新時(shí)代國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方向和思路探討

高成盛

摘?要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是監(jiān)督國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部勤勉忠誠(chéng)履職的有效手段，關(guān)系著國(guó)有資產(chǎn)的安全和領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔考核，歷來都備受重視，相關(guān)的政策法規(guī)要求不斷完善。從黨的十八大開始，隨著中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展成為全社會(huì)共同的訴求，黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)提出了新的要求。文章從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本概念入手，論證其必要性和重要性，剖析當(dāng)下國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的主要問題，提出新時(shí)代背景下國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方向和思路。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代；國(guó)企；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.47文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2023）35-0195-04?

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.35.195

1?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

1.1?基本概念

在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的責(zé)任履行過程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。新時(shí)代我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間所管轄的單位或部門相關(guān)財(cái)務(wù)收支和“三重一大”事項(xiàng)的合規(guī)性、合理性和效益性審計(jì)，而且要注重評(píng)價(jià)其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署和社會(huì)責(zé)任等的落實(shí)執(zhí)行情況。

國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)干部范圍包括董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以及其他重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的高級(jí)管理人員。我國(guó)對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行任期制，通常領(lǐng)導(dǎo)干部任期結(jié)束后或者調(diào)離崗位時(shí)，需要經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或政府審計(jì)部門實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。近年來，隨著監(jiān)管部門的新規(guī)發(fā)布，越來越多的國(guó)企開始實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部任職中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)下屬子企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人開展定期輪審，提高審計(jì)的時(shí)效性，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部履職過程監(jiān)督，提高履職效能。

1.2?必要性

1.2.1?國(guó)家治理要求

審計(jì)作為國(guó)家治理的組成部分，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革過程中發(fā)揮著重要的作用，受到黨和國(guó)家的高度重視。從黨的十八大開始，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平需要進(jìn)一步提升，這對(duì)我國(guó)審計(jì)工作提出了更高的要求，尤其是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，亟須重點(diǎn)加強(qiáng)。

2019年中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，確立了新的審計(jì)指導(dǎo)思想，規(guī)范了審計(jì)過程，明確了審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，調(diào)整了責(zé)任類型，完善了監(jiān)督糾錯(cuò)機(jī)制，將黨和國(guó)家在新時(shí)代對(duì)審計(jì)的新部署、新要求通過制度化落實(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中。

1.2.2?受托責(zé)任制下的必然選擇

受托責(zé)任制誕生于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，由于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，單靠所有者的力量無法支撐經(jīng)營(yíng)，因此便出現(xiàn)了職業(yè)經(jīng)理人，受所有者的委托負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理。我國(guó)實(shí)行的是公有制為主體的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)屬于全民所有，但人民不可能全部都參與到國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理中，而是需要通過政府成立國(guó)企，并委托專門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，如國(guó)企的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等，也即國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部。這樣就形成了受托責(zé)任制，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部受人民委托進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)管理。

正如所有企業(yè)的股東都需要通過考核來監(jiān)督自己的經(jīng)理人履職一樣，國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)干部也需要接受監(jiān)督，國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)便因此而出現(xiàn)。無論是國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門還是國(guó)家審計(jì)部門，他們都代表著全體人民的意志，通過監(jiān)督評(píng)價(jià)國(guó)企資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等，清晰地界定被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔敬業(yè)、規(guī)范執(zhí)業(yè)，保障國(guó)有資產(chǎn)安全，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)。

1.3?重要性

1.3.1?保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值

國(guó)有資產(chǎn)保值增值是國(guó)有資產(chǎn)管理的基本目標(biāo)。作為國(guó)有資產(chǎn)受托管理人的國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部，有責(zé)任制定科學(xué)合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和資產(chǎn)保值增值措施，建立并不斷完善企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理制度，綜合企業(yè)利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，配置最優(yōu)資產(chǎn)組合，保護(hù)所管理國(guó)有資產(chǎn)安全完整，并且高效地組織國(guó)企穩(wěn)定實(shí)施生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，創(chuàng)造企業(yè)利潤(rùn)，增加社會(huì)財(cái)富。

如何保證國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部勤勉忠誠(chéng)履職，而不會(huì)做出“逆向選擇”損害國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值呢？這就需要建立有效的權(quán)力制約和監(jiān)督機(jī)制。國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過相對(duì)獨(dú)立的視角，一方面，對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)其在任職期間所做的經(jīng)營(yíng)管理決策中不合規(guī)、不合理的問題，調(diào)查經(jīng)營(yíng)管理中存在的舞弊和錯(cuò)誤，考評(píng)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)達(dá)成情況，確保領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力始終處于監(jiān)督之下，形成對(duì)權(quán)力的制約，提高權(quán)力的透明度和公正性，保障國(guó)有資產(chǎn)的管理規(guī)范性。另一方面，綜合評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果，提示企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職過程中的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策機(jī)制改善提出有效建議，形成對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的督促，為增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力提供支持，更好地促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

1.3.2?領(lǐng)導(dǎo)干部選拔考核依據(jù)

我國(guó)對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔考核是按照自上而下的方式進(jìn)行，國(guó)企需要接受黨的全面領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)要接受同級(jí)人民政府、國(guó)資監(jiān)管部門以及上級(jí)企事業(yè)單位等管理。根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定，國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師和其他企業(yè)負(fù)責(zé)人，國(guó)有獨(dú)資公司的董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、董事，均由國(guó)資監(jiān)管部門任免。國(guó)有控股的公司派出的董事、監(jiān)事人選，由國(guó)資監(jiān)管部門推薦。任免和推薦的人選必須經(jīng)過黨委會(huì)前置審議。國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)干部定期（至少一年一次）向上級(jí)黨委、上級(jí)單位和國(guó)資監(jiān)管部門述職，接受上級(jí)考核。

除少部分國(guó)企進(jìn)行了職業(yè)經(jīng)理人試點(diǎn)改革之外，大多數(shù)國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)干部仍擁有行政級(jí)別，在任期屆滿或特殊情況下，能夠在黨政機(jī)關(guān)崗位和企事業(yè)崗位之間互相調(diào)動(dòng)。這對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部提出了不同于普通企業(yè)負(fù)責(zé)人更高的任職要求，不僅要經(jīng)營(yíng)管理水平過硬，而且要有更高的眼界、更大的格局，具備戰(zhàn)略眼光和大局意識(shí)，能夠有效落實(shí)黨和國(guó)家的重要方針政策，承擔(dān)更多社會(huì)責(zé)任，將國(guó)企的經(jīng)濟(jì)職能和社會(huì)職能充分發(fā)揮。因此，國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果將直接作為領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任、升降的依據(jù)，對(duì)干部的綜合素質(zhì)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，從而提高黨的執(zhí)政能力、政府行政水平和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效能。

2?國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的問題

2.1?范圍過于集中在財(cái)務(wù)收支

財(cái)務(wù)收支是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重點(diǎn)，因?yàn)樗苯由婕百Y金。資金管理的規(guī)范性極其重要，稍有不慎就會(huì)有漏洞可鉆。因此，很多審計(jì)人員在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，首要想到的就是財(cái)務(wù)收支，而被審計(jì)對(duì)象在接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，往往首先想到的也是財(cái)務(wù)收支，畢竟“錢袋子”過于敏感，無數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部曾因?yàn)椤笆植桓蓛簟倍硐萼蜞簟?/p>

將財(cái)務(wù)收支作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)來說本無可厚非，但是如果審計(jì)重點(diǎn)過于集中，反而會(huì)出現(xiàn)疏漏。作為被審計(jì)對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)干部，往往對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)都相對(duì)精通，賬務(wù)上出現(xiàn)明顯紕漏的可能性非常小，尤其是大額的往來更是很難發(fā)現(xiàn)端倪。而真正隱藏在賬務(wù)背后的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、商業(yè)邏輯本應(yīng)該成為審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，反而會(huì)被淹沒在刺激感官的數(shù)字中。

2.2?方式未與時(shí)俱進(jìn)難以深入

當(dāng)下很多國(guó)企正在進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，各種信息系統(tǒng)將業(yè)務(wù)流程從線下轉(zhuǎn)移到線上，風(fēng)險(xiǎn)將變得更加復(fù)雜和隱蔽。由于審計(jì)部門的價(jià)值很難通過量化體現(xiàn)，國(guó)企對(duì)審計(jì)的數(shù)字化投資優(yōu)先級(jí)便不會(huì)很高。整個(gè)審計(jì)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)都是線下操作；審計(jì)手段仍然是訪談詢問、抽查資料、實(shí)地清盤等；所用的計(jì)算機(jī)軟件除了辦公軟件以外，其他的輔助工具幾乎看不到。

這種傳統(tǒng)的線下審計(jì)方式顯然已經(jīng)越來越無法適配國(guó)企的管理實(shí)際。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種時(shí)效性要求很高的審計(jì)類型，審計(jì)人員必須在較短的時(shí)間內(nèi)完成所有審計(jì)工作。但是國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)干部任期跨度少則一年，多則數(shù)年，其間發(fā)生的業(yè)務(wù)類型繁雜、數(shù)量巨大，即使可以通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)查看而不必翻閱大量紙質(zhì)資料，可如果沒有數(shù)字化手段作為支撐，審計(jì)工作很容易流于表面，質(zhì)量難以保證。這不僅不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的達(dá)成，而且會(huì)損害審計(jì)的權(quán)威，破壞對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的有效性。

2.3?先離后審或不離不審情況突出

前文提到，在國(guó)企的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，由于領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔和調(diào)任通常很難預(yù)知，即使在任期制的情形下，受多種因素的影響，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部可能隨時(shí)出現(xiàn)調(diào)整，這就導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離任后才開始實(shí)施?；蛘吣承╊I(lǐng)導(dǎo)干部的任期相當(dāng)長(zhǎng)，其間從未做過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，只在離任時(shí)才做一次。

無論是領(lǐng)導(dǎo)干部先離后審，或者是不離不審，這都會(huì)損害經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。在先離后審的情況下，領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離開了原國(guó)企單位，所有問題的認(rèn)定、責(zé)任界定都很難落實(shí)，即使有問題需要整改，也只能是繼任者承擔(dān)，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能變成例行公事。在不離不審的情況下，一旦領(lǐng)導(dǎo)干部任期過長(zhǎng)，那么審計(jì)工作量就會(huì)非常大，而由于審計(jì)方式又相對(duì)落后，即使在領(lǐng)導(dǎo)干部尚未離任前，短暫的時(shí)間內(nèi)也很難有所發(fā)現(xiàn)。因此，這兩種情況下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了滿足程序上的合規(guī)性要求外，無法監(jiān)督評(píng)價(jià)國(guó)有資產(chǎn)保值增值成效，也無法為領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔考評(píng)提供依據(jù)。

2.4?成果應(yīng)用不足或追責(zé)力度不夠

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是人，審計(jì)成果更多需要用到對(duì)人的評(píng)價(jià)方面，但是存在先離后審或不離不審的情況，導(dǎo)致審計(jì)成果難以應(yīng)用。而且因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)只能進(jìn)行評(píng)價(jià)不能追責(zé)，如果審計(jì)成果對(duì)被審計(jì)對(duì)象不利，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的追責(zé)很可能延后，時(shí)效性不足導(dǎo)致追責(zé)力度不夠。

當(dāng)前大多數(shù)國(guó)企在實(shí)際執(zhí)行中，將領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都作為一項(xiàng)例行公事。因?yàn)樯霞?jí)部門在做出領(lǐng)導(dǎo)干部離任和調(diào)任的決策時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚未結(jié)束，所以審計(jì)結(jié)果對(duì)干部任命的決策影響很有限，后續(xù)的審計(jì)結(jié)論更多是作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部綜合評(píng)價(jià)的一項(xiàng)因素。但由于領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)履職新崗位，舊的評(píng)價(jià)只是作為參考。另外，2018年國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究管理辦法》，要求國(guó)企參照?qǐng)?zhí)行，但因?yàn)閷徲?jì)缺少紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的協(xié)同，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部的違規(guī)責(zé)任難以被發(fā)現(xiàn)和追究。

3?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方向探究

3.1?關(guān)注國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策方針和發(fā)展規(guī)劃的落實(shí)

2021年中央審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)署發(fā)布了《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)規(guī)劃》），這是中央審計(jì)委員會(huì)成立后發(fā)布的第一個(gè)審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，對(duì)發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督作用具有重要意義。其中第十二條經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部分提出：“重點(diǎn)關(guān)注貫徹落實(shí)黨和國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)方針政策和決策部署，地區(qū)（部門、單位）重要發(fā)展規(guī)劃制定、執(zhí)行和效果?！?/p>

“十四五”規(guī)劃是我國(guó)開啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家新征程的第一個(gè)五年計(jì)劃，國(guó)企作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主要構(gòu)成實(shí)體，是實(shí)現(xiàn)“十四五”規(guī)劃經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和《二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)》的主要力量。因此，新時(shí)代國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方向需要重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的落實(shí)情況。即企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、路徑選擇、重大決策等是否與黨和國(guó)家的部署方向一致，政策和規(guī)劃是否轉(zhuǎn)化為具體的任務(wù)舉措在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中執(zhí)行。

與過去相比，國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要站在更加宏觀角度，從是否有利于國(guó)家治理和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展層面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職過程和結(jié)果，這要求審計(jì)人員必須要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家方針、政策和戰(zhàn)略部署的研究學(xué)習(xí)，并在實(shí)際工作中踐行。

3.2?關(guān)注國(guó)企戰(zhàn)略市場(chǎng)化和經(jīng)營(yíng)效能提升

企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，國(guó)企雖然承擔(dān)著諸多經(jīng)濟(jì)和社會(huì)責(zé)任，但主要目的仍然是獲得盈利，否則國(guó)企將無法生存，社會(huì)財(cái)富也將無法增加。自二十世紀(jì)九十年代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革開啟后，近三十年的時(shí)間國(guó)企一直在不斷改革，讓自身更加適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。

然而很多國(guó)企在改革的過程中“計(jì)劃”的典型特征遲遲無法去除，規(guī)模越大越僵化，收入越高虧損越嚴(yán)重，一旦失去壟斷地位便江河日下。這在某種程度上可能是由企業(yè)本身的業(yè)務(wù)特性決定，但更重要的是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部思路轉(zhuǎn)變過慢或者從未發(fā)生轉(zhuǎn)變。

審計(jì)方向必須從商業(yè)角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，一方面，要關(guān)注國(guó)企在戰(zhàn)略決策中對(duì)市場(chǎng)的判斷，即企業(yè)的目標(biāo)客戶是誰(shuí)，客戶的需求是什么，自身的產(chǎn)品和服務(wù)能否滿足客戶需求，產(chǎn)品、服務(wù)、商業(yè)模式與競(jìng)爭(zhēng)者相比是否有優(yōu)勢(shì)等。另一方面，要關(guān)注企業(yè)的管理機(jī)制，即業(yè)務(wù)架構(gòu)是否符合企業(yè)愿景和戰(zhàn)略、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否層次分明權(quán)責(zé)清晰、流程架構(gòu)能否快速響應(yīng)市場(chǎng)變化和客戶需求等。

戰(zhàn)略市場(chǎng)化和經(jīng)營(yíng)效能提升能夠直接評(píng)價(jià)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部的商業(yè)思維和經(jīng)營(yíng)水平，反映了其對(duì)市場(chǎng)化和企業(yè)運(yùn)營(yíng)的本質(zhì)理解，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員提出更高的要求，必須強(qiáng)化對(duì)業(yè)務(wù)邏輯的掌握，從經(jīng)營(yíng)角度去看待業(yè)務(wù)和實(shí)施審計(jì)。

3.3?關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況

《審計(jì)規(guī)劃》第十二條提出要求：“科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，以任中審計(jì)為主?！贬槍?duì)前述的先離后審、不離不審導(dǎo)致國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于表面的問題，該條規(guī)定將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施節(jié)點(diǎn)放在領(lǐng)導(dǎo)干部任中，能夠大大提高審計(jì)的深度和質(zhì)量，保證審計(jì)監(jiān)督效果。

由于目前我國(guó)法律法規(guī)中并沒有明確規(guī)定國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施時(shí)點(diǎn)，而先審計(jì)再離任在實(shí)際執(zhí)行中也存在一定的難度，所以國(guó)企可以探索建立任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，將審計(jì)時(shí)點(diǎn)從離任后提前到任中，定期實(shí)施。這在新時(shí)代下具有重要意義，從宏觀角度，可以及時(shí)了解、掌握領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)國(guó)家方針、政策和戰(zhàn)略部署的落實(shí)進(jìn)展，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行中的偏差并予以糾正，而不至于到任期結(jié)束后積重難返。從微觀角度，不僅能及時(shí)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職的合規(guī)性和任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支方面的合規(guī)性，更能充分評(píng)價(jià)國(guó)企的運(yùn)營(yíng)效能，促進(jìn)國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理改善。

與離任審計(jì)不同，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要大大增加審計(jì)的深度和廣度，需要從更綜合的層面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，這要求審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)換思維，精進(jìn)技能，更加貼近業(yè)務(wù)，才能做出高質(zhì)量的審計(jì)成果。

4?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思路探索

4.1?堅(jiān)持“三個(gè)區(qū)分開來”客觀界定責(zé)任

2020年習(xí)近平總書記在中央紀(jì)委四次全會(huì)上首次提出紀(jì)委工作要做到“三個(gè)區(qū)分開來”。2021年的《審計(jì)規(guī)劃》中第十二條提出：“認(rèn)真貫徹落實(shí)‘三個(gè)區(qū)分開來’要求，考慮歷史情況，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，準(zhǔn)確界定責(zé)任，力求審計(jì)結(jié)論客觀公正、問題處理實(shí)事求是，鼓勵(lì)探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為。”新時(shí)代國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中須將“三個(gè)區(qū)分開來”作為責(zé)任界定的原則。國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部既承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)又承擔(dān)著政治責(zé)任，履職需要同時(shí)兼顧靈活性和穩(wěn)定性，因此在對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行判斷，不能搞“一刀切”。允許領(lǐng)導(dǎo)干部在探索新領(lǐng)域、新市場(chǎng)、新路徑中有過失，理解并包容領(lǐng)導(dǎo)干部為了企業(yè)發(fā)展而做的冒險(xiǎn)性嘗試，但是也要堅(jiān)決追究明知故犯、肆意妄為、以權(quán)謀私的違法違紀(jì)行為。

4.2?加強(qiáng)對(duì)審計(jì)期間業(yè)務(wù)效能的評(píng)價(jià)

對(duì)于企業(yè)而言，合規(guī)固然重要，但企業(yè)發(fā)展壯大必然需要提高業(yè)務(wù)效能。在以往受制于審計(jì)的時(shí)間問題，無論是先離后審還是不離不審，都側(cè)重于關(guān)注合規(guī)性問題。如果實(shí)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制，在審計(jì)時(shí)間較為充足的前提下，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)效能的評(píng)價(jià)。

具體而言，審計(jì)人員要從業(yè)務(wù)出發(fā)，將每項(xiàng)業(yè)務(wù)從客戶導(dǎo)入到最終價(jià)值交付全流程作為一個(gè)審計(jì)樣本，通過與過去比較、與目標(biāo)比較、與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較，評(píng)估企業(yè)的客戶結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化，是否取得與戰(zhàn)略客戶的合作，產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、結(jié)構(gòu)是否更具競(jìng)爭(zhēng)力，交付效率和客戶滿意度是否提高，業(yè)務(wù)和職能部門的協(xié)同性是否提升，以此來評(píng)價(jià)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的效能，更加科學(xué)地衡量其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)質(zhì)量。

4.3?審計(jì)公開拓寬線索來源強(qiáng)化成果落實(shí)

國(guó)企的領(lǐng)導(dǎo)干部作為國(guó)有資產(chǎn)的受托管理人，其履職行為應(yīng)當(dāng)接受國(guó)企全體干部職工和廣大人民群眾的監(jiān)督。而由于審計(jì)的敏感性，很多國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部在接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，未能公開監(jiān)督渠道，審計(jì)成果落實(shí)情況更是難以獲知，而僅憑借審計(jì)人員薄弱的力量在短時(shí)間發(fā)現(xiàn)重要問題并推動(dòng)整改落實(shí)是很困難的，所以國(guó)企應(yīng)當(dāng)公開監(jiān)督渠道，借助公眾監(jiān)督力量提高審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)成果落實(shí)。國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在正式立項(xiàng)時(shí)可以在企業(yè)內(nèi)或面向社會(huì)公眾發(fā)布公告，要求被審計(jì)對(duì)象公開述職，同時(shí)設(shè)立投訴舉報(bào)信箱和電話，鼓勵(lì)企業(yè)干部職工和社會(huì)公眾參與監(jiān)督。一是可以獲取被審計(jì)對(duì)象的違法違規(guī)或履職不當(dāng)?shù)男袨榫€索；二是可以監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象的工作，保證規(guī)范審計(jì)；三是可以將審計(jì)成果公之于眾，公眾共同監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象和國(guó)企的整改落實(shí)情況。

4.4?建設(shè)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)提高審計(jì)效率

所謂“工欲善其事，必先利其器”，前文已經(jīng)論述過缺少數(shù)字化手段支持的問題，這是制約國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和效率的短板。2021年《審計(jì)規(guī)劃》提出：“全面貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于科技強(qiáng)審的要求，加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)開展審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。”因此廣大國(guó)企應(yīng)當(dāng)重視對(duì)審計(jì)數(shù)字化平臺(tái)建設(shè)。

數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)建設(shè)應(yīng)當(dāng)分四步走。第一步，實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目管理線上化，通過系統(tǒng)控制項(xiàng)目進(jìn)度，復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量；第二步，審計(jì)平臺(tái)與業(yè)務(wù)平臺(tái)聯(lián)通，通過審計(jì)平臺(tái)可以直接抓取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)施抽樣測(cè)試；第三步，實(shí)施企業(yè)數(shù)據(jù)管理，建立企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，統(tǒng)一企業(yè)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、傳輸口徑，剔除重復(fù)和無價(jià)值數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量；第四步，智能化審計(jì)技術(shù)開發(fā)，利用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)，輔助進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、線索追蹤、成果復(fù)核等。

5?結(jié)語(yǔ)

新時(shí)代、新期望，審計(jì)人員須充分理解國(guó)家政策和戰(zhàn)略部署的內(nèi)涵，深入研究國(guó)企業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)邏輯，積極探索新的審計(jì)方向和審計(jì)思路，力求達(dá)到更高水平的審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，促進(jìn)國(guó)企持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

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