企業(yè)財務整合與財務制度建設問題探討

邱麗達 中山市東區(qū)經(jīng)濟發(fā)展總公司

引言

近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，市場競爭日趨激烈，并購重組與構建現(xiàn)代化財務制度，成為多數(shù)企業(yè)面對市場競爭、謀求全新發(fā)展的重要舉措。與此同時，在財務整合與制度建設期間，也隨之面臨諸多問題有待解決，導致一些企業(yè)的財務整合、財務管理效果遠未達到預期要求，從而形成財務風險隱患。在這一背景下，如何構建更為高效、完善的財務整合體系與財務制度，成為企業(yè)發(fā)展的當務之急，本文就此開展研究。

一、企業(yè)財務整合與財務制度建設的現(xiàn)實意義

(一)財務整合意義

從企業(yè)長遠發(fā)展角度來看，財務整合具備保持平穩(wěn)運營、發(fā)揮財務協(xié)同效應、實現(xiàn)并購戰(zhàn)略意圖的重要意義，財務整合效果與企業(yè)發(fā)展?jié)摿ο⑾⑾嚓P。第一，保持平穩(wěn)運營。高水準的資產(chǎn)利用率與扎實財務基礎是企業(yè)維持良好經(jīng)營狀況的重要前提，通過財務整合活動，可以把資本結構重新進行排列組合，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置目標，形成更加科學、穩(wěn)定的財務框架結構，為企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動開展提供有力支持，有利于加快企業(yè)對外擴張腳步、實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值目標、強化市場核心競爭力。第二，發(fā)揮財務協(xié)同效應。在企業(yè)并購期間，隨著資本成本數(shù)額增加，雙方資本結構呈現(xiàn)互補狀態(tài)，取得1+1＞2的協(xié)同效應，進而取得遠超常規(guī)情況的整體效益，而財務協(xié)同效應需要通過高效財務整合手段來實現(xiàn)，財務整合效果越理想，則財務協(xié)同效應越顯著。第三，實現(xiàn)并購戰(zhàn)略意圖。企業(yè)開展并購活動時普遍具有特定戰(zhàn)略意圖，包括鞏固市場地位、拓展業(yè)務范圍、獲取戰(zhàn)略機會、提高管理效率等，如果在并購后仍舊沿用原有財務管理模式，很難順利實現(xiàn)戰(zhàn)略意圖。因此，需要把財務整合作為并購體系的重要一環(huán)，對財務管理目標、管理制度、會計核算標準、資產(chǎn)、債務等要素進行整合處理，藉此來改善財務狀況與強化財務控制能力，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)營造良好外部環(huán)境[1]。

(二)財務制度建設意義

建立現(xiàn)代財務制度的根本目標在于規(guī)避風險隱患、約束財務活動、保證財務信息準確性，這也是建設財務制度的現(xiàn)實意義。第一，規(guī)避風險隱患。企業(yè)經(jīng)營管理受多方面因素影響，一旦管理不當會導致企業(yè)遭受巨大損失。通過構建現(xiàn)代財務制度，以及采取財務審批、內(nèi)部審計、可行性論證等多項管理手段，可以從根源上杜絕、減少各項違規(guī)行為的出現(xiàn)，幫助企業(yè)規(guī)避法律風險與財務風險。第二，約束財務活動。財務管理有著流程繁瑣、周期時間長的特征，在傳統(tǒng)粗放型管理模式下，財務人員憑借主觀判斷把控總體方向，難免出現(xiàn)各類問題，形成管理紕漏。對此，需要對財務制度內(nèi)容進行完善補充，明確管理規(guī)定、管理流程，制定財務管理綱要等多套制度，明確指導、全程約束各項財務活動開展，最大程度地消除人為因素對財務活動造成的影響。第三，保證財務信息準確性。完善的財務制度，有利于縮短財務信息資源的流動周期，幫助財務人員與企業(yè)治理層實時、全面了解企業(yè)經(jīng)營狀況與財務情況。同時，也可以預防違規(guī)操作、財務造假等問題的出現(xiàn)，保證財務信息與真實情況完全一致，避免因財務信息失真而引發(fā)錯誤決策等連鎖問題出現(xiàn)。

二、企業(yè)財務整合措施

(一)明確財務整合原則

財務整合是一項綜合性、長期性活動，如果財務整合方向失控，或是中途做出錯誤決策，都會直接影響到最終整合效果，并對企業(yè)財務狀況、發(fā)展?jié)摿εc經(jīng)營形勢造成深遠影響。目前，部分企業(yè)缺乏財務整合經(jīng)驗，盲目借鑒其他企業(yè)成功案例，而沒有深入分析財務整合客觀規(guī)律，由此引發(fā)諸多問題。對此，企業(yè)必須明確財務整合原則，嚴格遵循靈活性、協(xié)調(diào)性、成本效益三項基本原則。第一，靈活性原則。各企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務整合形勢都存在明顯差異，并不具備財務整合萬能模板。因此，需要結合企業(yè)實際情況，綜合分析所處行業(yè)、發(fā)展階段、經(jīng)營范圍、戰(zhàn)略目標、資本結構等多項因素，合理選擇財務整合方向，科學制定財務整合方案。同時，如果在財務整合期間出現(xiàn)市場環(huán)境波動等突發(fā)狀況，也需要分析變量因素對整合效果造成的影響，調(diào)整方向。第二，協(xié)調(diào)性原則。在財務整合期間涉及到財務部與其他諸多職能部門，如果各部門保持獨立狀態(tài)，無疑會增加財務整合難度，因問題溝通不到位、解決不及時而造成不利影響[2]。企業(yè)需要著重打破部門之間的信息壁壘，建立更為高效的溝通渠道與協(xié)調(diào)機制，在財務部門或治理層主導下，由相關職能部門配合財務整合工作開展。第三，成本效益原則。結合實際情況制定多套財務整合方案，建立數(shù)學模型開展仿真實驗，推演各套財務整合方案實施后在短期、中期與長期給企業(yè)帶來的成本效益，從中挑選成本相對較低、效益相對較高且具備可行性的財務整合方案。

(二)全方位財務整合

財務整合內(nèi)容涵蓋財務管理目標、管理制度、會計核算口徑、資產(chǎn)、債務等諸多方面，將全部關聯(lián)要素進行高效整合，才能最大化地發(fā)揮企業(yè)并購價值，顯著改善企業(yè)經(jīng)營形勢與財務狀況。然而，當前部分企業(yè)存在財務整合內(nèi)容單一，整合后仍舊存在財務體制沖突情況，造成不必要的資源浪費。對此，企業(yè)需要樹立全方位財務整合的正確意識，按順序逐步完成各項要素整合任務，明確財務整合方法。第一，對于財務管理目標，將企業(yè)價值最大化、并購完畢后共同執(zhí)行財務戰(zhàn)略目標作為全新的財務管理目標，簡單來講，謀求創(chuàng)造更多價值與擴大利潤空間。而對于國有企業(yè)等特殊企業(yè)，還需要把社會價值最大化作為一項財務管理目標。第二，對于財務管理制度，對財務組織結構、人員職能和制度內(nèi)容進行整合。整合組織結構時，要求財務部具備全部業(yè)務單元部門的直接管控能力，業(yè)務單元具備所在單元財務部門間接管理能力。整合人員職能時，要求把財務責任層層落實到個人，明確各崗位職責范圍與工作權限，同步解決冗員問題。整合制度內(nèi)容時，對原有財務制度的適用性、健全程度進行評價，取消不合時宜的條款內(nèi)容，補充全新內(nèi)容。第三，對于會計核算口徑，合理選擇會計憑證方法、確定會計科目、明確會計賬簿格式、會計信息計量標準，以此來奠定編制統(tǒng)一化合并財務報表的基礎。第四，對于資產(chǎn)，依次做好核對、鑒別、重新配置等各項工作，形成全新資產(chǎn)配置結構。以固定資產(chǎn)為例，從利用價值與業(yè)績貢獻率維度來鑒別資產(chǎn)總體價值，采取轉(zhuǎn)讓、出售等形式來處理低效資產(chǎn)，把剩余高效資產(chǎn)和原有資產(chǎn)相互融合。第五，對于債務，具體采取資產(chǎn)清償、債務轉(zhuǎn)化、調(diào)整債務條件三種處理手段。其中，資產(chǎn)清償是把固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或是現(xiàn)金存貨轉(zhuǎn)讓給債權人，以此來抵消、償還債務。債務轉(zhuǎn)化是把所欠債務轉(zhuǎn)換為資本，也被稱為債轉(zhuǎn)股。調(diào)整債務條件由企業(yè)與債權人進行溝通協(xié)商，調(diào)整債務期限、降低債務利率、減免債務本金等條件。

(三)加強財務整合控制力度

財務整合周期時間較長，整合期間會持續(xù)形成變量因素，致使整合效果與預期產(chǎn)生出入，整合結果成為未知。因此，企業(yè)需要加強財務整合控制力度，把財務整合前期、整合中期、整合后期作為關鍵控制點，分別采取財務審查、效果評價、財務控制手段。第一，財務審查。財務人員收集相關資料信息，了解被并購企業(yè)財務報表編制過程、審查重點資產(chǎn)科目、審查負債情況，出具審查結論，作為并購決策依據(jù)，以及財務整合方案的制定依據(jù)。第二，效果評價。定期開展評價考核工作，憑借市場份額提升率、資產(chǎn)負債率、費用控制能力、財務組織結構冗員率等指標，對比實際整合效果與預期要求，如果二者形成明顯偏差，深入分析問題原因，調(diào)整財務整合方案內(nèi)容或是總體整合方向[3]。第三，財務控制。待財務整合結束后，設立成本中心、利潤中心、投資中心等若干責任中心，設立銷售收入、邊際共享、部門稅前營業(yè)利潤、產(chǎn)品質(zhì)量、市場地位等多項量化指標。綜合評價財務整合活動對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務情況與發(fā)展?jié)摿淼木唧w影響，積累整合經(jīng)驗。

三、企業(yè)財務制度建設措施

(一)量身定做財務制度

與財務整合面臨相同問題不同，受到行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營范圍、發(fā)展規(guī)模等多方面因素影響，不同企業(yè)的經(jīng)營形勢存在明顯差異，對財務制度的實際需求略有不同，如果完全照搬其他企業(yè)財務制度，很難取得理想財務管理效果，并在制度落實、財務活動開展期間產(chǎn)生沖突矛盾。對此，企業(yè)需要提前做好資料收集整理等準備工作，全面掌握企業(yè)自身情況、準確判斷財務管理需求，在其基礎上量身定做財務制度，以最大程度地滿足財務管理需求作為制度建設的核心目標。例如，在建立費用報銷管理制度時，參照所在地區(qū)其他企事業(yè)單位做法并結合企業(yè)自身情況，確定差旅費住宿標準與報銷頻率、建立辦公用品領用登記賬簿臺賬、明確物資材料進出庫手續(xù)和所購物資結算付款頻率。

(二)健全內(nèi)部控制制度

在企業(yè)財務管理期間，內(nèi)部控制是一項常用的管理工具，通過建立內(nèi)控制度，保持各項財務活動與業(yè)務活動緊密聯(lián)系、相互制約關系，確保各項業(yè)財活動開展過程不會明顯偏離預期要求，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)財務問題并采取糾偏改進措施。然而，部分企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的健全程度并不理想，存在缺乏專項管理手段、監(jiān)管力度薄弱、前后道流程銜接不夠緊密等多項問題。因此，企業(yè)需要對財務內(nèi)控制度適用性進行評價分析，細化補充在風險管理、應收賬款管理、預算管理、融資管理等各個方面的制度內(nèi)容，并建立配套的評價考核、內(nèi)部審計機制，考核結果用于反映內(nèi)控制度落實程度與相關人員工作表現(xiàn)，內(nèi)部審計結論用于反映財務內(nèi)控期間存在的具體問題與改進建議。以預算內(nèi)部控制制度為例，明確規(guī)定預算管理流程，由預算目標設定、方案編制審核、計劃執(zhí)行、預算總結等環(huán)節(jié)組成，由財務部門或預算管理委員會統(tǒng)籌開展預算工作，必須嚴格遵循制度要求，禁止出現(xiàn)篡改流程、預算方案未經(jīng)審批直接投入執(zhí)行等違規(guī)操作行為。同時，采取預警手段，搭建大數(shù)據(jù)平臺，負責收集、整理與分析預算信息，如果預算執(zhí)行偏差程度超限，立即向預算管理部門和預算歸口部門發(fā)送提醒，嚴重偏差時應暫停實施預算方案，待方案得到優(yōu)化調(diào)整后，再繼續(xù)實施[4]。

(三)簡化管理流程

在早期財務制度中，為強化內(nèi)控效果、預防違規(guī)行為出現(xiàn)，企業(yè)普遍采取較為繁瑣的財務管理流程，隨之面臨加重工作負擔、增加管理成本、降低財務管理時效性等多項問題。同時，管理流程復雜程度與錯誤率成正比，管理流程越復雜，則錯誤操作行為的出現(xiàn)率越高。對此，企業(yè)在建設財務制度時，必須對原有繁瑣程序流程進行簡化處理，去除無效程序、低效程序，保留有價值程序。以預算經(jīng)費支出審批程序為例，向預算歸口部門賦予一定程度的審批權限，在報銷少量預算經(jīng)費支出項目，或是過去一段時間總體報銷規(guī)模未超過規(guī)定限值時，預算歸口部門負責人可以直接辦理審核簽批手續(xù)，定期把相關憑證提交給財務部門處理即可。唯有在報銷大量預算經(jīng)費支出時，才需要財務部門或是預算部門辦理審核簽批手續(xù)[5]。

(四)信息化建設

在信息化時代，大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術在企業(yè)經(jīng)營管理領域中得到廣泛應用，這在推動管理水平、效率全面提升的同時，也顛覆了傳統(tǒng)財務管理模式，致使原有財務制度缺乏適用性。在全新時代背景下，企業(yè)需要加強財務體系信息化建設力度，結合全新財務管理方式、特征與需求，建立起配套的財務信息化管理制度。同時，建立信息化管理操作系統(tǒng)，依托信息系統(tǒng)，把財務工作方式、管理方式由線下業(yè)務轉(zhuǎn)型為線上業(yè)務，在財務制度中明確規(guī)定全新管理流程與相關條款內(nèi)容，為全新財務管理模式的落實奠定堅實基礎。

四、結語

綜上所述，為打破發(fā)展瓶頸，企業(yè)應將財務轉(zhuǎn)型作為現(xiàn)階段工作重心，以財務整合、財務制度建設作為重要突破口，深入了解在財務整合與制度建設期間面臨的現(xiàn)實問題，積極落實明確財務整合原則、全方位財務整合、量身定做財務制度、健全內(nèi)控制度等解決措施，切實改善企業(yè)經(jīng)營形勢，實現(xiàn)良性發(fā)展目標。