企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)問(wèn)題探析

張文萍

紹興興煌商業(yè)管理有限公司

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義

（一）有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)制度改革推動(dòng)下，實(shí)施全面預(yù)算管理是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。無(wú)論企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定得多么完美，但若不能全面落實(shí)，那么就無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果，甚至可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中偏離軌道，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加，影響企業(yè)的發(fā)展。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)就必須做好戰(zhàn)略規(guī)劃工作，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)定量分解，并以戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，明確各部門的工作職責(zé)及工作任務(wù)。如今，各企業(yè)要把戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相結(jié)合來(lái)檢驗(yàn)和評(píng)估企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。因此，這就需要企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理的方式將自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化并分配到各個(gè)部門的工作中。不僅如此，全面預(yù)算管理應(yīng)作為企業(yè)定量評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)，它能夠直接體現(xiàn)出企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向，并反映出企業(yè)各部門的具體工作方向。企業(yè)可以以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，將其進(jìn)行逐步分解，制定出相應(yīng)的戰(zhàn)略計(jì)劃以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并高效落實(shí)，將企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃與具體的實(shí)施方案進(jìn)行融合，進(jìn)一步確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。

（二）有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，就應(yīng)該明確劃分各個(gè)部門組織工作。通過(guò)對(duì)各部門工作目標(biāo)進(jìn)行合理化分配就能夠提升各部門的工作效率，同時(shí)也能減少各部門之間出現(xiàn)工作任務(wù)分配不均等問(wèn)題，促使部門之間加強(qiáng)合作、相互理解、共同發(fā)展，從而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。全面預(yù)算管理可以使企業(yè)員工對(duì)自身工作職責(zé)有一個(gè)清晰的認(rèn)知，使其能夠深入了解如何開展工作才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。不同部門之間通過(guò)預(yù)算信息的傳遞與交流，可以使員工根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)以及自身的能力來(lái)開展各項(xiàng)工作，以此來(lái)確保資源利用率，從整體上提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（三）有利于實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中重要的管理方式之一，也就是說(shuō)全面預(yù)算管理僅僅是企業(yè)為了達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)而采取的一種管理方式與控制方法，并不是企業(yè)最終目標(biāo)，其主要目的是強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制，合理優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制策略。全面預(yù)算管理主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、財(cái)務(wù)預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)控制等，同時(shí)還要優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境，全面調(diào)動(dòng)企業(yè)可利用的資源，使其能夠與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)達(dá)到平衡。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)如果不能正確地理解和掌握風(fēng)險(xiǎn)，并積極地對(duì)其進(jìn)行防范和控制，那么就無(wú)法實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)。因此，實(shí)施全面預(yù)算是企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部控制的主要途徑[1]。

（四）有利于發(fā)揮績(jī)效考核的激勵(lì)作用

在企業(yè)各部門的績(jī)效考核中，全面預(yù)算管理起到了非常關(guān)鍵的作用。企業(yè)可以將全面預(yù)算管理的開展情況以及實(shí)際進(jìn)展作為依據(jù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)偏離的程度加以分析，根據(jù)結(jié)果來(lái)分析偏離目標(biāo)產(chǎn)生的負(fù)面影響。同時(shí)還可以將其與績(jī)效考核進(jìn)行融合，實(shí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制，發(fā)揮績(jī)效考核的激勵(lì)作用。不僅如此，全面預(yù)算管理還有利于激發(fā)員工工作熱情以及崗位責(zé)任感，提升企業(yè)各部門工作效率以及工作質(zhì)量，確保員工都能夠朝著企業(yè)預(yù)期目標(biāo)前進(jìn)。

二、全面預(yù)算管理視角下企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

（一）外部風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)作為重要的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，其生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都不可避免地會(huì)被外部環(huán)境所影響?？偨Y(jié)來(lái)說(shuō)，影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括：政治環(huán)境因素、自然環(huán)境因素、社會(huì)文化因素、人口因素、經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素等。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

與外部風(fēng)險(xiǎn)相比，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所造成的影響更深。管理人員在企業(yè)工作的時(shí)間越長(zhǎng)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的潛在風(fēng)險(xiǎn)就越不敏感，因而也就越可能忽視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響。其中，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力，從而更好地解決內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的問(wèn)題。而目前企業(yè)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制方面還存在很多的問(wèn)題，如：企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系不夠具體、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度不夠完善、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息不夠暢通等[2]。

三、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理組織體系不完善

做好全面預(yù)算管理組織體系設(shè)計(jì)是實(shí)施全面預(yù)算管理工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的重要保障。全面預(yù)算管理組織體系設(shè)計(jì)還涉及全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)體系以及與之相適應(yīng)的權(quán)力職責(zé)分配問(wèn)題。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，一些企業(yè)還沒有建立完善的全面預(yù)算管理組織體系，因此其執(zhí)行效果并不理想。一方面，缺乏科學(xué)合理的預(yù)算管理組織體系。很多企業(yè)對(duì)各個(gè)部門的工作職能、崗位責(zé)任沒有明確的界定，因而不能為企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)打下良好的基礎(chǔ)。事實(shí)上，一些企業(yè)的員工能夠做到嚴(yán)格按照全面預(yù)算管理體系要求開展工作，能夠有效提升工作效率以及工作質(zhì)量，但是，很多企業(yè)并沒有充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要意義，也沒有制定符合企業(yè)實(shí)際情況的預(yù)算管理體系，從而導(dǎo)致了全面預(yù)算管理目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。另一方面，企業(yè)沒有制定全面準(zhǔn)確的預(yù)算管理制度以及預(yù)算指標(biāo)。如果沒有完善的預(yù)算管理體系，就難以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠按照最初設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)開展，所以也就很難真正發(fā)揮出全面預(yù)算管理的作用。

（二）缺乏全面預(yù)算管理相關(guān)專業(yè)知識(shí)，對(duì)重要性認(rèn)識(shí)不足

作為一種全新的預(yù)算管理方式，全面預(yù)算管理在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所起到的積極作用已經(jīng)被社會(huì)各方面認(rèn)可[3]。因此，這就要求企業(yè)必須了解有關(guān)全面預(yù)算管理的專業(yè)知識(shí)。而大多數(shù)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)存在著一定的局限性，很多人員錯(cuò)誤地以為全面預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的工作，認(rèn)為全面預(yù)算管理等同于財(cái)務(wù)預(yù)算，再加上其他部門的參與率較低，因此很難充分發(fā)揮出全面預(yù)算的作用。全面預(yù)算管理未能做到全員參與、全員覆蓋和全程跟蹤，其效果必然達(dá)不到預(yù)期，這也使得預(yù)算指標(biāo)不能得到保障。

（三）全面預(yù)算編制方法不科學(xué)

預(yù)算編制是預(yù)算管理的首要步驟，是預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，同時(shí)也是對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定和分解、與業(yè)務(wù)規(guī)劃相融合、合理分配預(yù)算指標(biāo)以及針對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行合理化配置的重要部分。當(dāng)前，我國(guó)的預(yù)算編制方法多種多樣，但是由于人們對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的認(rèn)識(shí)不足或者是長(zhǎng)期形成的思維習(xí)慣，導(dǎo)致了預(yù)算編制方法的單一性。在預(yù)算編制過(guò)程中，大多數(shù)企業(yè)都沿用以往運(yùn)用的預(yù)算編制方法。但實(shí)際上，所運(yùn)用的預(yù)算編制方法與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況并不相符，所以制定的預(yù)算編制并不科學(xué)。個(gè)別企業(yè)一味追求經(jīng)濟(jì)利益，盲目縮減經(jīng)營(yíng)資金，這就導(dǎo)致了企業(yè)的實(shí)際成果與預(yù)算相差較多的情況出現(xiàn)。除此之外，沒有對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行詳細(xì)、具體的分解，那么就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中缺少基礎(chǔ)條件，這也使得全面預(yù)算管理效果不佳。

（四）預(yù)算審批與下達(dá)環(huán)節(jié)溝通不及時(shí)

在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，明確的預(yù)算審批權(quán)限劃分及程序制度，會(huì)增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的效率和嚴(yán)肅性。而個(gè)別企業(yè)的預(yù)算沒有得到審批或是已經(jīng)得到審批但是卻超出權(quán)限，這就會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算管理的權(quán)威性受到影響，同時(shí)也容易出現(xiàn)重大失誤而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。在財(cái)務(wù)預(yù)算編制過(guò)程中，由于相關(guān)人員沒有考慮企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，因此未能對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行效果做出合理的評(píng)估，再加上沒有對(duì)預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)密的控制，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算管理預(yù)算審批失敗。此外，預(yù)算下達(dá)環(huán)節(jié)不及時(shí)會(huì)直接影響企業(yè)目標(biāo)任務(wù)的完成。預(yù)算執(zhí)行會(huì)涉及很多的部門和人員，一些企業(yè)部門和人員之間沒有及時(shí)溝通，其預(yù)算執(zhí)行的效率明顯降低，從而對(duì)企業(yè)的利益造成不良影響。

四、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的策略

（一）完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算中的風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)說(shuō)，建立完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系是非常必要的。企業(yè)的管理人員需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系[4]。首先，建立風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組。企業(yè)需要樹立正確的全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，在此基礎(chǔ)上，組建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組，通過(guò)對(duì)企業(yè)全方位的考量來(lái)設(shè)立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)組織結(jié)構(gòu)，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)組織人員的職責(zé)進(jìn)行劃分，明確人員的崗位責(zé)任。其次，在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)導(dǎo)小組的帶領(lǐng)下成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門。此部門主要負(fù)責(zé)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的制定、相關(guān)制訂計(jì)劃的落實(shí)與實(shí)施、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問(wèn)題的解決等。最后，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織管理。利用內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的識(shí)別、分析、制定策略等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)加大監(jiān)察力度，進(jìn)而規(guī)范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理行為。

（二）提高員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

要想使全面預(yù)算管理在企業(yè)中充分發(fā)揮作用，那么就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)給予高度關(guān)注，通過(guò)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)等方式提升員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。要想實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理就必須讓企業(yè)全體員工都參與進(jìn)來(lái)，這時(shí)就需要企業(yè)的各個(gè)部門都積極地參加預(yù)算編制工作。全面預(yù)算管理應(yīng)該貫穿于企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將企業(yè)正常運(yùn)行的各個(gè)部分都納入預(yù)算管理之中，把全面預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系在一起，使它們能夠共同發(fā)展，讓它們?cè)诮y(tǒng)一的方向上相互協(xié)作，確保全面預(yù)算的順利進(jìn)行。

（三）采用適合企業(yè)自身的預(yù)算方法

在預(yù)算編制過(guò)程中要考慮各類影響企業(yè)預(yù)算的不利因素，選擇適合企業(yè)自身的預(yù)算方法。在編制時(shí)要按照總體原則，從編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制方法、指標(biāo)設(shè)計(jì)、編制過(guò)程等多個(gè)角度強(qiáng)化對(duì)預(yù)算編制中各環(huán)節(jié)的管理，從而使預(yù)算編制更加科學(xué)、有效。在確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)之后，應(yīng)該逐步從縱向、橫向和時(shí)間上進(jìn)行分解。例如，在經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化較大時(shí)，高層管理者想要從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度做出決定時(shí)，使用滾動(dòng)預(yù)算法比較適合；對(duì)于產(chǎn)品種類繁多、作業(yè)鏈較長(zhǎng)的企業(yè)，作業(yè)預(yù)算法更適合。

（四）及時(shí)溝通預(yù)算審批與下達(dá)環(huán)節(jié)

會(huì)計(jì)主管人員對(duì)各部門遞交的預(yù)算表格進(jìn)行匯總，并核對(duì)各預(yù)算表間勾稽關(guān)系的正確性，對(duì)不符合年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的預(yù)算予以退回修改?？傤A(yù)算案在編制完畢后，將呈報(bào)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批。綜合預(yù)算初稿由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審核通過(guò)后編制成綜合預(yù)算計(jì)劃，并以書面的方式適時(shí)發(fā)布。在整體預(yù)算計(jì)劃被核準(zhǔn)發(fā)布后，相關(guān)人員要立刻進(jìn)行學(xué)習(xí)并將其目標(biāo)分解到各個(gè)部門。除此之外，還要制定財(cái)務(wù)資金使用的問(wèn)責(zé)機(jī)制，嚴(yán)格控制資金使用情況。

（五）健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

在健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度時(shí)應(yīng)該與全面預(yù)算管理相聯(lián)系，提前判斷出相關(guān)的財(cái)務(wù)信息以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此為依據(jù)，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一步一步地分解并執(zhí)行，這樣就可以有計(jì)劃地、有量化地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行規(guī)范，防止管理者盲目地開展管理工作。一是對(duì)企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨識(shí)和分析。由于外部環(huán)境的宏觀因素不可控，因此企業(yè)很難精確地預(yù)防與控制其所面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)，但是企業(yè)也不是只有被動(dòng)地應(yīng)對(duì)這種變化所造成的沖擊，只有企業(yè)增強(qiáng)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性，才能把握機(jī)會(huì)，避免風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)短板。要想更好地預(yù)防和應(yīng)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以對(duì)外部環(huán)境進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，并深入地對(duì)外部環(huán)境因素進(jìn)行研究，從而把握其變化規(guī)律和變化趨勢(shì)，進(jìn)而做出相應(yīng)的調(diào)整來(lái)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化。二是對(duì)企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和控制。利用全面預(yù)算管理，企業(yè)可以對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃，并對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)各項(xiàng)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，并對(duì)日常運(yùn)行時(shí)所存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開識(shí)別和控制，建立健全的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改進(jìn)和預(yù)算指標(biāo)的完成起到積極的作用[5]。

結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)程中發(fā)揮著不可忽視的作用，因此推行全面預(yù)算管理已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。全面預(yù)算管理實(shí)施效果的好壞將會(huì)對(duì)企業(yè)能否達(dá)到預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生直接影響。所以，企業(yè)要對(duì)全面預(yù)算管理的結(jié)構(gòu)體系進(jìn)行改進(jìn)，采取與企業(yè)本身相適應(yīng)的預(yù)算方式，各部門之間預(yù)算審批與下達(dá)環(huán)節(jié)及時(shí)溝通，并將其與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和策略相聯(lián)系，制定出一套科學(xué)、合理、全面的預(yù)算管理體系，只有如此，企業(yè)的整體收益才會(huì)達(dá)到最大化。