新制度下高校固定資產(chǎn)折舊問題剖析

張小芹

【摘 要】新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》已在全國范圍內(nèi)實(shí)施，要求高校對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。根據(jù)新制度要求對固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的重要性及計(jì)提折舊的相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行了闡述，同時(shí)，結(jié)合實(shí)際操作提出了固定資產(chǎn)折舊方面的建議。

【關(guān)鍵詞】高校；新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》；固定資產(chǎn)折舊

新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》自2014年1月1日起，已在全國高校全面開始實(shí)施。新的會(huì)計(jì)制度要求高校對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并充實(shí)許多新的內(nèi)容。正確認(rèn)識高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的重要性，準(zhǔn)確掌握高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的新要求，科學(xué)把握相關(guān)的賬務(wù)處理，對于會(huì)計(jì)制度改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要的促進(jìn)作用。

1 高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的現(xiàn)實(shí)性

1.1 能夠正確反映固定資產(chǎn)價(jià)值，提高固定資產(chǎn)利用率

舊高校會(huì)計(jì)制度對固定資產(chǎn)不要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)從始至終都是按照原值在賬上記錄，但固定資產(chǎn)在購入后必然發(fā)生損耗，不計(jì)提折舊，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛增，不能及時(shí)反映固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，無法通過賬面看出固定資產(chǎn)的新舊程度以及更新?lián)Q代情況，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新高校會(huì)計(jì)制度提出固定資產(chǎn)“虛提”折舊，賬面能及時(shí)、準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，實(shí)現(xiàn)帳實(shí)相符，避免資產(chǎn)虛增，避免固定資產(chǎn)因報(bào)廢、處置引起固定資產(chǎn)價(jià)值的大幅波動(dòng)，保證了固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使高校管理層能根據(jù)實(shí)際的固定資產(chǎn)狀況做出固定資產(chǎn)投資決策。

1.2 能夠合理地核算教育成本，提高資金使用效益

固定資產(chǎn)是高校從事人才培養(yǎng)和科研活動(dòng)的最主要的物質(zhì)基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)價(jià)值在資產(chǎn)總值中占有很大比重，固定資產(chǎn)的損耗理應(yīng)是高校教育成本的重要組成部分，對高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，就不能提供完整的高校教育成本。舊《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中對于新增固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理為借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”貸記“固定基金”。這樣處理違背收入和支出相配比及資本性支出與收益性的原則。新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，高校按月對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在相應(yīng)的折舊年限內(nèi)通過合理的折舊方法分?jǐn)偲涑杀荆瑢?shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值均衡、合理向教育成本轉(zhuǎn)移，有利于構(gòu)建完整的教育成本體系。準(zhǔn)確計(jì)提和核算高校固定資產(chǎn)折舊，對科學(xué)、完整地核算高校教育成本，提高資金使用效益具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.3 能夠有效管理固定資產(chǎn)，提高核算精細(xì)化管理

高校不以盈利為目的的性質(zhì)，致使許多高校普遍存在著資金使用效益低，資源一定程度的浪費(fèi)現(xiàn)象，一方面，資金短缺，另一方面，固定資產(chǎn)閑置、使用率不高、重復(fù)購置、資產(chǎn)配置不盡合理等。新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)現(xiàn)了對固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行全面正確的反映，一定程度上避免固定資產(chǎn)閑置、配置不合理等所造成的資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)了對固定資產(chǎn)的有效管理。同時(shí)，隨著高校生存競爭的激烈，高校會(huì)逐步細(xì)化成本核算，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作。高校對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊有利于正確核算教學(xué)和科研成本，提高財(cái)務(wù)核算精細(xì)化管理水平。

2 新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的要求及相關(guān)賬務(wù)處理

2.1 固定資產(chǎn)的分類及折舊范圍

2.1.1 固定資產(chǎn)的分類

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：（1）房屋和構(gòu)筑物；（2）專用設(shè)備；（3）通用設(shè)備；（4）文物和陳列品；（5）圖書、檔案；（6）家具、用具、裝具及動(dòng)植物”。有形資產(chǎn)好理解，無形資產(chǎn)例如應(yīng)用軟件類的具有知識產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)。大部分固定資產(chǎn)是可分的，有的有形與無形不可分?？煞值姆謩e核算，不可分的作為單一資產(chǎn)核算。

2.1.2 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊范圍

新制度并不是要求對高校所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，有的規(guī)定資產(chǎn)不計(jì)提折舊?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》對高校的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊有明確的范圍規(guī)定，文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案以及以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，對其他符合新制度規(guī)定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的都計(jì)提折舊。同時(shí)，當(dāng)月新增固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從下月起不計(jì)提折舊；當(dāng)月照提折舊，固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。對提足折舊的固定資產(chǎn)，不予報(bào)廢繼續(xù)使用的，應(yīng)規(guī)范管理；融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的政策。

2.2 固定資產(chǎn)折舊年限及折舊方法

2.2.1 固定資產(chǎn)折舊年限

新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“高校應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限?！敝贫戎袥]有明確規(guī)定各類固定資產(chǎn)的折舊年限。由于新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對高校固定資產(chǎn)折舊年限沒有統(tǒng)一規(guī)定，高校應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際使用情況及其性質(zhì)，按照《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限確定本校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限，房屋建筑物按當(dāng)年房屋建筑物固定資產(chǎn)總值的 2%（50年折舊期）計(jì)提。設(shè)備按專用設(shè)備按8年，一般設(shè)備按5年，其他設(shè)備均按 10 年計(jì)提折舊。

2.2.2 固定資產(chǎn)折舊方法

新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“高等院校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊一般采用年限平均法和工作量法，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值”。年限平均法是將固定資產(chǎn)的價(jià)值平均分?jǐn)偟狡涫褂媚晗拗校m用于各期損耗平穩(wěn)、起伏不大的固定資產(chǎn)。工作量法是以實(shí)際工作量作為基礎(chǔ)計(jì)算各期的折舊額，它適用于各期使用程度不均衡的固定資產(chǎn)。因此，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的特有性質(zhì)，按照其具體的屬性進(jìn)行科學(xué)合理的選擇折舊方法。比如房屋和構(gòu)筑物適合采用平均年限法計(jì)提折舊，教學(xué)科研儀器設(shè)備、交通運(yùn)輸工具，由于其損耗程度是按工作量來衡量的，每期承擔(dān)的工作任務(wù)不均衡，適合采用工作量法計(jì)提折舊。根據(jù)會(huì)計(jì)一貫性的原則，不得隨意變更折舊方法。同時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)注明折舊的計(jì)提狀況、數(shù)額及計(jì)提方法等，有利于不同高校之間的比較。

2.3 固定資產(chǎn)折舊的核算及賬務(wù)處理

2.3.1 增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目

本科目作為固定資產(chǎn)的備抵科目，記錄和反應(yīng)固定資產(chǎn)的損耗情況。本科目應(yīng)當(dāng)結(jié)合高等學(xué)校進(jìn)行教育成本費(fèi)用核算管理的需要，按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的項(xiàng)目和類別分設(shè)二級科目進(jìn)行明細(xì)核算，本科目期末為貸方余額，反映高校固定資產(chǎn)折舊計(jì)提累計(jì)金額。

2.3.2 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊賬務(wù)處理

一是，過渡期高校固定資產(chǎn)折舊核算，根據(jù)固定資產(chǎn)清理登記的使用情況、入賬價(jià)值及預(yù)計(jì)使用年限等情況分類補(bǔ)提以往會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)折舊，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。二是，新會(huì)計(jì)制度執(zhí)行期高校固定資產(chǎn)折舊核算，首先設(shè)計(jì)符合本單位固定資產(chǎn)實(shí)際情況的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”，計(jì)算出本月應(yīng)計(jì)提的折舊額，然后據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。

3 對《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方面的建議

3.1 科學(xué)的確定固定資產(chǎn)折舊納入教學(xué)科研成本的核算范疇

新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊直接沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”而不是計(jì)入成本費(fèi)用，不將計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)傊两虒W(xué)科研成本中，即使“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”按照資產(chǎn)類別等設(shè)置明細(xì)，也無法根據(jù)計(jì)提折舊衡量教學(xué)科研占用資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的資產(chǎn)消耗。需對高校固定資產(chǎn)折舊核算重新設(shè)計(jì)項(xiàng)目核算體系，將固定資產(chǎn)折舊真正納入教學(xué)科研成本的核算范疇，使其符合收入配比原則，而不僅僅體現(xiàn)固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。

3.2 合理的確定固定資產(chǎn)折舊方法

高校應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)類別和實(shí)際使用情況合理確定計(jì)提折舊方法。房屋和構(gòu)筑物、功能穩(wěn)定的行政后勤設(shè)備等可采用年限平均法計(jì)提折舊；更新?lián)Q代快的教學(xué)、科研設(shè)備可采用工作量法或者加速這就發(fā)計(jì)提折舊；對特殊類資產(chǎn)還可采用分類折舊和個(gè)別折舊相結(jié)合的方式，避免一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，防范和控制折舊費(fèi)用核算源頭產(chǎn)生誤差。

3.3 對高校固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)升級換代

高校應(yīng)當(dāng)加大對財(cái)務(wù)信息化建設(shè)投資力度，對高校固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行升級換代，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊金額能夠通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)和固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)自動(dòng)生成固定資產(chǎn)折舊分類匯總表，這樣既能減少財(cái)務(wù)人員工作量，而且還能減少人為出錯(cuò)率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化核算，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]張曉民.關(guān)于高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的探討[J].沈陽師范大學(xué)學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版，2013（1）.

[2]場形形，閆大波，王穎.高找固定資產(chǎn)核算現(xiàn)狀與計(jì)提折舊及減值準(zhǔn)備的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（9）.

[責(zé)任編輯：楊玉潔]