集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)全面預(yù)算管理的探討

梁小玲

珠海全志科技股份有限公司

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)屬于資金、技術(shù)密集型行業(yè)，因此如何實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置、合理利用資金是集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)提升核心競爭力的關(guān)鍵?，F(xiàn)階段很多集成電路的管理者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算管理的重要性，在經(jīng)營管理過程中提高了全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度，能夠大大提升集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的綜合競爭實(shí)力，因此集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的研究是十分有意義的。

一、全面預(yù)算管理概述

(一)全面預(yù)算管理的特征

1.適應(yīng)性

適應(yīng)性是全面預(yù)算管理的一個(gè)基本特征，一方面企業(yè)執(zhí)行和控制全面預(yù)算管理必須從外部市場環(huán)境出發(fā)，并結(jié)合外部市場環(huán)境進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，考評(píng)獎(jiǎng)罰也要綜合考慮外部市場環(huán)境的實(shí)際變化；另一方面企業(yè)日常經(jīng)營管理的一個(gè)有效工具是全面預(yù)算管理，薪酬必須與自身企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、行業(yè)。文化等內(nèi)部環(huán)境因素相契合。

2.全面性

一方面企業(yè)全面預(yù)算管理工作涉及到供、產(chǎn)、銷的各個(gè)環(huán)節(jié)，具備全員參與、全程控制、全面管理的特征，屬于一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作；另一方面全面預(yù)算管理工作包括了一切經(jīng)營、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)，既包括財(cái)務(wù)預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算，也包括了投資預(yù)算。

3.權(quán)威性

權(quán)威性是全面預(yù)算管理職能性發(fā)揮的重要保障，企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作如果缺乏權(quán)威性，就會(huì)影響編制、執(zhí)行、管控、監(jiān)督、考評(píng)全面預(yù)算管理的效果，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作形式化問題的出現(xiàn)。

(二)全面預(yù)算管理的功能

1.整合、凝聚的功能

目前很多企業(yè)內(nèi)部擁有大量的物資資源、人力資源、資金流，通過全面預(yù)算管理能夠合理的配置有限的資源，加快企業(yè)由粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型，能夠促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的盡快實(shí)現(xiàn)。同時(shí)通過全面預(yù)算管理能夠加強(qiáng)各個(gè)部門之間的溝通聯(lián)系，內(nèi)部員工可以圍繞全面預(yù)算管理目標(biāo)相互合作，提升了企業(yè)的凝聚力。

2.規(guī)劃功能

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理層規(guī)劃整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)主要方式，通過編制全面預(yù)算能夠?qū)φ麄€(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行綜合的反映，把企業(yè)的經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分到各個(gè)部門、環(huán)節(jié)當(dāng)中，具備較強(qiáng)的規(guī)劃功能。

3.激勵(lì)約束功能

在全面預(yù)算管理中能夠細(xì)化和具體化各個(gè)責(zé)任單位、部門之間權(quán)責(zé)關(guān)系，各個(gè)部門和員工能夠明確自身的工作目標(biāo)，哪些工作是不應(yīng)該做的，哪些工作是應(yīng)該做的，讓員工認(rèn)識(shí)到了違規(guī)操作的嚴(yán)重性，能夠?qū)Σ块T和員工的工作行為進(jìn)行約束和激勵(lì)，提高員工參與全面預(yù)算管理工作的積極性。

4.監(jiān)督與控制職能

在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，全面預(yù)算管理貫穿了始終，可以起到一定的控制和監(jiān)督性作用。首先，通過編制全面預(yù)算能夠?qū)ζ髽I(yè)預(yù)算期間內(nèi)的具體工作進(jìn)行規(guī)劃，起到了事前控制的重要性作用，降低了盲目投資的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次通過統(tǒng)計(jì)分析企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)，及時(shí)將執(zhí)行預(yù)算情況上報(bào)給管理層，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題，能夠發(fā)揮出事中控制的重要性作用；再次，全面預(yù)算管理在開展考評(píng)的過程中，能夠反映出全面預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)營活動(dòng)之間的差異，對(duì)形成差異原因進(jìn)行詳細(xì)分析，并做出調(diào)整方案，可以起到事后控制的重要性作用。

二、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)全面預(yù)算管理的探討—以H 企業(yè)為例

(一)H企業(yè)簡介

H電子有限公司是某市高新技術(shù)企業(yè)，是國內(nèi)研制和生產(chǎn)場效應(yīng)半導(dǎo)體器件最早的專業(yè)化企業(yè)，在航空、通訊、傳感、儀器儀表和自動(dòng)化控制等領(lǐng)域有廣泛的市場。公司主要產(chǎn)品有二極管、結(jié)型場效應(yīng)晶體管、MOS 型場效應(yīng)晶體管和CC4000系列CMOS集成電路。

(二)H企業(yè)全面預(yù)算管理取得的經(jīng)驗(yàn)

第一，在編制全面預(yù)算管理方面上，H企業(yè)采用的是“自下而上”、“自上而上”兩種方式相結(jié)合的方法，這種方法能夠讓各個(gè)預(yù)算責(zé)任部門充分了解編制全面預(yù)算的整個(gè)過程。H企業(yè)的預(yù)算管理部門根據(jù)實(shí)際情況分解了現(xiàn)階段的經(jīng)營目標(biāo)，按照全面預(yù)算管理的實(shí)際要求，對(duì)預(yù)算主要指標(biāo)進(jìn)行制定，并向各個(gè)預(yù)算部門下達(dá)有關(guān)預(yù)算的關(guān)鍵性指標(biāo)；內(nèi)部各個(gè)預(yù)算部門按照不同職能部門遞交上的預(yù)算草案詳細(xì)的編制部門分預(yù)算，并將預(yù)算管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，經(jīng)過嚴(yán)格的審核之后，最終制定出了科學(xué)合理的全面預(yù)算管理方案。

第二，從編制全面預(yù)算的方法上，H企業(yè)采用的是滾動(dòng)預(yù)算和定期預(yù)算相結(jié)合的方法，提高了編制全面預(yù)算的有效性和科學(xué)性。一方面通過定期預(yù)算能夠保證會(huì)計(jì)期間和預(yù)算期間的一致性，有利于比較分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)，簡化了編制預(yù)算的過程；另一方面在每個(gè)月月初，H企業(yè)根據(jù)內(nèi)部、外部環(huán)境的變化編制了年度預(yù)算中剩余月份的相關(guān)預(yù)測數(shù)據(jù)，將其與年初做出的全面預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)比較，并對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行合理的修訂。將滾動(dòng)預(yù)算與定期預(yù)算相結(jié)合，能夠彌補(bǔ)定期預(yù)算缺乏遠(yuǎn)期指導(dǎo)的不足，也可以大大減輕滾動(dòng)預(yù)算方法的較大工作量的問題，能夠提高編制全面預(yù)算的科學(xué)合理性。

第三，H企業(yè)在事前、事中和事后對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行了深入的分析，具體說來是由銷售和市場部門事前對(duì)產(chǎn)品的市場銷售前景進(jìn)行了分析，制定了科學(xué)的定價(jià)策略，并對(duì)可能出現(xiàn)的全面預(yù)算問題進(jìn)行了事前的預(yù)測；對(duì)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際執(zhí)行預(yù)算情況的對(duì)比分析，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制工作中的不足，并找出了相關(guān)責(zé)任人，提高了全面預(yù)算的執(zhí)行效力；H企業(yè)也全面、客觀的對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況進(jìn)行了評(píng)價(jià)，總結(jié)了全面預(yù)算管理工作的經(jīng)驗(yàn)，這樣為日后開展全面預(yù)算管理工作奠定了一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(三)H企業(yè)全面預(yù)算管理工作中的不足

H企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作中雖然取得了一些成功經(jīng)驗(yàn)，但是由于受到主客觀因素的影響，全面預(yù)算管理工作依然存在一些不足之處，其中問題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上：

第一，現(xiàn)階段H 企業(yè)采用了通過銷售預(yù)算中心為主的全面預(yù)算管理模式，具體是依據(jù)以銷定產(chǎn)的基本原則，對(duì)與生產(chǎn)相關(guān)的采購、銷售和成本預(yù)算進(jìn)行編制，這種全面預(yù)算管理模式并沒有充分考慮H 企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，不利于實(shí)現(xiàn)H 企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)。

第二，H企業(yè)在執(zhí)行和控制全面預(yù)算管理的過程中，將工作重點(diǎn)放在了降低成本方面，忽視了對(duì)價(jià)值的創(chuàng)造。H企業(yè)分析資本性支出的預(yù)算情況，還停留在控制金額方面，過多的追求改變數(shù)字，卻忽視了企業(yè)實(shí)際價(jià)值創(chuàng)造，嚴(yán)重影響到全面預(yù)算管理的執(zhí)行效力。

第三，H企業(yè)屬于以下集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，并沒有重視對(duì)資本性支出的相關(guān)預(yù)算，容易浪費(fèi)該企業(yè)現(xiàn)有的資源。雖然現(xiàn)階段H企業(yè)在全面預(yù)算信息系統(tǒng)中加強(qiáng)了對(duì)全面預(yù)算管理的控制和執(zhí)行，能夠保障資本性支出合理性的提升，但是由于集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)在經(jīng)營上具備更新快、技術(shù)復(fù)雜的特征，還需要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)性支出開展項(xiàng)目投資的核算，在這方面H 企業(yè)還存在一些不足之處。

第四，H企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作過程中存在預(yù)算審計(jì)缺乏系統(tǒng)性的問題，內(nèi)部審計(jì)部門主要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)，并沒有重視數(shù)字后有關(guān)責(zé)任部門的責(zé)任確定。這種內(nèi)部審計(jì)方式會(huì)加重財(cái)務(wù)部門的工作責(zé)任，嚴(yán)重影響到對(duì)全面預(yù)算管理的審計(jì)效果。

三、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的建議

(一)采用合理的全面預(yù)算管理模式

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)在對(duì)全面預(yù)算管理模式進(jìn)行確定的時(shí)候，應(yīng)該綜合考慮產(chǎn)品所處的生命周期階段，以及資源配置和內(nèi)部環(huán)境情況。如果產(chǎn)品正處在初創(chuàng)時(shí)期，并沒有開始大規(guī)模的生產(chǎn)，這個(gè)期間的現(xiàn)金支出和資本支出都具備較大的不確定性，因此全面預(yù)算管理模式可以以資本為中心；如果產(chǎn)品正處在成長階段，這個(gè)時(shí)期營銷是企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展重點(diǎn)，第一經(jīng)營要?jiǎng)?wù)是提高市場占有率和搶占市場，全面預(yù)算管理模式應(yīng)該以銷售為中心；如果產(chǎn)品正處在成熟階段，在市場上的銷售情況已經(jīng)基本定局，在加強(qiáng)擴(kuò)大產(chǎn)品市場份額，就會(huì)浪費(fèi)企業(yè)現(xiàn)有資源，因此企業(yè)可以將降低成本費(fèi)用作為戰(zhàn)略發(fā)展的重點(diǎn)，全面預(yù)算管理模式應(yīng)該以成本預(yù)算為中心。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)只有明確產(chǎn)品所處的不同發(fā)展階段，并結(jié)合各個(gè)周期的實(shí)際需要，采用合理的全面預(yù)算模式，才能夠提高全面預(yù)算管理的有效性和實(shí)操性。

(二)全面預(yù)算管理指標(biāo)的科學(xué)化

一部分集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)在全面預(yù)算控制過程中主要采用了財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠直觀明了的反映企業(yè)的經(jīng)營情況，但是卻存在以下不足：財(cái)務(wù)指標(biāo)面向過去而不反映未來，不利于評(píng)價(jià)企業(yè)在創(chuàng)造未來價(jià)值的能力上的業(yè)績；財(cái)務(wù)指標(biāo)容易被操縱，過分注重企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)利潤。因此集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)可以將非財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)用到全面預(yù)算控制中，具體來說非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括：顧客的滿意度；企業(yè)服務(wù)和產(chǎn)品質(zhì)量；企業(yè)實(shí)際的戰(zhàn)略目標(biāo)等，非財(cái)務(wù)指標(biāo)是能夠面向未來的，可以對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)一些不足之處進(jìn)行彌補(bǔ)。

(三)加強(qiáng)對(duì)資本性支出的預(yù)算

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)屬于制造行業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)發(fā)生大量的資本性支出，由于集成電路產(chǎn)品技術(shù)發(fā)展較快，產(chǎn)品更新升級(jí)的速度也較快，也大大提升了未來現(xiàn)金流量和資本支出的不缺定性，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)面臨較大的投資風(fēng)險(xiǎn)。因此在全面預(yù)算管理工作進(jìn)行過程中，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)要重視對(duì)編制、執(zhí)行、控制資本性支出預(yù)算，做好編制、評(píng)審?fù)顿Y概算工作，及時(shí)對(duì)資本性支出項(xiàng)目進(jìn)行可行性的合理分析，編制合理的產(chǎn)品項(xiàng)目的投資、籌資預(yù)算。同時(shí)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的管理者也要認(rèn)識(shí)到外部市場環(huán)境是不斷變化的，資本性支出的預(yù)算也要結(jié)合內(nèi)部和外部環(huán)境變化，及時(shí)的對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，如果遇到難以解決的問題，必須終止相關(guān)資本性支出項(xiàng)目，這樣可以大大減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)中的最高全面預(yù)算管理部門要嚴(yán)格批準(zhǔn)特定的資本性支出項(xiàng)目，采用正式審批流程文件進(jìn)行審批，提高審批的有效性和權(quán)威性。

(四)明確全面預(yù)算管理責(zé)任

從實(shí)際情況來看，執(zhí)行全面預(yù)算管理的執(zhí)行部門和員工預(yù)算目標(biāo)之間的權(quán)利和責(zé)任的關(guān)系是緊密相連的，但是全面預(yù)算管理的執(zhí)行人員并不能完全和直接控制收入成本，因此集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)需要明確全面預(yù)算管理的工作責(zé)任。全面預(yù)算管理是以人為本的管理活動(dòng)，全面預(yù)算管理的各個(gè)組織機(jī)構(gòu)必須要有明確、清晰的管理權(quán)限和責(zé)任。只有做到權(quán)責(zé)明確、權(quán)責(zé)相當(dāng)，才能在實(shí)施全面預(yù)算管理中減少或杜絕"扯皮"現(xiàn)象。

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)需要將編制全面預(yù)算工作任務(wù)下達(dá)到各個(gè)子公司和部門，各個(gè)部門要結(jié)合上一年度全面預(yù)算和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)情況，綜合考慮企業(yè)本年度的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和工作安排，以及本年度市場情況，編制部門本年度的全面預(yù)算草案。銷售收入和費(fèi)用等相關(guān)支出由銷售業(yè)務(wù)部門進(jìn)行預(yù)測；成本費(fèi)用等支出由人事部門、生產(chǎn)部門、采購部門和綜合部門來進(jìn)行合理預(yù)測；各個(gè)部門的全面預(yù)算草案由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總和平衡，并對(duì)現(xiàn)存融資明細(xì)及預(yù)計(jì)融資方案進(jìn)行預(yù)測，編制公司總體預(yù)算上報(bào)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部及編制審核組，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部匯總編制集團(tuán)層面全面預(yù)算后報(bào)編制審核組，由編制審核組審批通過后下達(dá)到各單位執(zhí)行。

(五)強(qiáng)化對(duì)全面預(yù)算管理的審計(jì)監(jiān)督

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的管理者為了保障全面預(yù)算管理工作的真實(shí)性，要加強(qiáng)對(duì)其工作效益性和合法性的審計(jì)監(jiān)督，通過對(duì)全面預(yù)算體系的客觀評(píng)價(jià)來維護(hù)全面預(yù)算管理工作的權(quán)威性和真實(shí)性。具體可以從以下幾方面入手，強(qiáng)化對(duì)全面預(yù)算管理的審計(jì)監(jiān)督。

1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

要在內(nèi)部設(shè)置審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門，要給予內(nèi)部審計(jì)部門一定的權(quán)利，這樣可以保障內(nèi)部審計(jì)部門在開展工作過程中不受其他部門或管理層的影響。并定期將業(yè)務(wù)工作向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)部門的職能性作用。

2.采用科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)方式

很多集成電路設(shè)計(jì)在開展內(nèi)部審計(jì)的過程中，主要是采用事后審計(jì)的方法，這種審計(jì)方法嚴(yán)重影響到了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的管理者要對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式進(jìn)行改進(jìn)，由原來的事后審計(jì)項(xiàng)事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，這樣才能全方位的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行審計(jì)。

3.加大對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行力度

審計(jì)決定是對(duì)審計(jì)工作的總結(jié)，也是審計(jì)部門的勞動(dòng)成果，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要制定執(zhí)行審計(jì)的反饋制度，這樣能夠及時(shí)反饋審計(jì)問題的整改情況。在執(zhí)行審計(jì)決定的時(shí)候要堅(jiān)決拒絕“拉關(guān)系”的行為，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的工作地位，保證審計(jì)問題得到徹底的整改。

四、總結(jié)

綜上所述，全面預(yù)算管理對(duì)與集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可以起到促進(jìn)性的作用，能夠?qū)崿F(xiàn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的資源優(yōu)化配置和降本增效的管理目的。因此集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)需要從自身全面預(yù)算管理的不足之處出發(fā)，采用有針對(duì)性的措施來優(yōu)化全面預(yù)算管理，這樣才能充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理的職能性作用。