從內(nèi)部控制角度分析事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理

鐘 潔 山東省射擊自行車運(yùn)動(dòng)管理中心

就最近幾年的社會(huì)發(fā)展實(shí)踐分析，不難發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)的企事業(yè)單位中固定資產(chǎn)所占比重在八成以上。事業(yè)單位作為我國(guó)特有的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，其規(guī)模相對(duì)較大，固定資產(chǎn)所占比重更大，動(dòng)輒數(shù)億以上，在這種情況下事業(yè)單位所購(gòu)置的固定資產(chǎn)大多都來(lái)源于財(cái)政性資金。在近些年的發(fā)展中，我國(guó)事業(yè)單位暴露出來(lái)的問(wèn)題越來(lái)越突出，特別是固定資產(chǎn)管理方面的問(wèn)題表現(xiàn)得尤為明顯，在很大程度上影響了事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行，同時(shí)造成了較大的資源浪費(fèi)。因此，本文結(jié)合《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》闡述了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的具體管理策略，并分析了內(nèi)部控制工作的作用和優(yōu)化策略。

一、內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的意義

固定資產(chǎn)作為企事業(yè)單位尤為重要的組成部分，事業(yè)單位也不例外，在日常管理活動(dòng)中利用內(nèi)部控制可以對(duì)資產(chǎn)管理全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管，預(yù)算管理編制可以按照事業(yè)單位發(fā)展實(shí)際、資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)用情況等因素分析，在科學(xué)確定資產(chǎn)購(gòu)置策略和數(shù)量的同時(shí)，合理控制資金使用情況，提高內(nèi)部資金的使用效率。在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠明確資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的制度落實(shí)和人員工作行為，實(shí)現(xiàn)責(zé)任落實(shí)到人的目的，盡可能的規(guī)避問(wèn)題發(fā)生之后存在的相互推卸責(zé)任以及具體責(zé)任人模糊不清帶來(lái)的損失。通過(guò)采取責(zé)任落實(shí)到人的管理方案，使得內(nèi)部資產(chǎn)的管理得到有效的保障。在報(bào)廢環(huán)節(jié)，利用科學(xué)的內(nèi)部控制策略來(lái)監(jiān)督報(bào)廢體系的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保報(bào)廢資產(chǎn)的準(zhǔn)確性、科學(xué)性及有效性，減少因不必要報(bào)廢而帶來(lái)的損失。通過(guò)健全、完善的制度和方法，讓內(nèi)部控制和固定資產(chǎn)管理工作有法可依、有據(jù)可循、有章可查，確保了年度審計(jì)工作的客觀公正，也讓審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性、公開性和完整性得到保障，有效提高了固定資產(chǎn)的使用效率，保障了事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)效益[1]。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

(一)固定資產(chǎn)管理賬目混亂

事業(yè)單位在開展固定資產(chǎn)管理的時(shí)候存在購(gòu)入固定資產(chǎn)未入賬、少入賬以及入錯(cuò)賬的現(xiàn)象。在實(shí)際工作中，存在購(gòu)入大批低價(jià)值易消耗的固定資產(chǎn)，這些資產(chǎn)沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定，如單位宿舍的電子產(chǎn)品、日常用品等，這些直接作為費(fèi)用列支；購(gòu)入需要安裝的資產(chǎn)存在少入賬的現(xiàn)象，在入賬的時(shí)候僅僅將主要設(shè)備金額作為入賬價(jià)值，配套設(shè)施則列為費(fèi)用，這也導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)被錯(cuò)誤的判定為固定資產(chǎn)，影響了固定資產(chǎn)管理工作的開展進(jìn)程。另外，一些單位購(gòu)買的各類軟件被計(jì)入到固定資產(chǎn)之中，沒有按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判定，導(dǎo)致核算環(huán)節(jié)出現(xiàn)了不準(zhǔn)確、不科學(xué)的現(xiàn)象。

(二)管理不科學(xué)

固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位主要的資產(chǎn)之一，其管理工作尤為重要。通常情況下，固定資產(chǎn)都擺放在倉(cāng)庫(kù)中，如果存在倉(cāng)庫(kù)管理不善，很容易導(dǎo)致設(shè)備以及其它固定資產(chǎn)因環(huán)境潮濕等而發(fā)生損壞。另外，事業(yè)單位通常每年都需要購(gòu)置大量的新設(shè)備，這些設(shè)備在購(gòu)入的時(shí)候如果沒有及時(shí)的貼標(biāo)、調(diào)撥的時(shí)候如果不能及時(shí)的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)上進(jìn)行更新，必然會(huì)影響到工作效率。

(三)分類不準(zhǔn)確

事業(yè)單位在購(gòu)入固定資產(chǎn)之后，需要專業(yè)人員將固定資產(chǎn)錄入到資產(chǎn)管理平臺(tái)中，并且嚴(yán)格按照大類進(jìn)行劃分，保證使用效率。但實(shí)際工作中，不少事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理部門將固定資產(chǎn)錄入到資產(chǎn)管理平臺(tái)中沒有嚴(yán)格按照相應(yīng)的分類進(jìn)行劃分，造成固定資產(chǎn)分類不準(zhǔn)確，影響了工作效率。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理問(wèn)題產(chǎn)生原因

(一)缺乏相應(yīng)的管理部門

時(shí)至今日，還有不少事業(yè)單位缺乏完善的資產(chǎn)管理部門，固定資產(chǎn)管理工作普遍都是由財(cái)務(wù)、后勤以及使用部門共同管理，這些部門由于工作方向和職責(zé)不同，通常情況下都只負(fù)責(zé)其中一部分的管理工作，且因缺乏行之有效的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一管理，導(dǎo)致在工作中出現(xiàn)了無(wú)法分清楚主體責(zé)任，導(dǎo)致管理體系中本身存在一定的漏洞與問(wèn)題，很容易在發(fā)生錯(cuò)誤現(xiàn)象的時(shí)候相互推卸責(zé)任，導(dǎo)致固定資產(chǎn)得不到有效的利用。其次，缺乏明確的固定資產(chǎn)管理部門，因事業(yè)單位的管理組織、內(nèi)部架構(gòu)以及工作人員方面與企業(yè)存在較大差異，不少資金來(lái)源于財(cái)政撥款，因此，對(duì)資產(chǎn)的重視力度更大，一旦這個(gè)時(shí)候存在固定資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不足，很容易導(dǎo)致資金的浪費(fèi)和無(wú)效運(yùn)行，這也是管理部門欠缺的又一表現(xiàn)。最后，一些單位沒有構(gòu)建有償使用和成本補(bǔ)償?shù)墓芾頇C(jī)制，缺乏固定資產(chǎn)管理的重視和內(nèi)部控制體系，造成固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)盲目性、隨意性比較突出，導(dǎo)致使用效率比較低[2]。

(二)缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制流程

首先，預(yù)算編制管理流程不完善，不少事業(yè)單位在展開固定資產(chǎn)預(yù)算編制管理的時(shí)候，審批、編制和上報(bào)環(huán)節(jié)相對(duì)簡(jiǎn)單，缺乏應(yīng)有的規(guī)章制度，通常都是由使用部門上交、管理部門匯總、財(cái)務(wù)部門審核的。這種預(yù)算編制體系本身缺乏相應(yīng)監(jiān)督體系，財(cái)務(wù)部門在審核的時(shí)候也都是按照去年的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估算，在與去年預(yù)算編制相差無(wú)幾的情況下便可以通過(guò)審核，并且編入到當(dāng)年的固定資產(chǎn)預(yù)算當(dāng)中，導(dǎo)致預(yù)算編制存在不合理、不科學(xué)。

其次，管理流程不合理。沒有形成與固定資產(chǎn)相關(guān)的系統(tǒng)化的管理流程，固定資產(chǎn)的申請(qǐng)、采購(gòu)以及使用都缺乏監(jiān)督管理機(jī)會(huì)，管理手段也相對(duì)落后，信息化水平融入效果較差，造成工作中基礎(chǔ)內(nèi)容不合理，數(shù)據(jù)管控力度不深入，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確程度偏低。

最后，缺乏完善的固定資產(chǎn)處置流程。固定資產(chǎn)處置是事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重要組成，其通常包含了轉(zhuǎn)移、報(bào)廢等多種情況，是目前事業(yè)單位日常管理工作中比較受重視的一種。但是目前仍然有不少事業(yè)單位缺乏相應(yīng)的處置流程，在資產(chǎn)盤點(diǎn)和方式方面存在問(wèn)題較多，如通用型比較強(qiáng)的固定資產(chǎn)在調(diào)撥環(huán)節(jié)采取了口頭調(diào)撥的方式，而沒有書面登記，導(dǎo)致固定資產(chǎn)隨意性強(qiáng)，處置難度大。另外，一些已經(jīng)達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)因各種原因沒有及時(shí)的報(bào)廢，出現(xiàn)了賬面與實(shí)際情況不相符的現(xiàn)象，最終影響了固定資產(chǎn)的利用效率[3]。

(三)缺乏專業(yè)的人員

不難發(fā)現(xiàn)一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作不重視，導(dǎo)致出現(xiàn)了認(rèn)為固定資產(chǎn)崗位可有可無(wú)的現(xiàn)象，在安排人員方面不予重視，隨意性比較大，甚至是安排一些年齡偏大、身體狀況堪憂、綜合能力不強(qiáng)和文化層次比較低的人員進(jìn)行管理，這些人員普遍還存在新知識(shí)接受、技術(shù)學(xué)習(xí)能力比較差的現(xiàn)象，無(wú)法科學(xué)有效地利用信息時(shí)代的電子設(shè)備和工具，導(dǎo)致管理工作難度較大。另外，也有一些單位雖然安排了一些年輕力壯、學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高以及專業(yè)技術(shù)能力強(qiáng)的人員管理，但是這些人員往往有其他工作要做，對(duì)于資產(chǎn)管理都是兼職現(xiàn)象，這也導(dǎo)致很少有時(shí)間和精力進(jìn)行固定資產(chǎn)管理，最終也達(dá)不到具體的管理規(guī)范要求。

四、內(nèi)部控制視角下完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的措施

(一)建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須要重視固定資產(chǎn)管理，而要想達(dá)到這一目的，科學(xué)、完善的固定資產(chǎn)管理部門十分關(guān)鍵。在具體工作中，提前構(gòu)建獨(dú)立的固定資產(chǎn)管理部門和完善的固定資產(chǎn)管理體系，對(duì)所有固定資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)和運(yùn)行環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程、全方位管控，從購(gòu)置到報(bào)廢任何一個(gè)環(huán)節(jié)都不忽視，確保國(guó)有資源、事業(yè)單位固定資產(chǎn)和國(guó)家資金效能的充分發(fā)揮。在工作中還要科學(xué)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，明確固定資產(chǎn)的歸屬、使用狀況，了解工作人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)，由部門將具體責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲規(guī)則，對(duì)非客觀因素造成的固定資產(chǎn)損失以及資產(chǎn)安全隱患追究相關(guān)的責(zé)任。在工作中還要定期對(duì)資產(chǎn)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升工作人員的固定資產(chǎn)管理意識(shí)，強(qiáng)化這些人員的專業(yè)工作能力，進(jìn)而提升管理水平。另外，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視度，強(qiáng)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重要性，讓員工以及管理人員都認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)管理并且落實(shí)資產(chǎn)管理相關(guān)的制度，真正實(shí)現(xiàn)責(zé)任到人且提升固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制氛圍，形成以點(diǎn)帶面、以身作則，在日常工作中做出監(jiān)督和表率作用，從而形成良好的管理氛圍。

(二)優(yōu)化內(nèi)部控制流程

首先，提高預(yù)算編制的合理性。固定資產(chǎn)預(yù)算編制環(huán)節(jié)，要以部門經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)，以節(jié)約為核心原則，將固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)盤點(diǎn)之后，厘清固定資產(chǎn)的存量以及續(xù)存狀態(tài)關(guān)系，結(jié)合當(dāng)前單位工作實(shí)際和發(fā)展需求進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，并且從多個(gè)維度進(jìn)行綜合分析，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的科學(xué)采購(gòu)和優(yōu)化。在部門上報(bào)預(yù)算貶值之后，資產(chǎn)管理部門要與財(cái)務(wù)管理部門結(jié)合在一起綜合進(jìn)行固定資產(chǎn)摸底，將部門之間的固定資產(chǎn)進(jìn)行協(xié)調(diào)分配，盤活存量資產(chǎn)，減少不必要的固定資產(chǎn)浪費(fèi)以及閑置預(yù)算，對(duì)專業(yè)性比較強(qiáng)的儀器設(shè)備由業(yè)界專業(yè)人員進(jìn)行必要性、使用效率和經(jīng)濟(jì)性評(píng)估，進(jìn)而保證事業(yè)單位國(guó)有固定資產(chǎn)的使用效率，提高工作效益[4]。

其次，完善管理流程。事業(yè)單位開展固定資產(chǎn)管理的時(shí)候，需要盡可能地完善內(nèi)部控制制度，根據(jù)批復(fù)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)進(jìn)行采購(gòu)，減少隨意采購(gòu)行為的發(fā)生，進(jìn)而減少固定資產(chǎn)管理漏洞的出現(xiàn)。在采購(gòu)工作中，需要有資產(chǎn)管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門共同進(jìn)行驗(yàn)收，檢驗(yàn)合格之后方可入庫(kù)。在入庫(kù)的時(shí)候需要利用信息系統(tǒng)將固定資產(chǎn)的明細(xì)一一錄入其中，做到賬目與實(shí)際相符的要求。

最后，優(yōu)化資產(chǎn)處置流程。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的時(shí)候需要提前上報(bào)給資產(chǎn)管理部門，待資產(chǎn)管理部門審批回復(fù)之后方可進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，并且將轉(zhuǎn)移單據(jù)利用信息技術(shù)傳達(dá)給財(cái)務(wù)部門或者個(gè)人。固定資產(chǎn)報(bào)廢的時(shí)候需要對(duì)資產(chǎn)殘值進(jìn)行審核，明確資產(chǎn)殘值評(píng)估對(duì)資產(chǎn)報(bào)廢和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的影響，將殘值全額納入到財(cái)務(wù)管理體系中，讓報(bào)廢的固定資產(chǎn)同步在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進(jìn)行審核，確保固定資產(chǎn)管理的流程化和規(guī)范化[5]。

(三)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)

科學(xué)有效的管理意識(shí)是保證管理工作順利開展的基礎(chǔ)，也是提高固定資產(chǎn)管理質(zhì)量的關(guān)鍵所在，是事業(yè)單位每一個(gè)工作人員都需要重視的內(nèi)容之一。由于上述問(wèn)題的影響，固定資產(chǎn)管理意識(shí)存在的問(wèn)題還比較多，為了更好的實(shí)現(xiàn)這一目的，單位領(lǐng)導(dǎo)必須要重視固定資產(chǎn)管理的重要性，以身作則形成上行下效的管理體系，為基層工作人員做出榜樣，讓基層員工了解到固定資產(chǎn)的重要性，樹立科學(xué)的固定資產(chǎn)管理與保護(hù)觀念，從而推進(jìn)相關(guān)工作的科學(xué)開展。另外，固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成，在工作中需要重視財(cái)務(wù)人員、固定資產(chǎn)管理人員專業(yè)技術(shù)的提升，定期展開專業(yè)技能培訓(xùn)，并且組織這些人員到專業(yè)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和深造，也可以與同級(jí)別單位進(jìn)行定期交流，分享固定資產(chǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)與方法。為了更好的提高相關(guān)工作效率，在工作中還要充分利用先進(jìn)技術(shù)和觀念來(lái)提高財(cái)務(wù)人員、固定資產(chǎn)管理人員的綜合素養(yǎng)及業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范這些人員的工作方法，堅(jiān)持持證上崗原則，杜絕無(wú)證上崗行為的發(fā)生，保證固定資產(chǎn)賬目與實(shí)際相符[6]。

(四)加強(qiáng)信息化建設(shè)

如今社會(huì)本身是一個(gè)信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的社會(huì)，信息技術(shù)在目前已經(jīng)融入到社會(huì)各行各業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理當(dāng)然也不能例外。對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的時(shí)候，將管理內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分解和整合，讓每一個(gè)崗位、每一個(gè)業(yè)務(wù)都建立詳細(xì)的工作流程和規(guī)范，實(shí)現(xiàn)無(wú)死角、全方位的監(jiān)管，保證固定資產(chǎn)管理效率。在工作中還可以利用現(xiàn)代通信、網(wǎng)絡(luò)和大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制工作流程進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)信息采集和現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)的電子化。在工作中還要對(duì)固定資產(chǎn)的組成結(jié)構(gòu)、數(shù)量、質(zhì)量、使用情況和變化規(guī)律進(jìn)行總結(jié)和匯總，通過(guò)構(gòu)建科學(xué)的固定資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，將固定資產(chǎn)的所有信息都融入到網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中，形成高效管理模式，這樣不僅方便了固定資產(chǎn)的持續(xù)、高效管理，還能采取統(tǒng)一編碼的方式讓固定資產(chǎn)準(zhǔn)確的分類，并且及時(shí)提取固定資產(chǎn)的數(shù)量、單價(jià)、使用情況和管理維修相關(guān)的信息。另外，在進(jìn)行固定資產(chǎn)信息化管理的時(shí)候，還可以對(duì)停用、出租以及投資的資產(chǎn)展開科學(xué)優(yōu)化，將相關(guān)信息都納入到政府公開網(wǎng)，讓所有工作人員都及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的實(shí)際應(yīng)用情況，為資產(chǎn)共享和資源配置優(yōu)化奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，也讓固定資產(chǎn)的管理由過(guò)去的單向輸出管理向著雙向交換模式轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了動(dòng)態(tài)化管理新體系；資產(chǎn)管理部門也由原來(lái)單純的事后管理向著全過(guò)程跟蹤管理轉(zhuǎn)變。

(五)深度認(rèn)知資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化管理的必要性

實(shí)施固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化管理是目前信息時(shí)代發(fā)展背景下的必然趨勢(shì)，也是當(dāng)前事業(yè)單位資源優(yōu)化的現(xiàn)實(shí)需求。在事業(yè)單位資源優(yōu)化管理背景下，應(yīng)該明確固定資產(chǎn)處置和管理原則，了解固定資產(chǎn)現(xiàn)代化管理程序和相關(guān)規(guī)定，科學(xué)規(guī)范固定資產(chǎn)管理的管理模式，防止國(guó)有資產(chǎn)的無(wú)形流失。另外，在工作中要解決好固定資產(chǎn)管理存在的相關(guān)問(wèn)題，定期展開固定資產(chǎn)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)升級(jí)，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中存在的重購(gòu)置、輕管理以及入賬不及時(shí)和不規(guī)范問(wèn)題，要及時(shí)地進(jìn)行糾正，采用新技術(shù)、新軟件和新觀念的方式進(jìn)行解決，進(jìn)而保證固定資產(chǎn)管理工作的科學(xué)實(shí)施[7]。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，內(nèi)部控制作為保證事業(yè)單位內(nèi)部管理工作科學(xué)展開的基礎(chǔ)，在事業(yè)單位改革不斷深化的同時(shí)強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理勢(shì)在必行，針對(duì)其管理工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析，并且在內(nèi)部控制視角下對(duì)其管理工作不斷的完善和優(yōu)化，確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作能夠真正為事業(yè)單位的發(fā)展保駕護(hù)航。