產(chǎn)品生命周期成本管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用探究

姚金韜

杭州萬隆果干食品有限公司

為了有效促進(jìn)制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就必須意識(shí)到制造企業(yè)的成本管理工作屬于一種系統(tǒng)性的工程項(xiàng)目，成本管理從最初的產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)到后續(xù)的生產(chǎn)銷售鏈條，成本支出項(xiàng)目數(shù)量較多，生產(chǎn)時(shí)間跨度也相對(duì)較長(zhǎng)，因此，企業(yè)想要提高整體效能，就必須結(jié)合產(chǎn)品的具體生命周期來逐步加大成本管理力度。

一、產(chǎn)品生命周期的主要成本特征

產(chǎn)品生命周期理論最早出現(xiàn)在20 世紀(jì)60 年代，在后續(xù)的發(fā)展進(jìn)程中，這種理論在企業(yè)營銷以及成本管理等多個(gè)層面中得到了廣泛應(yīng)用，尤其是在現(xiàn)階段的成本管理中，產(chǎn)品的生命周期理論在企業(yè)的利潤規(guī)劃以及定價(jià)決策等多方面內(nèi)容中都起到了至關(guān)重要的作用。在產(chǎn)品生命周期理論中，產(chǎn)品從最開始進(jìn)入市場(chǎng)到后續(xù)退出市場(chǎng)的這一過程中，主要涉及了萌芽期、成長(zhǎng)期、成熟期以及衰退期這四個(gè)不同階段，并且在不同階段所產(chǎn)生的成本也具有完全不同的特征。

（一）萌芽期的成本特征

萌芽期所指的主要內(nèi)容就是產(chǎn)品生命周期中的第一階段，包括了產(chǎn)品從研發(fā)設(shè)計(jì)到初步投放市場(chǎng)的這一時(shí)間段。而在這一階段中所涉及的各類成本項(xiàng)目數(shù)量比較多，成本的金額數(shù)量也相對(duì)較大，尤其是在產(chǎn)品研發(fā)以及前期設(shè)計(jì)階段所投入的成本，在整體成本項(xiàng)目中的占比相對(duì)較高。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)工作完成后，制造企業(yè)還需要針對(duì)樣品的生產(chǎn)、產(chǎn)品宣傳以及人力成本等多種費(fèi)用進(jìn)行支付，然而，盡管在這一階段中所產(chǎn)生的成本消耗較高，但企業(yè)后續(xù)的盈利目標(biāo)卻并不能在這一階段中實(shí)現(xiàn)，這主要是由于消費(fèi)者自身的消費(fèi)習(xí)慣并沒有得到合理培養(yǎng)，企業(yè)很難展開大規(guī)模生產(chǎn)，這樣也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營成本無法得到分?jǐn)偂?/p>

（二）成長(zhǎng)期的成本特征

在經(jīng)過前期階段的市場(chǎng)培育后，消費(fèi)者對(duì)于產(chǎn)品的認(rèn)可度逐步提高，成長(zhǎng)期中產(chǎn)品的銷售量以及生產(chǎn)量也會(huì)大幅提升。盡管在這一過程中，市場(chǎng)當(dāng)中各類潛藏的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也逐步進(jìn)入了同類市場(chǎng)中，但產(chǎn)品在本質(zhì)上仍舊處在買方市場(chǎng)當(dāng)中，這就需要制造企業(yè)在這一階段逐步加大成本管理力度，一方面是為了滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所產(chǎn)生的基本需求；另一方面，在這一階段中產(chǎn)品的銷售量正在逐步提高，使得與產(chǎn)品生產(chǎn)銷售直接相關(guān)的原材料采購成本、生產(chǎn)人力成本、倉儲(chǔ)物流成本等都隨之提高，企業(yè)必須采取合理的成本管理措施來進(jìn)行穩(wěn)定控制[1]。

（三）成熟期的成本特征

在經(jīng)過了中期的高速成長(zhǎng)階段過后，后續(xù)產(chǎn)品就會(huì)逐步進(jìn)入平臺(tái)期，在這一過程中產(chǎn)品的銷售量與生產(chǎn)量雖然仍舊處在高速運(yùn)轉(zhuǎn)的狀態(tài)中，但已經(jīng)逐步失去了向上發(fā)展的空間。因此，大部分制造企業(yè)在這一過程中，都會(huì)采用針對(duì)性措施來拓展產(chǎn)品類型，進(jìn)一步找尋市場(chǎng)內(nèi)部隱藏的細(xì)分空間，并通過拓展?fàn)I銷渠道等措施來保證產(chǎn)品的成熟期不受影響。由此可以看出，成熟期階段的成本支出項(xiàng)目具有十分顯著的多元化特征，比如隨著產(chǎn)品品種的逐步增多，企業(yè)方面需要針對(duì)原材料的基本質(zhì)量展開穩(wěn)定控制，而這樣也會(huì)導(dǎo)致成本水平逐步提高。

（四）衰退期的成本特征

在目前市場(chǎng)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的背景下，消費(fèi)者自身的消費(fèi)習(xí)慣也產(chǎn)生了較為顯著的變化，處在衰退期階段的產(chǎn)品，整體市場(chǎng)銷售空間受到了擠壓，使得產(chǎn)品在銷售量方面出現(xiàn)了一種逐步降低的狀態(tài)。在這一過程中，產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和利潤水平都出現(xiàn)了滑坡情況，使得那些對(duì)自身定位較為明確的制造企業(yè)，通常都會(huì)在這一階段中直接退出市場(chǎng)，但仍舊存在部分制造企業(yè)選擇繼續(xù)深入挖掘市場(chǎng)的情況。對(duì)于這部分制造企業(yè)來說，一方面隨著市場(chǎng)內(nèi)部空間的逐步降低，只能采用提高營銷費(fèi)用的方式來留下客戶，但這樣也會(huì)逐步降低企業(yè)內(nèi)部的利潤空間；而另一方面，由于產(chǎn)品的后續(xù)環(huán)境治理費(fèi)用以及維護(hù)費(fèi)用的逐步提升，其也會(huì)在一定程度上影響制造企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展[2]。

二、制造企業(yè)成本管理中存在的問題

第一，成本管理目標(biāo)相對(duì)較為狹窄，在傳統(tǒng)成本管理工作的開展進(jìn)程中，所注重的主要內(nèi)容就在于產(chǎn)品生產(chǎn)階段中的成本核算以及成本管理內(nèi)容，完全忽略了產(chǎn)品在研究設(shè)計(jì)以及開發(fā)階段的成本管理工作。

第二，制造企業(yè)的傳統(tǒng)成本管理工作僅僅只局限在事后管理方面，并沒有進(jìn)行事前的預(yù)測(cè)與控制，很難起到合理的預(yù)防作用，這種缺少戰(zhàn)略性眼光與前瞻性眼光的情況，屬于一種過度追求短期成本的管理思想，這不利于企業(yè)后續(xù)的可持續(xù)發(fā)展。

第三，制造企業(yè)在成本管理工作的開展進(jìn)程中也忽略了外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及客戶的基本需求，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，應(yīng)將競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與成本管理優(yōu)勢(shì)更好地結(jié)合在一起，這樣就可以更好地發(fā)揮成本管理所具有的持續(xù)優(yōu)勢(shì)，保證企業(yè)后續(xù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力可以得到穩(wěn)步提高。而在傳統(tǒng)的成本管理工作中，由于其并沒有與客戶需求之間產(chǎn)生相應(yīng)的匹配，這就很容易出現(xiàn)由于質(zhì)量或是功能過剩等情況引發(fā)的成本浪費(fèi)問題，這樣也會(huì)嚴(yán)重影響制造企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

除此之外，制造企業(yè)也沒有進(jìn)行系統(tǒng)性的成本管理，在傳統(tǒng)成本管理工作中，其工作內(nèi)容只是單純的局限在降低生產(chǎn)成本支出等方面，并沒有從基本效益的角度上來對(duì)成本的效用展開深入分析，后續(xù)所采用的減少成本的方式也主要是依靠節(jié)約等較為傳統(tǒng)的措施，并沒有在優(yōu)化基本流程等方面進(jìn)行深入分析。并且，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展規(guī)模以及內(nèi)部產(chǎn)品的復(fù)雜性等潛在成本也沒有進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，這很難準(zhǔn)確地反映企業(yè)主要的成本信息，也不利于后續(xù)成本控制工作的順利開展，甚至還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)決策以及投資決策出現(xiàn)較為嚴(yán)重的失誤。為了進(jìn)一步彌補(bǔ)制造企業(yè)在傳統(tǒng)成本管理工作中存在的不足，就必須將成本管理的具體范疇逐步拓展到產(chǎn)品的全生命周期中，并深入探究產(chǎn)品生命周期各階段所采用的成本管理措施[3]。

三、產(chǎn)品生命周期成本管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用措施

（一）產(chǎn)品研究設(shè)計(jì)階段的應(yīng)用

第一，確定好目標(biāo)價(jià)格。首先，企業(yè)應(yīng)針對(duì)消費(fèi)者所產(chǎn)生的基本需求展開深入分析，在后續(xù)商務(wù)活動(dòng)的實(shí)際開展進(jìn)程中，業(yè)務(wù)部門應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的具體情況展開綜合考察，比如行業(yè)發(fā)展的主要趨勢(shì)以及宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)等內(nèi)容，還要及時(shí)與客戶展開高效的溝通交流，進(jìn)一步明確客戶對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量與功能方面產(chǎn)生的基本需求，以及能夠接受的產(chǎn)品價(jià)格等信息。其次，還要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行深入研究，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的服務(wù)水平及研究能力進(jìn)行明確，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的產(chǎn)品展開合理拆分，在結(jié)合產(chǎn)品基本特性以及功能、價(jià)格等信息的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確分析產(chǎn)品的基本結(jié)構(gòu)特征以及成本內(nèi)容，為制造企業(yè)的后續(xù)產(chǎn)品定價(jià)提供更加準(zhǔn)確的參考內(nèi)容，也為制造企業(yè)的后續(xù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及優(yōu)化提供全新的思路。

第二，明確目標(biāo)利潤。在目標(biāo)利潤的確定過程中，應(yīng)在內(nèi)部合理融入制造企業(yè)的近期規(guī)劃以及遠(yuǎn)期發(fā)展戰(zhàn)略等相關(guān)內(nèi)容，這樣可以更好地反映制造企業(yè)預(yù)期中的產(chǎn)品盈利能力。而在基本目標(biāo)售價(jià)確定過后，目標(biāo)利潤的科學(xué)性及合理性也會(huì)成為影響目標(biāo)成本的主要因素，這就需要企業(yè)對(duì)所處行業(yè)內(nèi)部的具體競(jìng)爭(zhēng)情況、自身的財(cái)務(wù)狀況以及技術(shù)水平等多種信息加以分析，從而保證制造企業(yè)制定的目標(biāo)利潤更加符合實(shí)際情況。

第三，確定目標(biāo)成本。目標(biāo)售價(jià)減去目標(biāo)利潤就得到了制造企業(yè)的目標(biāo)成本，而企業(yè)在后續(xù)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，也應(yīng)當(dāng)在進(jìn)一步滿足客戶要求的前提下，確保其不會(huì)超過自身的目標(biāo)成本。特別是制造企業(yè)的研發(fā)部門，更應(yīng)當(dāng)對(duì)價(jià)值工程進(jìn)行更加深入的研究與應(yīng)用，并提供性價(jià)比較高的設(shè)計(jì)方案。而在對(duì)價(jià)值大小進(jìn)行衡量的實(shí)際過程中，主要就是將產(chǎn)品的功能和成本比值作為主要內(nèi)容，再利用價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分析比較，價(jià)值系數(shù)越高就代表著實(shí)現(xiàn)預(yù)定功能所消耗的成本越低，所設(shè)計(jì)的產(chǎn)品也就具有更高的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）產(chǎn)品開發(fā)階段的應(yīng)用

第一，項(xiàng)目的預(yù)算管理。相對(duì)于傳統(tǒng)預(yù)算內(nèi)容來說，項(xiàng)目預(yù)算與其對(duì)比存在著較為顯著的差異，在傳統(tǒng)預(yù)算中主要是采用年度預(yù)算模式，但項(xiàng)目預(yù)算則貫穿了產(chǎn)品的整個(gè)生命周期當(dāng)中，從最開始的研發(fā)設(shè)計(jì)階段到后續(xù)產(chǎn)品的停止生產(chǎn)與銷售。首先，應(yīng)當(dāng)優(yōu)化預(yù)算編制的基本流程，要結(jié)合客戶方面提供的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)信息，引導(dǎo)銷售人員在充分結(jié)合目前的市場(chǎng)表現(xiàn)以及企業(yè)后續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上展開合理評(píng)估，這樣可以提供合理性更高的銷售量和客單價(jià)，以此來對(duì)銷售預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行更好的編制。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合制造企業(yè)的內(nèi)部技術(shù)部門所提供的產(chǎn)品BOM（物料清單），明確在材料方面的預(yù)算情況，結(jié)合BOM 當(dāng)中所確定的工人人數(shù)、生產(chǎn)工藝等多種內(nèi)容，來更好地計(jì)算人工成本和制造費(fèi)用的具體預(yù)算內(nèi)容。還要進(jìn)一步提升對(duì)生產(chǎn)模具投資以及設(shè)備折舊工作的重視程度，應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)的實(shí)際情況選擇最合理、最符合實(shí)際生產(chǎn)情況的折舊方法來進(jìn)行折舊處理。其次，還應(yīng)當(dāng)充分評(píng)估項(xiàng)目開發(fā)部所提出的研發(fā)費(fèi)用需求，結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)、項(xiàng)目的開發(fā)難度以及產(chǎn)品的基本類型等多種內(nèi)容，來實(shí)現(xiàn)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的合理預(yù)算。在后續(xù)項(xiàng)目的開展進(jìn)程中，產(chǎn)生的各類費(fèi)用消耗也要按照以往的工作經(jīng)驗(yàn)來設(shè)定相對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值，并結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)值的具體數(shù)量來確定預(yù)算內(nèi)容。

第二，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的管理考核。制造企業(yè)中的項(xiàng)目經(jīng)理，應(yīng)當(dāng)在每月或是每季度的SAP 中，針對(duì)產(chǎn)品的利潤指數(shù)、成本消耗以及采購指數(shù)等多方面信息進(jìn)行及時(shí)更新。而財(cái)務(wù)人員就需要在每月或是每季度，對(duì)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性展開全面審核，還要對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部所涉及的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行合理計(jì)算，這樣可以確保預(yù)算工作能夠及時(shí)完成，并在此過程中做好事前以及事中的管理工作。除此之外，上述的各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都應(yīng)該融入開發(fā)人員具體工作績(jī)效的考評(píng)過程中，將考評(píng)結(jié)果與績(jī)效獎(jiǎng)金掛鉤，確保后續(xù)工作的開展能夠被重視。

（三）產(chǎn)品生產(chǎn)階段的應(yīng)用

第一，標(biāo)準(zhǔn)成本管理。首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本展開合理制定，其中要結(jié)合技術(shù)以及工藝清單的具體內(nèi)容來對(duì)各類材料以及零部件的標(biāo)準(zhǔn)用量展開合理設(shè)定，還要明確每一道工序中所需要的工作人員數(shù)量以及生產(chǎn)步驟等內(nèi)容，并在結(jié)合采購內(nèi)容的基礎(chǔ)上確定材料與零部件的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。其次，則是標(biāo)準(zhǔn)成本的差異與處理，在固定的時(shí)間內(nèi)，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本間的差異進(jìn)行分析，這樣可以確保標(biāo)準(zhǔn)成本能夠更好地發(fā)揮出自身所具有的控制作用，還應(yīng)針對(duì)具體責(zé)任進(jìn)行清晰劃分，以保證企業(yè)各部門都能明確自身的工作職責(zé)。

第二，價(jià)值流分析。價(jià)值流這一理念，最早起源于20 世紀(jì)70 年代，進(jìn)一步概括了過度庫存浪費(fèi)以及過度生產(chǎn)浪費(fèi)等內(nèi)容在內(nèi)的八種浪費(fèi)情況。而采用價(jià)值流分析的方式，也就代表企業(yè)需要從整體上進(jìn)行必要的優(yōu)化，從而減少制造企業(yè)的成本消耗，制造企業(yè)不能只是將工作精力單純地放在某個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中。價(jià)值流分析主要就是將過程作為核心內(nèi)容所形成的精益化管理方式，目的就在于進(jìn)一步消除制造企業(yè)中所存在的各類非增值活動(dòng)。

第三，標(biāo)準(zhǔn)成本與價(jià)值流分析的具體效果。標(biāo)準(zhǔn)成本與價(jià)值流分析能夠有效提高制造企業(yè)的管理水平，企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息采集，并針對(duì)車間布局、人員配置、生產(chǎn)節(jié)奏以及倉儲(chǔ)、物流部門的聯(lián)動(dòng)能力等情況展開深入分析，找出引發(fā)成本浪費(fèi)的主要原因，并采取針對(duì)性的措施加以解決，這樣就可以更好地促進(jìn)價(jià)值鏈的價(jià)值流動(dòng)。通過提升價(jià)值鏈中的價(jià)值流動(dòng)速度，可以逐步優(yōu)化制造企業(yè)的資源配置情況，提升整體的生產(chǎn)效率，這樣還可以在同等時(shí)間內(nèi)提高企業(yè)的整體產(chǎn)值，進(jìn)而提高企業(yè)利潤。

結(jié)語

綜上所述，在目前的社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中，制造企業(yè)不能單純地將成本管理工作放置在重要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，還應(yīng)提高對(duì)產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)以及采購、售后等工作流程的重視程度。在實(shí)際成本管理工作的開展進(jìn)程中，還要將產(chǎn)品全生命周期理論作為主要內(nèi)容，確保成本管理質(zhì)量與管理效率得到穩(wěn)步提高，從而有利于制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。