xiàng)目的增值稅策劃管理，以施工合同不含稅總價(jià)為基數(shù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按照人工、材料、船機(jī)等成本要素搭配合適稅率確定進(jìn)項(xiàng)稅額，確保項(xiàng)目稅負(fù)率合理受控。二是合同談判要以不含稅單價(jià)作為過(guò)程議價(jià)依據(jù)，合同簽訂要對(duì)采購(gòu)總額做價(jià)稅分離處理，明確不含稅單價(jià)、稅額、稅率、開票類型、增值稅計(jì)稅方法和稅率變化帶來(lái)的影響，合同執(zhí)行要規(guī)范增值稅的“四流一致”管控。三是要合理篩選項(xiàng)目增值稅稅率。一般計(jì)稅項(xiàng)目要根據(jù)合同約定確認(rèn)發(fā)票稅率，工程款一般納稅人甲供、清包工合同開具3%增值稅專用發(fā)票，其他開具9%增值稅專用發(fā)票。設(shè)備租賃帶司操人員是一般納稅人可選擇開具9%或小規(guī)模納稅人開具3%的增值稅專用發(fā)票。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目要求下游單位開具增值稅普通發(fā)票，收到的增值稅專用發(fā)票要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。四是要加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，建立增值稅發(fā)票抵扣臺(tái)賬，堅(jiān)持同比例收票原則，保證預(yù)繳分包發(fā)票充分抵扣，減少不必要的項(xiàng)目預(yù)繳稅金支出，確保當(dāng)期銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)平衡，避免產(chǎn)生留抵現(xiàn)象。

企業(yè)所得稅是以票控稅的稅收管理原則，企業(yè)所得稅的管控要開展以下五方面相關(guān)工作：一是要準(zhǔn)確核算各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用，做到列支完整、規(guī)范、準(zhǔn)確；二是要強(qiáng)化各類發(fā)票的收取，應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5 個(gè)月內(nèi)取得納稅年度內(nèi)的成本發(fā)票，避免出現(xiàn)納稅調(diào)增事項(xiàng)；三是要厘清企業(yè)所得稅稅前列支標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行過(guò)程管控，節(jié)約項(xiàng)目現(xiàn)金流支出；四是暫估成本只能延緩稅款的繳納，而不能降低項(xiàng)目稅負(fù)；五是做實(shí)研發(fā)費(fèi)用歸集和高新收入量化拆分的管理工作，保障科研項(xiàng)目過(guò)程管控滿足高新企業(yè)維護(hù)要求。

通過(guò)稅務(wù)策劃，加強(qiáng)稅務(wù)管理，有利于降低稅收成本，減少現(xiàn)金流支出，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利益，提升企業(yè)外部形象，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。