航空軍貿(mào)A公司全面預(yù)算管理優(yōu)化研究

秦錚

摘 要 中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速增長(zhǎng)階段逐步轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，如何適應(yīng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的要求和挑戰(zhàn)，是急需考慮和亟待解決的關(guān)鍵問題。本文從全面預(yù)算管理的作用和意義出發(fā)，以A公司基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理實(shí)踐為例，深入分析其管理特點(diǎn)與成效并針對(duì)預(yù)算制度、編制、執(zhí)行、考評(píng)等方面存在的不足提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，從而有助于A公司全面預(yù)算管理水平的進(jìn)一步提升，為創(chuàng)新優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理提供經(jīng)驗(yàn)借鑒和參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理；業(yè)財(cái)融合；項(xiàng)目全周期預(yù)算

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.06.003

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的基本概述

從2017年開始，我國(guó)財(cái)政部頒布了一系列《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，其中《預(yù)算管理》（200號(hào)）指出，預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對(duì)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)[1]。

近年來，業(yè)財(cái)融合作為管理會(huì)計(jì)職能充分發(fā)揮的核心內(nèi)容之一，其理念與方法逐步被企業(yè)所重視與采用，其實(shí)質(zhì)是一種在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)協(xié)同管理的方式，通過該種方式可以促進(jìn)資源和信息在部門之間充分流動(dòng)。業(yè)財(cái)融合是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，而全面預(yù)算管理是業(yè)財(cái)融合結(jié)果的體現(xiàn)[2]，二者相輔相成，可以說對(duì)于業(yè)財(cái)融合的大力推舉即是對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的夯實(shí)與精進(jìn)。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。它是一項(xiàng)以全員、全面覆蓋、全過程控制為特征，通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核與評(píng)價(jià)等一系列活動(dòng)，合理配置公司資源，全面提高公司管理水平和經(jīng)營(yíng)效率，確保公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)。

（二）全面預(yù)算管理的重要意義

1. 重視戰(zhàn)略引導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理體系能夠?qū)⑵髽I(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)體現(xiàn)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，制定基于戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算管理目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)工作任務(wù)進(jìn)行層層分解，保證企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，同時(shí)配合經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施預(yù)算規(guī)劃，這樣就能夠充分發(fā)揮戰(zhàn)略目標(biāo)在全面預(yù)算管理工作中的指導(dǎo)意義[3]。全面預(yù)算管理能夠結(jié)合企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境整合各項(xiàng)資源，依據(jù)戰(zhàn)略與規(guī)劃目標(biāo)，基于年度計(jì)劃對(duì)資源實(shí)施合理分配與動(dòng)態(tài)調(diào)整，保證規(guī)劃、計(jì)劃、任務(wù)與資源之間的聯(lián)動(dòng)性與適配性，充分發(fā)揮預(yù)算管理活動(dòng)在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的支撐和指導(dǎo)作用，使得各級(jí)分目標(biāo)和戰(zhàn)略總目標(biāo)始終保持同一方向，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

2. 強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)，提升管理精細(xì)化水平

全面預(yù)算管理關(guān)注業(yè)務(wù)動(dòng)因，緊盯企業(yè)價(jià)值鏈，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)從研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售到售后不斷進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造的管理過程。傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式已經(jīng)無法滿足企業(yè)的現(xiàn)有發(fā)展需求，財(cái)務(wù)人員需要從核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)加速轉(zhuǎn)變，在過程和細(xì)節(jié)上不斷進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新。財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)的核心管理部門，通過加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門之間的信息溝通，將業(yè)財(cái)融合的管理思路全面貫徹到預(yù)算編制、分解、執(zhí)行、控制、分析與考評(píng)的全流程當(dāng)中，將收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、資金、投資等預(yù)算管理工作嵌入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展與業(yè)務(wù)管理過程中，達(dá)到以業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)動(dòng)態(tài)調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)，從而大幅提升企業(yè)管理精細(xì)化水平[4]。

3. 打破部門壁壘，實(shí)現(xiàn)跨部門協(xié)同和信息共享

全面預(yù)算管理體系充分實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部跨部門協(xié)同。所謂跨部門協(xié)同，實(shí)質(zhì)上是指業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)間的協(xié)同，一個(gè)復(fù)雜業(yè)務(wù)可能需要企業(yè)內(nèi)多個(gè)部門進(jìn)行聯(lián)合決策，協(xié)同執(zhí)行。在預(yù)算編制過程中，涉及多個(gè)部門的業(yè)務(wù)需要共同研討、統(tǒng)一決策；在預(yù)算執(zhí)行過程中，要求企業(yè)業(yè)務(wù)鏈實(shí)現(xiàn)無邊界、一體化全覆蓋，使市場(chǎng)、銷售、生產(chǎn)與財(cái)務(wù)信息能夠形成數(shù)據(jù)共享，利用可預(yù)見的財(cái)務(wù)結(jié)果促使業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)事前控制[5]；在預(yù)算分析過程中，不再以財(cái)務(wù)信息為主，而更加注重業(yè)務(wù)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)和信息。信息的多樣性可以促進(jìn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)多維度掌握業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整。

4. 嚴(yán)格閉環(huán)管理，助力企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)

為適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，緊密貼合業(yè)務(wù)模式的更迭，持續(xù)增強(qiáng)活性與競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)需要依據(jù)客觀信息對(duì)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容不斷進(jìn)行調(diào)整，這在管理難度增加的同時(shí)，更是面臨各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理可以幫助優(yōu)化決策和風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)在預(yù)算編制過程中需要綜合考慮各種因素，包括市場(chǎng)變化、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、政策影響等，制定相應(yīng)的計(jì)劃和措施。這可以幫助企業(yè)在不確定的環(huán)境下，做出更加合理、科學(xué)、有效的決策，同時(shí)也能夠有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理體系通過“事前規(guī)劃、事中控制、事后評(píng)估”的管理閉環(huán)確保企業(yè)管理人員充分了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況，而不是獲取滯后的信息，并且掌握項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)展情況，只有這樣才能對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況做出客觀合理的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有正確的預(yù)估和評(píng)判，及時(shí)制定并采取相對(duì)應(yīng)的規(guī)避措施，使企業(yè)更好地抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)的控制和監(jiān)督[6]。

二、A公司全面預(yù)算管理的特點(diǎn)和成效

（一）A公司全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1. 搭建“規(guī)劃—計(jì)劃—預(yù)算”一體化體系，形成協(xié)同機(jī)制

A公司將經(jīng)營(yíng)計(jì)劃考核工作與公司的全面預(yù)算工作深度結(jié)合，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)考核量化指標(biāo)均來自公司預(yù)算。公司遵循計(jì)劃踐行規(guī)劃，預(yù)算保障計(jì)劃落地，搭建了“規(guī)劃—計(jì)劃—預(yù)算”的一體化體系，保障公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的穩(wěn)步開展，如圖1所示。公司的全面預(yù)算管理工作以公司戰(zhàn)略規(guī)劃為引領(lǐng)，緊密結(jié)合公司年度計(jì)劃工作，科學(xué)制定預(yù)算目標(biāo)。在預(yù)算工作開展過程中，預(yù)算管理辦公室充分協(xié)調(diào)公司各部門，以公司中長(zhǎng)期目標(biāo)為根本遵循，細(xì)化規(guī)劃分解，詳細(xì)年度計(jì)劃制定，科學(xué)制定預(yù)算目標(biāo)。加上對(duì)集團(tuán)公司一號(hào)文及公司的年度重點(diǎn)工作的細(xì)化分解，制定形成公司的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，為公司的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)指標(biāo)制定提供了有力支撐。同時(shí)，跟蹤監(jiān)控相關(guān)指標(biāo)，又可以反過來促進(jìn)公司戰(zhàn)略和計(jì)劃的調(diào)整，形成一個(gè)有機(jī)的、互動(dòng)的、互補(bǔ)的閉環(huán)，為公司經(jīng)營(yíng)決策提供動(dòng)態(tài)支撐創(chuàng)造條件。

2. 聚焦主業(yè)，深化業(yè)財(cái)融合，項(xiàng)目預(yù)算是核心

A公司作為航空軍貿(mào)公司，多年來深耕市場(chǎng)聚焦主業(yè)，其主要運(yùn)營(yíng)管理過程即為其逐個(gè)項(xiàng)目的啟動(dòng)、執(zhí)行和交付過程[7]。軍貿(mào)項(xiàng)目就是航空軍貿(mào)公司運(yùn)營(yíng)管理的核心，項(xiàng)目預(yù)算就是航空軍貿(mào)公司全面預(yù)算管理工作的核心，也是其全面預(yù)算工作的具體實(shí)施路徑。

航空軍貿(mào)不同于傳統(tǒng)意義上的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，它具有鮮明的行業(yè)特點(diǎn)。傳統(tǒng)意義上的外貿(mào)進(jìn)出口業(yè)務(wù)只包含價(jià)值鏈的“營(yíng)銷”和“銷售”兩個(gè)價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，而航空軍貿(mào)完整的運(yùn)作模式則涵蓋了從產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合作生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)、交付到售后服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)模式和類型十分復(fù)雜，項(xiàng)目周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高[8]。因此對(duì)A公司而言，項(xiàng)目預(yù)算是公司預(yù)算管理工作的核心，管理好項(xiàng)目才能管理好項(xiàng)目預(yù)算，抓實(shí)項(xiàng)目預(yù)算才能真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的效能。

A公司深度促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，通過細(xì)化項(xiàng)目、合同的全周期預(yù)算，梳理在手合同執(zhí)行情況和市場(chǎng)潛在的線索，針對(duì)內(nèi)外部環(huán)境可能發(fā)生的變化細(xì)化公司的資源匹配，從而明確公司經(jīng)營(yíng)方向，為公司規(guī)劃和各年度計(jì)劃的落實(shí)提供了切實(shí)保障。

（二）A公司基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理成效

1. 革新傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息共享，語言共通

A公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部歸納總結(jié)過往業(yè)務(wù)部門利用表單編制業(yè)務(wù)預(yù)算的弊端與不足，基于公司軍貿(mào)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理精細(xì)化的需要，扎實(shí)推進(jìn)公司業(yè)財(cái)融合，結(jié)合公司項(xiàng)目管理實(shí)際需求以信息化手段搭建了項(xiàng)目管理平臺(tái)，先期實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目全周期預(yù)算的線上管理。

為保證業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)語言的共通，平臺(tái)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)包括物料、項(xiàng)目號(hào)、銷售訂單、采購(gòu)訂單、供應(yīng)商等均來自公司的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，從而保證了平臺(tái)數(shù)據(jù)在業(yè)財(cái)兩端的真實(shí)性、有效性；平臺(tái)的功能實(shí)現(xiàn)包括訂單管理、進(jìn)度管理、現(xiàn)金收支管理均遵循A公司圍繞關(guān)鍵“四張表”（狀態(tài)表、價(jià)格表、進(jìn)度表、付款表）打造的項(xiàng)目管理邏輯，完全符合業(yè)務(wù)項(xiàng)目管理的實(shí)際需求；平臺(tái)內(nèi)的銷售訂單、采購(gòu)訂單即為A公司的實(shí)際銷售合同與采購(gòu)合同；訂單物料即為合同具體標(biāo)的；平臺(tái)設(shè)計(jì)在銷售（采購(gòu)）訂單的物料上根據(jù)實(shí)際銷售（采購(gòu)）合同的收款（付款）章節(jié)內(nèi)容賦予了合同執(zhí)行節(jié)點(diǎn)屬性，同時(shí)針對(duì)節(jié)點(diǎn)又設(shè)計(jì)了收款（付款）比例屬性，從而巧妙地將合同執(zhí)行節(jié)點(diǎn)的業(yè)務(wù)流與合同執(zhí)行的現(xiàn)金流進(jìn)行自動(dòng)關(guān)聯(lián)，業(yè)務(wù)人員僅需對(duì)合同執(zhí)行節(jié)點(diǎn)預(yù)計(jì)完成情況進(jìn)行編排，系統(tǒng)即可實(shí)現(xiàn)相應(yīng)執(zhí)行節(jié)點(diǎn)的預(yù)算收付款編制。

相較于以財(cái)務(wù)預(yù)算為主導(dǎo)的傳統(tǒng)預(yù)算管理，基于業(yè)財(cái)融合的項(xiàng)目預(yù)算管理將預(yù)算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)動(dòng)作嵌入實(shí)際項(xiàng)目管理流程當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目物流、現(xiàn)金流、信息流的有機(jī)結(jié)合，打破了業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的信息壁壘，消除了信息與數(shù)據(jù)“孤島現(xiàn)象”，實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)，將側(cè)重業(yè)務(wù)動(dòng)作發(fā)生情況的項(xiàng)目管理與兼顧未來財(cái)務(wù)結(jié)果導(dǎo)向的預(yù)算管理合二為一、無縫銜接，達(dá)到了事半功倍的管理效果。

2. 通過預(yù)算動(dòng)態(tài)滾動(dòng)打造項(xiàng)目全周期預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)控體系

A公司近年以強(qiáng)化專業(yè)化管理為基調(diào)，根據(jù)公司業(yè)務(wù)價(jià)值鏈不斷深化機(jī)構(gòu)改革，形成研發(fā)、銷售、采購(gòu)、執(zhí)行、售后等部門對(duì)項(xiàng)目按職責(zé)進(jìn)行專業(yè)化分工管理。因此，過往各部門采用表單形式對(duì)同一項(xiàng)目下各自所負(fù)責(zé)工作內(nèi)容進(jìn)行預(yù)算編報(bào)，顯然會(huì)造成預(yù)算信息配對(duì)、資源匹配與業(yè)務(wù)開展流程顛倒、斷檔；預(yù)算數(shù)據(jù)口徑不一、標(biāo)準(zhǔn)凌亂、質(zhì)量低下等現(xiàn)象，更不具備對(duì)預(yù)算進(jìn)行定期滾動(dòng)更新的條件，預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控?zé)o法真正落地。

針對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行中的短板問題，A公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部借助項(xiàng)目管理平臺(tái)牽頭各業(yè)務(wù)部門分兩步走建立起了一套完整、高效的項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)控體系。

（1）貼合業(yè)務(wù)實(shí)際，預(yù)算編制平鋪式向順序式的轉(zhuǎn)變

項(xiàng)目預(yù)算的信息化不僅保證了各業(yè)務(wù)部門間同一項(xiàng)目的數(shù)據(jù)同源，完全規(guī)避采用表單形式所導(dǎo)致的預(yù)算數(shù)據(jù)口徑不一、標(biāo)準(zhǔn)凌亂的弊端，更實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目?jī)r(jià)值鏈前后有序的預(yù)算流程化編制管理。以A公司貨架產(chǎn)品直接出口項(xiàng)目的執(zhí)行預(yù)算為例。

發(fā)展部負(fù)責(zé)項(xiàng)目海關(guān)交付前的項(xiàng)目執(zhí)行管理，對(duì)應(yīng)銷售訂單的“部裝完成”“總裝完成”“試飛完成”“海關(guān)交付”節(jié)點(diǎn)的預(yù)算編制；客戶服務(wù)部負(fù)責(zé)項(xiàng)目海關(guān)發(fā)運(yùn)后的用戶地交付及售后服務(wù)管理，對(duì)應(yīng)銷售訂單的“用戶地交付”“商保期服務(wù)完成”節(jié)點(diǎn)的預(yù)算編制。

在實(shí)際預(yù)算編制過程中，發(fā)展部和客戶服務(wù)部的項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)項(xiàng)目執(zhí)行節(jié)點(diǎn)發(fā)生順序在系統(tǒng)內(nèi)同一訂單的同一物料上對(duì)不同節(jié)點(diǎn)先后進(jìn)行預(yù)計(jì)完成數(shù)量與預(yù)計(jì)完成時(shí)間的編報(bào)，保證了預(yù)算結(jié)果的合理性與邏輯性，同時(shí)也為項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)控體系的建立形成了完備的技術(shù)條件。

（2）動(dòng)態(tài)管理，預(yù)算執(zhí)行與滾動(dòng)更新形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制

計(jì)劃財(cái)務(wù)部與各業(yè)務(wù)部門緊密配合通過打通項(xiàng)目實(shí)際情況與預(yù)算情況的銜接，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目全周期預(yù)算季度滾動(dòng)更新，完成項(xiàng)目成交、到貨、交付、收匯、付款等細(xì)化到物料顆粒度的數(shù)據(jù)迭代滾動(dòng)。每月末，各業(yè)務(wù)部門在平臺(tái)的相應(yīng)功能模塊，完成與預(yù)算編制口徑一致，數(shù)據(jù)同源的實(shí)際發(fā)生情況的填報(bào)，形成項(xiàng)目級(jí)月度的業(yè)務(wù)決算數(shù)據(jù)；計(jì)劃財(cái)務(wù)部以季度頻次將系統(tǒng)內(nèi)預(yù)/決算數(shù)據(jù)進(jìn)行拼接，形成最新版預(yù)算供各部門進(jìn)行預(yù)算全周期滾動(dòng)更新，實(shí)現(xiàn)季度滾動(dòng)的項(xiàng)目全周期預(yù)算版本。

項(xiàng)目管理平臺(tái)借由上述體系的搭建不再是一個(gè)簡(jiǎn)單的預(yù)算編制工具或?qū)嶋H記錄工具，而是一個(gè)隨著項(xiàng)目執(zhí)行不斷更新實(shí)際完成情況與預(yù)計(jì)情況的預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)控工具。通過對(duì)實(shí)際與預(yù)算、預(yù)算不同版本間的數(shù)據(jù)對(duì)比、分析實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控，為公司、項(xiàng)目決策提供了有力支撐。

三、A公司全面預(yù)算管理存在的不足

（一）預(yù)算管理制度不完善，部分內(nèi)容待明確

盡管A公司在實(shí)際工作中基于組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工已經(jīng)確定了不同業(yè)務(wù)事項(xiàng)的預(yù)算歸口管理部門并形成了各預(yù)算主體的具體工作分工，但相關(guān)內(nèi)容并未在A公司的全面預(yù)算管理制度中明確規(guī)定，在實(shí)際預(yù)算工作中造成更多情況下由公司的計(jì)劃財(cái)務(wù)部對(duì)各業(yè)務(wù)事項(xiàng)的預(yù)算編制、審核、平衡、控制等工作一肩挑，而實(shí)際預(yù)算歸口管理部門的管理性程度不高，進(jìn)而導(dǎo)致相關(guān)預(yù)算工作開展財(cái)務(wù)量化性嚴(yán)重，無法根據(jù)業(yè)務(wù)特性進(jìn)行針對(duì)性指導(dǎo)、有效性管控，同時(shí)隨著公司業(yè)務(wù)類型的不斷變化與升級(jí)，全面預(yù)算工作的內(nèi)容完整性存在一定的缺失風(fēng)險(xiǎn)。

（二）預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控脫節(jié)，有效性不足

A公司全面預(yù)算管理是以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量為預(yù)算控制的核心，目標(biāo)通過過程控制手段對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)實(shí)行全過程和全方位的控制，并通過與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)對(duì)接加強(qiáng)實(shí)時(shí)監(jiān)控，但在實(shí)際中，尚未通過資金的收支預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行的全過程監(jiān)控，同時(shí)公司的主要支出在實(shí)際預(yù)算監(jiān)控中顯性化程度低，滯后性強(qiáng)，存在預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控脫節(jié)的情況，管理有效性有待加強(qiáng)。

A公司全年經(jīng)營(yíng)性支出中超過九成為項(xiàng)目采購(gòu)支出，因此對(duì)項(xiàng)目采購(gòu)支付進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)與管控才能有效發(fā)揮預(yù)算管理的資源配置作用，提高資金的使用效率。一方面，A公司在實(shí)際資金管理中以年度預(yù)算為基礎(chǔ)，通過預(yù)算的季度滾動(dòng)生成季度資金計(jì)劃再細(xì)化為月度資金計(jì)劃進(jìn)行資金開支，相關(guān)數(shù)據(jù)主要依靠的是采購(gòu)部門對(duì)采購(gòu)合同的預(yù)計(jì)付款金額進(jìn)行直接編報(bào)，并未將合同的執(zhí)行情況與付款金額進(jìn)行一個(gè)直接的關(guān)聯(lián)，往往導(dǎo)致預(yù)算編報(bào)金額與實(shí)際支出差異大，資金配置浪費(fèi)情況屢見不鮮，同時(shí)也使得現(xiàn)金支出的管控?zé)o法實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目運(yùn)行情況的全方位掌握和控制。另一方面，目前A公司的各項(xiàng)資金使用均沿用由財(cái)務(wù)預(yù)算審核崗位在支出審批環(huán)節(jié)，線下人工審核相關(guān)資金支出是否符合預(yù)算管理規(guī)定，且由于審核崗位在不同事項(xiàng)的審批流程中所處位置不同，導(dǎo)致各級(jí)審批人在審批時(shí)無法完全掌握支出事項(xiàng)的預(yù)算使用情況；上述情況直接導(dǎo)致預(yù)算的使用情況無法向使用人、管理者進(jìn)行一個(gè)直觀的實(shí)時(shí)體現(xiàn)，造成預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控的脫節(jié)。

（三）費(fèi)用預(yù)算信息化程度低，缺乏動(dòng)因管理

從公司全面預(yù)算管理工作的內(nèi)容來看，A公司費(fèi)用預(yù)算的信息化程度嚴(yán)重滯后，預(yù)算編制仍舊采用表形式對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的總額進(jìn)行編報(bào)，數(shù)據(jù)顆粒度簡(jiǎn)化粗略，數(shù)據(jù)核對(duì)、匯總、調(diào)整繁瑣低效，導(dǎo)致公司預(yù)算總體編制工作割裂；預(yù)算執(zhí)行僅通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的后滯體現(xiàn)，缺乏動(dòng)因管理、動(dòng)態(tài)管控，相較項(xiàng)目全周期預(yù)算，公司費(fèi)用預(yù)算滾動(dòng)更新從技術(shù)手段上存在缺失，效率低下，亟待改善。

（四）預(yù)算考評(píng)口徑存在差異，范圍有限，方法單一

盡管A公司通過“規(guī)劃—計(jì)劃—預(yù)算”的一體化體系，以對(duì)各部門年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃（一號(hào)文）考核的形式實(shí)現(xiàn)了對(duì)全面預(yù)算管理中的重點(diǎn)、主要工作的評(píng)價(jià)，但目前的考評(píng)體系還是在口徑、范圍及方法上存在一些不足。

從考評(píng)口徑來看，A公司仍舊是以部門而不是以具體項(xiàng)目為維度進(jìn)行預(yù)算的考評(píng)。只要部門總體的各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到全面預(yù)算下達(dá)指標(biāo)即代表考核通過，卻沒有考核單一項(xiàng)目各項(xiàng)指標(biāo)是否達(dá)到全面預(yù)算下達(dá)指標(biāo)。評(píng)價(jià)口徑與考核口徑的不匹配造成相關(guān)管理工作起不到預(yù)期效果，項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況無法完全真實(shí)反映；從考評(píng)范圍來看，A公司的考評(píng)內(nèi)容范圍雖然已經(jīng)結(jié)合公司主要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了全面覆蓋，但隨著公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，費(fèi)用支出水平持續(xù)上升，公司目前對(duì)于各部門費(fèi)用支出的考核僅僅是對(duì)四項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行總額考核，范圍相對(duì)有限；從考評(píng)方法來看，A公司的預(yù)算考評(píng)過于倚重各事項(xiàng)的結(jié)果數(shù)據(jù)，缺乏過程考評(píng)。

四、A公司全面預(yù)算管理優(yōu)化建議

（一）完善管理制度，強(qiáng)化預(yù)算歸口管理部門責(zé)任，明確預(yù)算分工

為充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，A公司應(yīng)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況充分考慮自身發(fā)展需求，不斷完善優(yōu)化全面預(yù)算管理制度，嚴(yán)格按照制度內(nèi)容扎實(shí)推進(jìn)各項(xiàng)預(yù)算管理工作。一是強(qiáng)化預(yù)算歸口管理部門責(zé)任，明確歸口業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的預(yù)算編制目標(biāo)、原則、流程、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法并對(duì)各預(yù)算主體的預(yù)算編制進(jìn)行指導(dǎo)、審核、平衡，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，向預(yù)算管理辦公室提出評(píng)價(jià)意見；二是結(jié)合公司業(yè)務(wù)部門與職能部門職責(zé)分工，不同類型項(xiàng)目中各業(yè)務(wù)部門間工作分工，在全面預(yù)算管理制度中明確各預(yù)算主體的具體工作分工，確保全面預(yù)算管理內(nèi)容完整，有的放矢；三是結(jié)合各項(xiàng)管理要求與自身問題保持對(duì)制度體系的不斷優(yōu)化，以及對(duì)制度內(nèi)容的實(shí)時(shí)更新，從而保證全面預(yù)算管理體系的完善性與科學(xué)性。

（二）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行動(dòng)因監(jiān)控，顯性化預(yù)算使用跟蹤

實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目采購(gòu)支出預(yù)算的有效管控其實(shí)質(zhì)還是要抓實(shí)資金支出前端業(yè)務(wù)動(dòng)作的預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控。隨著本文前述項(xiàng)目管理平臺(tái)使用的成熟，目前已具備了通過編制合同執(zhí)行節(jié)點(diǎn)，來自動(dòng)出具合同付款計(jì)劃的技術(shù)條件，A公司應(yīng)著力改變現(xiàn)有的項(xiàng)目采購(gòu)支出預(yù)算編報(bào)形式，從業(yè)務(wù)部門直接編報(bào)支出金額改為由業(yè)務(wù)部門編報(bào)執(zhí)行節(jié)點(diǎn)預(yù)計(jì)完成情況，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算形成相應(yīng)支出金額形式季度、月度資金支出計(jì)劃，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金支出預(yù)算管理牽引合同執(zhí)行管理，全方位了解合同的執(zhí)行情況。此種方法既可以避免人為填報(bào)的隨意性與計(jì)算錯(cuò)誤等情況，保證了金額的準(zhǔn)確，也利于業(yè)務(wù)人員的理解與操作，提升相關(guān)工作效率。

針對(duì)預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控脫節(jié)，預(yù)算使用顯性化不足的問題，A公司應(yīng)基于信息化手段，優(yōu)化相關(guān)工作流程，從根本上徹底解決頑疾，從而大幅提升全面預(yù)算管理的效能。一是梳理不同業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資金使用管理流程，前置財(cái)務(wù)預(yù)算審核崗位，確保資金使用逐級(jí)審批均在滿足預(yù)算使用的條件下進(jìn)行；二是基于信息化手段開發(fā)預(yù)算使用監(jiān)測(cè)平臺(tái)，同步實(shí)現(xiàn)資金使用流程的信息化，針對(duì)不同事項(xiàng)的預(yù)算顆粒度將預(yù)算與實(shí)際使用情況進(jìn)行線上圖表化、實(shí)時(shí)化呈現(xiàn)，使預(yù)算使用者和各級(jí)管理者按需了解各型事項(xiàng)、各層級(jí)的預(yù)算總體情況、執(zhí)行情況、后續(xù)計(jì)劃及相關(guān)差異、分析，從根本上保證資金使用預(yù)算的剛性，也能夠顯性化預(yù)算使用情況，將預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控緊密銜接；三是鑒于上述改變對(duì)目前公司現(xiàn)有流程會(huì)產(chǎn)生較大的改變，預(yù)算管理辦公室連同各預(yù)算歸口管理部門在公司內(nèi)要做好相關(guān)的宣貫與指導(dǎo)工作，從而快速、有效推進(jìn)相關(guān)工作的實(shí)施，使預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控工作得到根本性提升。

（三）推進(jìn)預(yù)算信息化全覆蓋，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用預(yù)算動(dòng)因管理，動(dòng)態(tài)管控

A公司各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算的編報(bào)根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)的不同借鑒歷史數(shù)據(jù)積累已具備不同顆粒度、不同動(dòng)因的編制基礎(chǔ)（如：國(guó)內(nèi)外的差旅費(fèi)可基于出差地、出差人次結(jié)合相關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制，航展費(fèi)用可以基于展臺(tái)租賃、車輛使用、人員餐食等分類進(jìn)行編制，涉及與服務(wù)方簽署合同的費(fèi)用按具體合同維度進(jìn)行預(yù)算編制等）。A公司應(yīng)將費(fèi)用預(yù)算納入公司的項(xiàng)目管理平臺(tái)，分解細(xì)化預(yù)算數(shù)據(jù)編制依據(jù)，將各部門數(shù)據(jù)信息和影響因子信息化體現(xiàn)，從而大幅提高相關(guān)內(nèi)容預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、高效性，徹底實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)容的動(dòng)因管理、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，提升對(duì)費(fèi)用支出深度分析、評(píng)價(jià)的能力，為實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管控奠定基礎(chǔ)。同時(shí)也可以保障費(fèi)用預(yù)算與項(xiàng)目預(yù)算同步調(diào)進(jìn)行滾動(dòng)更新，更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理工作的控制與監(jiān)督功能。

（四）擴(kuò)大考評(píng)范圍，豐富考評(píng)方法，實(shí)現(xiàn)多維度預(yù)算考評(píng)

無法否定以部門為維度進(jìn)行各項(xiàng)預(yù)算評(píng)價(jià)、考核對(duì)于約束各部門費(fèi)用支出、保障各項(xiàng)目對(duì)公司整體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)貢獻(xiàn)的作用。一方面考慮到項(xiàng)目作為A公司經(jīng)營(yíng)的根本，應(yīng)適時(shí)在原有的考評(píng)基礎(chǔ)上增加以項(xiàng)目為維度的多層次預(yù)算考評(píng)，在分別考核一個(gè)項(xiàng)目所涉及的各部門預(yù)算評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)各部門所組成的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)進(jìn)行以項(xiàng)目為單位的同類型預(yù)算考評(píng)可以更加客觀、準(zhǔn)確地反映具體項(xiàng)目的執(zhí)行情況，只有針對(duì)性的考評(píng)才能切實(shí)保證項(xiàng)目資源的高效分配；另一方面根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)變化，適時(shí)擴(kuò)大預(yù)算考評(píng)范圍，針對(duì)管理重點(diǎn)、痛點(diǎn)不斷完善、豐富預(yù)算考評(píng)方法，加強(qiáng)過程評(píng)價(jià)，確保預(yù)算考評(píng)有效的激勵(lì)與約束作用。

五、結(jié)束語

本文以A公司深化業(yè)財(cái)融合在全面預(yù)算管理中的實(shí)踐應(yīng)用為案例，通過分析其全面預(yù)算管理特點(diǎn)及管理成效，總結(jié)出基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理的重要意義，并針對(duì)A公司在預(yù)算制度、編制、執(zhí)行、考評(píng)等方面存在的不足提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，在提升A公司管理水平的同時(shí)也為現(xiàn)代企業(yè)深化基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理提供了參考和借鑒，更好地助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。 AFA

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 200 號(hào)——預(yù)算管理[A]，2017.

[2] 雷珍珍.從企業(yè)全面預(yù)算管理角度談業(yè)財(cái)融合[J]，財(cái)會(huì)，2020（8）：37-38.

[3] 劉鴻雁.淺析業(yè)財(cái)融合在企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用——以E企業(yè)為例[J]，中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2021，4（20）：17-19.

[4] 馬文雪.業(yè)財(cái)融合視角下A公司全面預(yù)算管理研究[D]，遼寧：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2022.

[5] 白雪.業(yè)財(cái)融合背景下A集團(tuán)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建研究[D]，山東：山東大學(xué)，2022.

[6] 林加德.業(yè)財(cái)融合在企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用研究[J]，CFO評(píng)論，2022（1）：49-50.

[7] 程智.從財(cái)務(wù)的角度談軍貿(mào)企業(yè)外匯業(yè)務(wù)管理[C]，專家論壇，北京：中國(guó)民轉(zhuǎn)軍，2014.

[8] 黃年月.大型航空企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)[D]，四川：電子科技大學(xué)，2011.

（編輯：趙晴）