企業(yè)全方位預(yù)算績效管理問題研究

王躍霏

成都環(huán)境投資集團(tuán)有限公司

隨著當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)想要在激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中占據(jù)更為穩(wěn)固的市場地位，就應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略，不斷提升自身的經(jīng)營管理水平。在這一過程中，預(yù)算績效管理十分重要，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)自身全面預(yù)算績效管理工作的有序開展。

一、企業(yè)預(yù)算績效管理的概述

預(yù)算績效管理主要是指企業(yè)在其日常經(jīng)營和發(fā)展過程中，將預(yù)算目標(biāo)作為自身各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)狀況的考核標(biāo)準(zhǔn)，將各項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)完成狀況作為各部門人員的業(yè)績衡量基準(zhǔn)，進(jìn)而通過對考核結(jié)果進(jìn)行分析和評價(jià)，將相關(guān)工作責(zé)任分別落實(shí)到各執(zhí)行部門或工作人員身上，并根據(jù)考核標(biāo)準(zhǔn)的達(dá)成情況，予以相應(yīng)激勵(lì)或懲罰的一種管理方法。

二、企業(yè)實(shí)施全方位預(yù)算績效管理的必要性

（一）幫助企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

企業(yè)預(yù)算績效管理工作的開展，通常以推動(dòng)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)順利執(zhí)行為起點(diǎn)，以整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為終點(diǎn)，這表明企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)都是為了盡快實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)而服務(wù)，并以此為基礎(chǔ)推動(dòng)企業(yè)全生命周期戰(zhàn)略發(fā)展，加強(qiáng)對短期、長期預(yù)算的績效管理，確保兩者之間能夠良好銜接和過渡，加強(qiáng)對自身各項(xiàng)預(yù)算工作開展的控制以及有效執(zhí)行，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)快速實(shí)現(xiàn)。通過開展預(yù)算績效管理工作，企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對自身現(xiàn)有各項(xiàng)資源的優(yōu)化配置，加強(qiáng)對經(jīng)營過程中各項(xiàng)資金、資產(chǎn)、信息的全面控制，同時(shí)預(yù)算績效管理還能夠推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制工作開展，確保各部門間的資源能夠高效流通，促進(jìn)各項(xiàng)資源合理利用，減少資產(chǎn)閑置現(xiàn)象發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展[1]。

預(yù)算績效管理在本質(zhì)上屬于全面預(yù)算管理工作的一部分，其能夠促使全面預(yù)算的自我約束力不斷增強(qiáng)，因此有利于發(fā)揮出全面預(yù)算管理工作的優(yōu)勢，促使各項(xiàng)管理活動(dòng)更加規(guī)范，確保預(yù)算績效管理各項(xiàng)資源能夠?qū)崿F(xiàn)更為科學(xué)的調(diào)配，以便于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)。

預(yù)算績效管理要求在各部門、各項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)營環(huán)節(jié)中建立科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，從而促使企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中以預(yù)算績效指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對相關(guān)活動(dòng)的合理性進(jìn)行準(zhǔn)確衡量，以確保各項(xiàng)活動(dòng)的科學(xué)有序開展。

（二）能夠有效規(guī)避全面預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)

在全面預(yù)算管理工作過程中，企業(yè)極有可能面臨一系列風(fēng)險(xiǎn)，其發(fā)生的主要原因包括預(yù)算數(shù)據(jù)獲取不夠準(zhǔn)確、預(yù)算目標(biāo)設(shè)置不合理、預(yù)算編制過程缺乏科學(xué)性、預(yù)算的審批和決策不夠?qū)I(yè)。面對這些問題，企業(yè)想要盡可能規(guī)避其發(fā)生，就應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部構(gòu)建較為規(guī)范、高效、透明的全面預(yù)算管理工作環(huán)境，為企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算工作的開展提供有效支持。為了達(dá)到這一目的，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)預(yù)算績效管理，加強(qiáng)對全面預(yù)算各工作環(huán)節(jié)的關(guān)注，幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身在全面預(yù)算過程中存在的問題，并尋求有效的措施積極改進(jìn)，進(jìn)一步提升預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整、分析等方面的質(zhì)量，凸顯預(yù)算績效管理的積極作用[2]。

三、企業(yè)當(dāng)前在全方位預(yù)算績效管理工作中存在的問題

（一）預(yù)算績效管理環(huán)境較差

一方面，管理人員未能充分認(rèn)識到績效管理工作的作用。雖然近年來企業(yè)一直在大力宣傳績效管理的作用，并加強(qiáng)了對預(yù)算成本的控制，但部分企業(yè)管理人員未能及時(shí)掌握財(cái)務(wù)會計(jì)方面的知識以及管理工作技能，且對于績效管理也未能產(chǎn)生正確的認(rèn)知。如：一些部門人員簡單地認(rèn)為預(yù)算編制、執(zhí)行和評估工作應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，與其他部門無關(guān)，因而在實(shí)際工作中對于財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中所提出的工作要求不夠配合，積極性較差。而財(cái)務(wù)部門人員由于自身對預(yù)算績效管理工作不夠了解，且未能熟練掌握相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，使得其在管理工作開展過程中較為被動(dòng)，預(yù)算績效管理的主觀能動(dòng)性未能充分發(fā)揮，這與預(yù)算績效管理工作的要求存在一定的偏差，難以發(fā)揮資金的實(shí)際效用，不利于企業(yè)整體管理工作水平提升[3]。

另一方面，管理人員的綜合素質(zhì)較差。企業(yè)中現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員大都是從各大高校通過相關(guān)考核后被錄用的人才，其雖然具備較高的財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識，但由于自身在工作經(jīng)驗(yàn)方面欠缺，實(shí)踐能力不足。如一些財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中僅能夠完成簡單的財(cái)務(wù)核算工作，在預(yù)算績效管理工作方面缺乏工作經(jīng)驗(yàn)。

（二）各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的安全性得不到有效保障

一般來講，數(shù)據(jù)信息大都是在企業(yè)信息系統(tǒng)中儲存，但受信息系統(tǒng)不穩(wěn)定問題的影響，其數(shù)據(jù)信息安全也很難得到有效保障。當(dāng)企業(yè)受到黑客攻擊或在經(jīng)營過程中發(fā)生網(wǎng)絡(luò)故障、系統(tǒng)崩潰等問題時(shí)，極有可能導(dǎo)致其內(nèi)部預(yù)算數(shù)據(jù)丟失，不利于推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算績效管理工作的開展。且一旦發(fā)生數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)將很難針對相關(guān)人員開展績效考核，這也是企業(yè)急需解決的一項(xiàng)重要問題。

（三）預(yù)算績效管理模式不健全

當(dāng)前，很多企業(yè)在其日常經(jīng)營和發(fā)展過程中，通常都未能建立起完善的預(yù)算績效管理工作模式，一些管理人員因此很難在管理過程中將預(yù)算績效管理落到實(shí)處。部分企業(yè)由于自身對預(yù)算績效管理的認(rèn)知存在一定的偏差，對于各項(xiàng)工作內(nèi)容的切入點(diǎn)不夠明確，導(dǎo)致其現(xiàn)有的預(yù)算績效管理工作模式不夠科學(xué)，缺乏合理的組織架構(gòu)，在實(shí)際的預(yù)算績效管理工作執(zhí)行過程中存在較多問題，無法建立有效的績效管理考核制度，內(nèi)部存在監(jiān)督管理工作不到位的現(xiàn)象，很難實(shí)際提升預(yù)算績效管理工作的效率，管控效果較差。

（四）預(yù)算績效考核方法不科學(xué)

一般而言，大多數(shù)企業(yè)在績效考核過程中都更加傾向于選擇操作更加簡單的KPI 績效考核辦法，但這類方法的考核在實(shí)際工作中對于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注較少，在實(shí)際績效指標(biāo)以及權(quán)重設(shè)計(jì)方面較為不合理，使得企業(yè)績效評估工作大都流于形式。此外，由于各項(xiàng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)在實(shí)際工作中缺乏明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在對其進(jìn)行評價(jià)時(shí)容易存在較多人為因素影響，最終影響績效管理評價(jià)結(jié)果的公平性和客觀性。

（五）預(yù)算績效指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相脫離

目前，大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算績效指標(biāo)的設(shè)置，都更加傾向于對短期利益的獲取和考核，如提高各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營效益、壓縮短期成本、提高企業(yè)的市場占有率等。為了達(dá)到這一目的，其通常會將財(cái)務(wù)考核指標(biāo)設(shè)定在這一范圍內(nèi)，對企業(yè)長期經(jīng)營和發(fā)展則缺乏重視。但在實(shí)際經(jīng)營過程中，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的存在也會影響企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)，如客戶對產(chǎn)品的滿意度、銷售商品的售后服務(wù)質(zhì)量、生產(chǎn)過程中所發(fā)生的廢品率、對于新的優(yōu)質(zhì)客戶的開發(fā)等內(nèi)容。但當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)所設(shè)置的績效評價(jià)指標(biāo)仍然過于單一，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門以及下屬分支機(jī)構(gòu)會為了實(shí)現(xiàn)短期經(jīng)營目標(biāo)達(dá)到績效考核的標(biāo)準(zhǔn)，而采取一些不合理的手段，影響企業(yè)的社會滿意度以及企業(yè)信用，不利于其維持長遠(yuǎn)發(fā)展[3]。

四、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算績效管理的有效措施

（一）加強(qiáng)對預(yù)算績效管理的宣傳，明確各項(xiàng)工作職責(zé)

在實(shí)際經(jīng)營過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對預(yù)算績效管理能夠?yàn)槠髽I(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)工作所帶來的積極效益具備充分的認(rèn)知，在各部門加強(qiáng)有關(guān)預(yù)算績效管理工作宣傳，確保各部門都能夠認(rèn)識到預(yù)算績效管理工作的重要性。首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對自身各官方賬號以及當(dāng)前較為熱門的社交平臺、自媒體的應(yīng)用，加強(qiáng)對預(yù)算績效管理工作的宣傳，在企業(yè)內(nèi)部形成一種良好的帶頭作用，為預(yù)算績效管理工作開展?fàn)I造一種良好的氛圍，確保其順利落實(shí)。其次，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部各部門間的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確劃分，確保各部門都能明確自身在預(yù)算績效管理工作開展過程中所肩負(fù)的責(zé)任，突出預(yù)算部門在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中所能發(fā)揮出的積極作用，使預(yù)算績效管理工作能夠在各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)中充分落實(shí)。對于財(cái)務(wù)部門而言，其不僅應(yīng)當(dāng)確保預(yù)算績效管理工作的整體規(guī)劃與各項(xiàng)設(shè)計(jì)工作的落實(shí)，使其各項(xiàng)工作內(nèi)容在實(shí)際的管理工作中都能夠遵守相關(guān)制度的要求，使預(yù)算績效管理工作具備一定的規(guī)范性和有效性，還應(yīng)當(dāng)制定完善的考核制度，通過對預(yù)算績效管理考評結(jié)果進(jìn)行分析，對各部門的工作完成情況進(jìn)行評價(jià)。同時(shí)引入一定的懲罰機(jī)制，對于未能按時(shí)完成預(yù)算績效管理工作目標(biāo)的人員予以一定的處罰，進(jìn)一步激發(fā)各部門人員的工作積極性。最后，還應(yīng)當(dāng)確保預(yù)算績效管理工作的公開透明，并在其內(nèi)部建立有效的信息公開和管理體制，通過對信息技術(shù)的高度應(yīng)用，將自身的預(yù)算績效管理工作目標(biāo)以及實(shí)際完成情況在網(wǎng)絡(luò)層面公開，通過社會監(jiān)督和管理實(shí)現(xiàn)自身預(yù)算績效管理工作水平提升，促使自身的財(cái)務(wù)管理工作能夠高效開展。

（二）加強(qiáng)信息數(shù)據(jù)安全性建設(shè)

在預(yù)算績效管理工作實(shí)際開展過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)自身的信息安全工作建設(shè)，將全面預(yù)算績效考核方面的信息及時(shí)備份，以免數(shù)據(jù)丟失對企業(yè)運(yùn)營發(fā)展帶來不利影響。為了促進(jìn)自身信息數(shù)據(jù)安全性得到增強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在選擇全面預(yù)算績效考核體系時(shí)，重點(diǎn)加強(qiáng)對其安全性和穩(wěn)定性的關(guān)注，并根據(jù)自身當(dāng)前的實(shí)際經(jīng)營和發(fā)展需求，選擇適合自身發(fā)展的全面預(yù)算績效考核系統(tǒng)。此外，在信息技術(shù)高速發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視對自身績效管理工作相關(guān)各項(xiàng)軟件安全性的檢查和維護(hù)，避免信息數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，保障數(shù)據(jù)信息安全。

（三）完善預(yù)算績效管理模式

在預(yù)算績效管理模式構(gòu)建過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營需求，對工作中存在的各類問題進(jìn)行分析，并采取有效的方式實(shí)施合理的管控。站在組織結(jié)構(gòu)的角度來看，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有管理制度的調(diào)整和優(yōu)化，以信息化預(yù)算管理工作為重點(diǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)預(yù)算績效管理工作效率提升。同時(shí)，管理人員還應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)目的特點(diǎn)，制定有效的跟蹤反饋機(jī)制，確保能夠?qū)Ω黜?xiàng)工作進(jìn)行分類管理，保障會計(jì)核算準(zhǔn)確。此外，管理人員還應(yīng)以項(xiàng)目工作的內(nèi)容為基礎(chǔ)，對各階段的預(yù)算績效管理工作開展績效評價(jià)，加強(qiáng)對短期、中期、長期的績效考核工作，進(jìn)而降低預(yù)算管理人員的工作壓力，實(shí)現(xiàn)績效管理效率的提升。

（四）建立BSC+KPI 相結(jié)合的預(yù)算績效考核體系

傳統(tǒng)的KPI 考核法由于在績效考核范圍方面不夠全面，且考核的內(nèi)容不夠客觀公正，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生一定的阻礙。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)平衡計(jì)分卡（BSC）的績效考核形式，對KPI 績效考核中存在的不足進(jìn)行補(bǔ)充，確?？冃Э己斯ぷ鞯拈_展既能夠符合企業(yè)實(shí)際工作需求，又能確?？己藘?nèi)容和結(jié)果的公平公正和全面。平衡計(jì)分卡主要是從四個(gè)角度出發(fā)，將績效考核的指標(biāo)細(xì)分為關(guān)鍵績效考核指標(biāo)與輔助績效考核指標(biāo)兩項(xiàng)內(nèi)容。

財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)是平衡計(jì)分卡考核體系中唯一一項(xiàng)能夠直接量化并得到真實(shí)客觀反映的一項(xiàng)指標(biāo)，其主要是站在股東根本利益的角度評價(jià)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況。

顧客維度的指標(biāo)主要是指站在顧客價(jià)值鏈的視角，以能否滿足顧客實(shí)際需求為評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)?？蛻魸M意度的提升、結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及客流的穩(wěn)定都會幫助企業(yè)拓寬經(jīng)營渠道，穩(wěn)定企業(yè)的競爭地位。

業(yè)務(wù)維度的指標(biāo)主要是指對企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程的合理性和規(guī)范性以及業(yè)務(wù)、資金、信息流通的高效性和共享性進(jìn)行考評，其評價(jià)流程能夠覆蓋至企業(yè)全部業(yè)務(wù)。

學(xué)習(xí)與成長維度的指標(biāo)則主要是對各部門人員的工作積極性以及整體的創(chuàng)新能力進(jìn)行考評，各部門人員專業(yè)水平的提升、對企業(yè)的滿意度、企業(yè)文化的創(chuàng)建以及管理理念的更新優(yōu)化，都是學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)的考核內(nèi)容。

（五）設(shè)置與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的預(yù)算績效指標(biāo)

企業(yè)在經(jīng)營過程中還應(yīng)當(dāng)建立起一種以自身戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為主導(dǎo)的預(yù)算績效考核指標(biāo)，并根據(jù)企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)與短期發(fā)展目標(biāo)的區(qū)別，將預(yù)算績效管理指標(biāo)進(jìn)一步劃分為年度、半年度、季度、月度等考核的周期，同時(shí)將戰(zhàn)略預(yù)算績效考核目標(biāo)進(jìn)行同步的劃分。企業(yè)總部所執(zhí)行的為一級預(yù)算績效指標(biāo)，其內(nèi)部各部門以及下屬分支機(jī)構(gòu)之間則需要執(zhí)行二級預(yù)算績效指標(biāo)。為了確保各部門以及子公司之間的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)趨同，企業(yè)還可以通過簽訂預(yù)算績效管理目標(biāo)責(zé)任書的形式，提高其預(yù)算績效管理執(zhí)行意識。

綜上所述，預(yù)算績效管理工作是一項(xiàng)能夠包含企業(yè)全部經(jīng)營業(yè)務(wù)并貫穿各業(yè)務(wù)階段的高效管理工具，其應(yīng)當(dāng)以各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展為中心，對業(yè)務(wù)開展的各階段進(jìn)行預(yù)測、監(jiān)督、調(diào)整、考核等，確保企業(yè)整體戰(zhàn)略經(jīng)營決策能夠得到有效執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。