上市公司加強固定資產(chǎn)管理的研究與探討

鄭國印 開灤能源化工股份有限公司

引言

我國幅員遼闊，地大物博，煤炭資源儲量雄居全球第三位。同時，我國也是最大的煤炭生產(chǎn)國與消費國。由于石油和天然氣能源的享賦結(jié)構(gòu)有限，煤炭在過去、當(dāng)前和未來相當(dāng)長的時間內(nèi)擔(dān)負著國民經(jīng)濟運行中首屈一指能源的重要角色。煤炭是不可再生資源，煤炭的價值也將隨著煤炭減少而不斷提升。低碳經(jīng)濟增加了電能的使用量，而火力發(fā)電目前仍是我國電力產(chǎn)業(yè)的主要能源支撐，對煤炭資源的依賴更加不可或缺。隨著煤的清潔利用和煤化工技術(shù)的開發(fā)和創(chuàng)新，煤炭在我國一次能源結(jié)構(gòu)中的比重將長期保持強大優(yōu)勢。改革開放后的經(jīng)濟體制改革，國有煤炭企業(yè)全部實行現(xiàn)代企業(yè)制度，大量整合重組的股份公司成功上市，促進了以煤為基礎(chǔ)的煤電、煤化工等行業(yè)的多元化發(fā)展。

通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，很多煤炭行業(yè)的上市公司固定資產(chǎn)投資持續(xù)緩慢上升，且對于固定資產(chǎn)管理的仍存在著一些需要改進的問題。概括地講，就是普遍存在固定資產(chǎn)管理體系不完善、固定資產(chǎn)監(jiān)督制度不健全、固定資產(chǎn)管理意識薄弱和執(zhí)行力不足等問題，嚴(yán)重羈絆了上市公司健康地高質(zhì)量發(fā)展。因此，研究如何加強上市公司的固定資產(chǎn)管理，充分發(fā)揮其使用效率，對企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營水平的提升具有重要的現(xiàn)實意義。

一、固定資產(chǎn)的會計確認及管理要求

固定資產(chǎn)是具有一定使用年限和價值，并在使用過程中能夠基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。我國企業(yè)會計制度規(guī)定了固定資產(chǎn)會計核算的標(biāo)準(zhǔn)，同樣適用于煤炭行業(yè)的上市公司。

(一)固定資產(chǎn)的會計確認

固定資產(chǎn)是指使用期限一年以上的房屋、建筑物、機械、機器、運輸工具及其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。單位價值在2 000元以上，且使用年限超過兩年的非生產(chǎn)經(jīng)營類設(shè)備和物品，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理。

(二)固定資產(chǎn)管理的基本流程

固定資產(chǎn)管理是指對固定資產(chǎn)的計劃、購置、驗收、登記、領(lǐng)用、使用、維修保養(yǎng)、報廢、讓售等方面進行全過程的管理。按階段劃分，一是資產(chǎn)配置階段。包括資產(chǎn)購置的申請、審核、采購、驗收以及貼標(biāo)制卡入賬；二是資產(chǎn)使用階段。包括內(nèi)部調(diào)撥、出租出借、維修報失、投資擔(dān)保、資產(chǎn)清查等；三是資產(chǎn)處置階段，包括無償調(diào)撥、出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等處置方式。

(三)固定資產(chǎn)的管理要求

一是固定資產(chǎn)管理制度的建立和組織實施；二是固定資產(chǎn)檔案的建立和信息化建設(shè)，以及日常檢查和管理監(jiān)督；三是要保障存量資產(chǎn)的合理高效利用，避免閑置和浪費；四是足額繳納固定資產(chǎn)收益，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的保值和增值；五是接受并配合上級主管部門對固定資產(chǎn)管理的指導(dǎo)和監(jiān)督。

二、煤炭行業(yè)上市公司固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀分析

加強固定資產(chǎn)管理，能夠全面掌握上市公司的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)重置、重組和融資過程中，便于清產(chǎn)核資，摸清家底。然而，很多煤炭企業(yè)在對固定資產(chǎn)管理方面做得不盡如人意。通過調(diào)查梳理，對于存在的不足，大多是由以下原因所致。

(一)固定資產(chǎn)管理體系不夠完善

不少煤炭企業(yè)上市公司在固定資產(chǎn)管理中，存在著管理制度不健全、業(yè)務(wù)流程不完善的問題。固定資產(chǎn)管理方式比較粗放，在實際管理中存在權(quán)責(zé)劃分不清，對相關(guān)管理人員的行為缺乏約束性；未能做到全過程管理，沒有對固定資產(chǎn)的審批、采購、驗收、調(diào)撥、維護、報廢、核算等流程進行規(guī)范管理；企業(yè)存在重購置輕管理的現(xiàn)象，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置浪費，使用效率不高，造成企業(yè)管理成本的增加。

(二)固定資產(chǎn)監(jiān)督制度不夠健全

部分上市公司固定資產(chǎn)雖然在價值管理部門建立了資產(chǎn)臺賬，但沒有要求實物管理部門、使用部門定期報送固定資產(chǎn)使用、管理等相關(guān)情況，而實物管理部門和使用部門在實際操作中由于諸多方面的原因，未能及時對固定資產(chǎn)進行清查盤點，固定資產(chǎn)的調(diào)整變化也沒有及時進行賬務(wù)處理，對固定資產(chǎn)缺乏動態(tài)管理，造成賬物分離、賬卡物不符和資產(chǎn)虛高的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致資產(chǎn)長期處于閑置、失修待報廢狀態(tài)，造成資源的極大浪費。

(三)固定資產(chǎn)管理上存在認識差距

企業(yè)的固定資產(chǎn)有一部分并不具備生產(chǎn)經(jīng)營性特征，對企業(yè)發(fā)展中的作用不明顯。一些煤炭行業(yè)的上市公司對固定資產(chǎn)管理的認識依然沒有脫離傳統(tǒng)管理觀念的窠臼，重經(jīng)營效益，輕資產(chǎn)管理。對固定資產(chǎn)管理認識的淺薄和誤解，往往會導(dǎo)致管理上的失誤。煤炭行業(yè)改制以后，固定資產(chǎn)由全民所有變?yōu)槠髽I(yè)所有，員工身份也由企業(yè)的主人變?yōu)橛袆趧雍贤娜肆Y源，勞方對資方的資產(chǎn)管理并不關(guān)心，在對固定資產(chǎn)管理上配合程度受到影響。

(四)資產(chǎn)管理和控制制度有待加強

不少公司雖然結(jié)合自身情況建立了固定資產(chǎn)管理辦法，使各部門(單位)在固定資產(chǎn)管理中可以作為參考依據(jù)，但在實際管理中未能及時督導(dǎo)相關(guān)管理部門健全完善相應(yīng)的管理細則，各部門也沒有對各自職責(zé)進一步細化完善，導(dǎo)致清查盤點工作不能按時進行，資產(chǎn)移交、盤點流于形式，缺乏對資產(chǎn)的動態(tài)管理，使固定資產(chǎn)管理制度失去了應(yīng)有的價值和作用。

三、加強煤炭行業(yè)的上市公司固定資產(chǎn)管理的措施建議

固定資產(chǎn)作為煤炭行業(yè)的上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)能夠健康發(fā)展的關(guān)鍵要素。在建設(shè)中國式現(xiàn)代化的進程中，企業(yè)的擴張與新興產(chǎn)業(yè)的拓展越來越快，基本建設(shè)和設(shè)備采購日益增多，固定資產(chǎn)存量規(guī)模日益膨脹，資產(chǎn)類別日益復(fù)雜，貨幣價值日益提升，因此，對上市公司固定資產(chǎn)管理提出的要求也越來越高。針對上述問題和原因分析，煤炭行業(yè)的上市公司應(yīng)采取強有力的管控措施，提高固定資產(chǎn)精細化管理的執(zhí)行力。

(一)建立固定資產(chǎn)管理組織體系

在上市公司內(nèi)部，固定資產(chǎn)管理應(yīng)堅持統(tǒng)一政策、分級負責(zé)與歸口管理相結(jié)合、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則。各管理單位必須確保固定資產(chǎn)管理制度體系的建立和完善，并結(jié)合實際，做到責(zé)任到人。誰使用、誰維護、誰保管。在管理模式上采用三維組織架構(gòu)模式，價值管理部門、實物管理部門和使用保管部門共同承擔(dān)固定資產(chǎn)管理工作。各管理部門依據(jù)實際需要應(yīng)配備專職或兼職固定資產(chǎn)管理人員，并明確具體職責(zé)。承擔(dān)資產(chǎn)管理的相關(guān)工作人員應(yīng)提高固定資產(chǎn)管理的執(zhí)行力，做到固定資產(chǎn)管理的獨立化、透明化和精細化。

(二)持續(xù)完善固定資產(chǎn)管理監(jiān)督制度

建立健全完善的固定資產(chǎn)管理監(jiān)督機制，對于固定資產(chǎn)管理質(zhì)量的提高至關(guān)重要。要進一步明確對固定資產(chǎn)招標(biāo)采購的審查和批準(zhǔn)流程，必要時進行可行性分析；完善固定資產(chǎn)的清查盤點、日常使用、維修、處置等相關(guān)制度，按照制度要求，做好固定資產(chǎn)的日常使用和定期清查盤點，確保盤點數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。經(jīng)常開展固定資產(chǎn)在技術(shù)上的適用性和先進性，為固定資產(chǎn)的變動提供有力的科學(xué)依據(jù)。對在清查中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時梳理，分門別類地進行討論分析，并提出處理意見，及時進行信息更新。對提完折舊的固定資產(chǎn)要組織基建、設(shè)備、技術(shù)和財務(wù)、審計等部門進行聯(lián)合評估，根據(jù)評估結(jié)果決定有否升級改造的價值，降低固定資產(chǎn)的流失率。

(三)加強固定資產(chǎn)的使用管理

要建立固定資產(chǎn)使用管理的主要領(lǐng)導(dǎo)、使用部門領(lǐng)導(dǎo)和使用者為直接責(zé)任人的三級管理體制，確保資產(chǎn)運行良好，提高固定資產(chǎn)使用效率。

1.固定資產(chǎn)的日常管理

及時、詳細、準(zhǔn)確地記錄固定資產(chǎn)信息，記錄應(yīng)當(dāng)滿足全面反映固定資產(chǎn)現(xiàn)狀及增減變動的要求。明確各部門的職責(zé)分工；價值管理部門；設(shè)置固定資產(chǎn)總賬和分類明細賬，對其總額和分類進行核算，已入賬資產(chǎn)應(yīng)建立實物卡片，標(biāo)明資產(chǎn)的所有相關(guān)信息。實物管理部門：建立固定資產(chǎn)實物管理臺賬，登記固定資產(chǎn)及其增減變動情況，列明固定資產(chǎn)編號、名稱、規(guī)格型號、類別、使用地點、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、計量單位、賬面價值、使用月份等內(nèi)容。資產(chǎn)使用部門：設(shè)置固定資產(chǎn)設(shè)備明細賬，登記本部門所使用的固定資產(chǎn)設(shè)備。由個人保管使用的固定資產(chǎn)設(shè)備，退休或調(diào)出時，需交還主管部門，并由主管部門審核蓋章后方可到人力資源部辦理相關(guān)手續(xù)。

2.固定資產(chǎn)的維護保養(yǎng)

為了維持固定資產(chǎn)設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)和使用，應(yīng)定期對設(shè)備進行點檢、維護和保養(yǎng)。使用部門應(yīng)制定固定資產(chǎn)的日常點檢、定期維護和三級保養(yǎng)制度，對全系統(tǒng)的資產(chǎn)維護進行動態(tài)監(jiān)督、考核與獎懲。針對“帶病”運轉(zhuǎn)、野蠻操作、到期不保養(yǎng)和維護不到位等情況進行嚴(yán)格督查，嚴(yán)肅追究考核責(zé)任者，確保固定資產(chǎn)的完好和安全使用。

3.固定資產(chǎn)的小修、中修與大修

維修分為日常維修定期中修和大修。日常維修由使用部門負責(zé)組織；大中修或更新改造由使用部門提出意見，報請實物管理部門，實物管理部門組織編報大中修計劃或更新改造購置計劃。固定資產(chǎn)大修結(jié)束后，必須經(jīng)驗收合格才能投入使用。要嚴(yán)格落實“設(shè)備”三包制度，認真執(zhí)行日檢、周檢和包機工作機制，降低設(shè)備故障率，保證設(shè)備在壽命周期內(nèi)的安全作業(yè)。制定獎勵政策，鼓勵職工圍繞改進工藝提升設(shè)備利用率、改進手段提升檢修效率等而開展的技術(shù)改進和革新創(chuàng)新活動。

4.固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代

固定資產(chǎn)設(shè)備更新是指在固定資產(chǎn)基本損壞或完全喪失使用價值時，另外購置或建造新的固定資產(chǎn)來進行替換的行為。為實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實物管理部門會同技術(shù)部門定期組織有關(guān)人員對固定資產(chǎn)設(shè)備更新進行決策，從技術(shù)上和經(jīng)濟上對需要更新的設(shè)備進行決策分析，評估設(shè)備的技術(shù)先進性和可行性，通過加大技改投入，不斷淘汰落后設(shè)備，促進設(shè)備的技術(shù)升級，進一步提高設(shè)備生產(chǎn)和使用效率。

5.固定資產(chǎn)的變動管理

固定資產(chǎn)的變動主要包括購買、建造、報廢、閑置、調(diào)劑、融資租賃等形式。

(1)固定資產(chǎn)的驗收與登記。無論以何種形式取得的固定資產(chǎn)設(shè)備，必須經(jīng)過價值管理部門、實物管理部門、使用部門、采購部門等聯(lián)合組織的驗收，保證新增設(shè)備符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、使用要求和合同的有關(guān)要求。未通過驗收的資產(chǎn)，不得接收，必須按合同等有關(guān)規(guī)定辦理退換貨或采取其它彌補措施。每項固定資產(chǎn)取得后，實物管理部門均要進行詳細登記，建立資產(chǎn)實物臺賬，并做好和使用部門的交接記錄；價值管理部門確認價值信息將資產(chǎn)入賬，建立固定資產(chǎn)卡片；使用部門接收后做好登記、保管和合理使用工作。

(2)固定資產(chǎn)的報廢。固定資產(chǎn)報廢應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)清查作為日常工作進行，由實物管理部門負責(zé)組織使用部門、價值管理部門、技術(shù)部門參加的待報廢審核鑒定小組，認真做好待報廢資產(chǎn)現(xiàn)場核實與技術(shù)鑒定工作。凡申請報廢的資產(chǎn)，必須主體齊全并在主體上留有清晰可辨認的資產(chǎn)編號。在未正式批準(zhǔn)報廢前，任何單位及個人不得隨意拆卸、損壞和變賣。對已批復(fù)的報廢固定資產(chǎn)，使用部門、實物管理部門和價值管理部門，分別核銷設(shè)備相應(yīng)臺賬，做到賬銷物清。

(3)固定資產(chǎn)的閑置與調(diào)劑。對于存放未用超過一年的資產(chǎn)，由實物管理部門組織有關(guān)人員進行論證，確認資產(chǎn)在本單位再無利用價值的，可提出閑置設(shè)備處置意見。閑置設(shè)備由使用部門負責(zé)保管，并保持完好。固定資產(chǎn)進行調(diào)劑時，應(yīng)由移出部門填寫“固定資產(chǎn)調(diào)撥申請單”，經(jīng)各管理部門會簽后，送移入部門簽認。固定資產(chǎn)各管理部門應(yīng)及時變更固定資產(chǎn)相關(guān)信息。

(4)固定資產(chǎn)的融資租賃。固定資產(chǎn)的融資租賃是固定資產(chǎn)變動的一種特殊形式，在現(xiàn)代化大生產(chǎn)條件下，根據(jù)承租人的請求，出租人將閑置的固定資產(chǎn)以實物信用與銀行信用相結(jié)合的方式租賃給承租人，一方面可以解決承租人的實際困難，另一方面可以收取一定的租金費用，增加出租人的收入。對于促進技術(shù)更新、提高資源配置效率大有裨益。企業(yè)應(yīng)建立融資租賃管理制度，如財務(wù)會計制度、內(nèi)部風(fēng)險控制體系、關(guān)聯(lián)交易管理制度等，以保證融資租賃業(yè)務(wù)的順利開展并有效回避風(fēng)險。

(四)構(gòu)建上市公司固定資產(chǎn)清查責(zé)任體系

為了確保固定資產(chǎn)的安全完整，充分掌握固定資產(chǎn)使用狀況，盤活存量資產(chǎn)，保障固定資產(chǎn)賬、卡、物相符。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)至少每年對固定資產(chǎn)進行一次全面清查，也可根據(jù)需要進行不定期清查。

1.固定資產(chǎn)清查職責(zé)

固定資產(chǎn)清查工作由實物管理部門、使用部門、價值管理部門共同完成。各部門的具體職責(zé)如下：

(1)實物管理部門：負責(zé)制定清查計劃并監(jiān)督指導(dǎo)整個清查工作的實施，協(xié)調(diào)解決清查中出現(xiàn)的各種問題，確認實物使用部門的清查結(jié)果，審核并匯總整理固定資產(chǎn)清查報告，提出差異處理意見并上報公司相關(guān)部門審批。

(2)使用管理部門：負責(zé)固定資產(chǎn)的實地清查盤點工作，并在清查后編制上報固定資產(chǎn)清查報告等相關(guān)資料。

(3)價值管理部門：配合提供清查所需資產(chǎn)明細清單，監(jiān)督清查工作的實施，進行清查抽查，協(xié)助解決清查中出現(xiàn)的各種問題，審核固定資產(chǎn)清查結(jié)果及差異處理意見，對清查結(jié)果進行賬務(wù)處理。

2.固定資產(chǎn)的清查程序

清查程序：實物管理部門負責(zé)制定清查工作計劃，向使用部門下發(fā)清查通知，價值管理部門提供清查所需資產(chǎn)明細資料；使用部門按照清查計劃及資產(chǎn)明細清單對設(shè)備進行實物清查。清查后，將固定資產(chǎn)清查報告等相關(guān)資料報實物管理部門，實物管理部門進行匯總，分析固定資產(chǎn)使用情況，與使用部門結(jié)合形成差異處理意見，價值管理部門對差異處理意見進行初核。

3.固定資產(chǎn)的結(jié)果處置

對固定資產(chǎn)信息記錄不準(zhǔn)確的，使用部門、實物管理部門、價值管理部門要及時分析差異原因，核實正確信息后對固定資產(chǎn)信息進行更改；對清查過程中出現(xiàn)的盤盈(盤虧)，要分析原因，厘清責(zé)任，向上級主管部門提出處理意見，并適時更新固定資產(chǎn)臺賬相關(guān)信息。

四、結(jié)語

進一步強化煤炭行業(yè)上市公司固定資產(chǎn)管理的決策和監(jiān)督，加強對資產(chǎn)的管理力度和執(zhí)行力度，加快固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)步伐，促進固定資產(chǎn)實物的標(biāo)準(zhǔn)化、精細化管理，強化維護和保養(yǎng)，形成良性循環(huán)機制，保證固定資產(chǎn)的安全完好和高效使用。筆者認為，通過以上措施建議的實施，一定能夠?qū)崿F(xiàn)對固定資產(chǎn)的有效監(jiān)管，使煤炭行業(yè)上市公司的固定資產(chǎn)管理水平得到顯著提升。