企業(yè)管理會計與財務(wù)會計的融合研究

趙青

摘?要：伴隨中國市場快速發(fā)展，企業(yè)之間產(chǎn)生了更加激烈的競爭，以往財務(wù)會計管理機制已不能適應(yīng)當(dāng)下企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展要求。管理會計在企業(yè)生產(chǎn)管理中發(fā)揮著不可取代的重要作用，很多企業(yè)逐漸把管理、財務(wù)會計進行有效融合，揚長避短，吸收兩者優(yōu)點，可以增強企業(yè)內(nèi)部管理、財務(wù)管理的工作成效和質(zhì)量，提高企業(yè)防控風(fēng)險的能力。而管理會計與財務(wù)會計的有效融合已變成當(dāng)下企業(yè)提高經(jīng)濟收益的主要渠道。文章對企業(yè)管理會計與財務(wù)會計融合中存在的問題進行了詳細分析，并提出相應(yīng)的解決措施，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；管理會計；財務(wù)會計?

中圖分類號：F275文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2023）35-0159-04?

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.35.159

1?引言

文章結(jié)合國內(nèi)現(xiàn)有的與會計有關(guān)的法律政策、企業(yè)內(nèi)部的制度規(guī)定等，以共同目標(biāo)為前提，遵循相互合作、信息共享的準(zhǔn)則，有效融合企業(yè)的管理會計與財務(wù)會計，立足于各個角度來創(chuàng)建新系統(tǒng)，健全工作程序，既有利于提高企業(yè)生產(chǎn)管理水平，又能為企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。以往企業(yè)通常習(xí)慣于將企業(yè)管理會計與財務(wù)會計視為彼此相互獨立的兩個個體，盡管這兩個個體是獨立實操的系統(tǒng)，但從本質(zhì)而言其存在著共通的理論基礎(chǔ)。他們能夠為企業(yè)運營管理等提供多角度的支配與反饋，管理層按照兩者的協(xié)作與分工獲取所需的會計信息。近些年，兩者開始出現(xiàn)融合的走向，怎樣推動促進兩者互相融合，推進企業(yè)長遠發(fā)展，是當(dāng)下亟待解決的重要課題。

2?管理會計與財務(wù)管理的內(nèi)容

2.1?管理會計內(nèi)容

管理會計指以遵循會計相關(guān)有關(guān)法律法規(guī)為前提展開的完善企業(yè)決議、轉(zhuǎn)變企業(yè)管理、增強企業(yè)收益的會計活動。與管理相比而言，其更加傾向于重組、分析企業(yè)的數(shù)據(jù)信息而向其提供服務(wù)。管理會計被視為統(tǒng)籌會計、管理作用的會計分支，故而在進行工作時既應(yīng)利用會計工具進一步加工企業(yè)財務(wù)方面的數(shù)據(jù)信息，又應(yīng)利用預(yù)算技術(shù)來健全企業(yè)決議[1]。以探析、預(yù)估財務(wù)為前提呈現(xiàn)給企業(yè)價值更高、合理性更好的決策數(shù)據(jù)信息，進而實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

2.2?財務(wù)管理內(nèi)容

財務(wù)管理被視為企業(yè)管理中不可替代的重要組成部分，其重點內(nèi)容為企業(yè)進行資金投入、融資、現(xiàn)金流、利潤分配、經(jīng)營等。利用計算、內(nèi)控、預(yù)算等多種管理途徑，實現(xiàn)向企業(yè)呈現(xiàn)存在價值的財務(wù)訊息、完善財務(wù)情況、提升財務(wù)成果的目標(biāo)。對財務(wù)進行管理，不但涉及企業(yè)財務(wù)的預(yù)算、核算，也在一定程度上影響著企業(yè)決策與企業(yè)利潤[2]。財務(wù)管理通常涉及企業(yè)的機要信息，還把控著企業(yè)后期的發(fā)展方向，所以財務(wù)管理務(wù)必要創(chuàng)建健全的監(jiān)督管理制度，同時還離不開企業(yè)管理層的高度關(guān)注與有力支撐。

3?企業(yè)管理會計與財務(wù)會計的異同

3.1?兩者相同點

第一，管理會計與財務(wù)會計均可以監(jiān)管與核查企業(yè)的生產(chǎn)運營經(jīng)營活動，其根本目的是有效處理企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，立足于這一角度而言，兩者在目的方面存在著一定的相同性。財務(wù)會計處理企業(yè)財務(wù)通常按內(nèi)容分列的細目工作，且記載與財務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)信息，而管理會計同時也具備這種特性，所以兩者從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展角度來講也具備一定程度的決定性[3]。

第二，企業(yè)在具體發(fā)展時，管理會計與財務(wù)會計在工作目的方面具備非常強的相似性，不論管理會計或財務(wù)會計，從實質(zhì)而言均是在工作過程中運用財務(wù)信息來實施輔助的，同時也能提供給企業(yè)多元化類別的活動計劃。通常企業(yè)管理會計管理自身內(nèi)部，規(guī)劃、編制有關(guān)的方案，而企業(yè)財務(wù)會計大多是通過自身外界信息來為生產(chǎn)運營活動編制公開的方案，兩者從企業(yè)獲取最高經(jīng)濟收益角度來講其目的是一致的，由此可見，管理會計與財務(wù)會計這兩者在工作目的方面是大體相近的，優(yōu)秀的管理會計、財務(wù)會計均可以推動企業(yè)經(jīng)濟收益獲得明顯的提高[4]。

第三，管理會計與財務(wù)會計這兩者從自身職能方面來講是相通的，管理會計的職能是結(jié)合企業(yè)運營狀況實現(xiàn)對生產(chǎn)成本的正確預(yù)算，并基于此來全面籌劃企業(yè)的生產(chǎn)活動方案，而財務(wù)會計同樣要依據(jù)來源于成本的數(shù)據(jù)信息，來合理掌控企業(yè)的生產(chǎn)運營趨向，進而編制出終極的發(fā)展規(guī)劃。從上述內(nèi)容發(fā)現(xiàn)，兩者在職能方面存在一些類似的特征。

3.2?兩者不同點

第一，財務(wù)會計與管理會計兩者最根本的區(qū)別是其職能不同。管理會計的重要職能是進行工作時，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)信息和非財務(wù)信息展開融合，制作出系統(tǒng)化財務(wù)報表交至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，令其可據(jù)此實施決議、評判、編制新決議方案，然而管理會計其工作領(lǐng)域重點局限于企業(yè)內(nèi)會計的管理狀況，但財務(wù)會計其工作范疇輻射面更廣，財務(wù)會計既要把編制好的財務(wù)數(shù)據(jù)報表上交至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，又要對企業(yè)投資者、債券持有者、稅務(wù)部門等公布財務(wù)數(shù)據(jù)，從而可令上述群體及時、詳細地了解把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況[5]。

第二，財務(wù)會計自身的工作程序因國家要科學(xué)監(jiān)督管理每個企業(yè)，所以相對固定，在開展工作時，因在編制財務(wù)報表方面制定了非常嚴(yán)格的制度，所以難以隨心所欲地改變工作程序，然而管理會計工作具有較強的變通性，能在規(guī)定的范圍內(nèi)實施某些方面的變動，這樣可以使工作變得更為靈活。

第三，財務(wù)會計因工作程序、工作模式非常單一，所以，財務(wù)會計通常僅需了解、熟練掌握自身的工作程序即可，具有一定的專業(yè)技能、職業(yè)能力即可；然而因管理會計工作范疇非常廣，工作方法非常靈活，具備非常強的實操性和實踐性特點，所以，管理會計既應(yīng)具備一定的會計專業(yè)技能，又應(yīng)掌握企業(yè)的運作程序，對范疇了解得更廣。

4?管理會計與財務(wù)會計融合的重要性

4.1?提升會計信息成果的精準(zhǔn)性

在社會經(jīng)濟發(fā)展的新時期，企業(yè)間出現(xiàn)了越來越激烈的市場競爭。企業(yè)要不斷生存、發(fā)展下去則離不開評估多元化體系，應(yīng)從整體角度出發(fā)進行全方位地研究、評估企業(yè)非財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)預(yù)算，當(dāng)企業(yè)展開具體的經(jīng)營與管理時，應(yīng)進一步確定管理會計、財務(wù)會計這兩者之間的密切聯(lián)系，然而大部分企業(yè)經(jīng)常未明確兩者之間的聯(lián)系，從工作內(nèi)容方面具有一定的交叉[6]。當(dāng)下，在具體實施中大多數(shù)企業(yè)均出現(xiàn)了管理會計、財務(wù)會計相互獨立的局面，在這種情形下兩者之間難以有效達成信息共享的目標(biāo)；并且，也在很大程度上削弱了企業(yè)內(nèi)數(shù)據(jù)信息共享的動因，增加了生成研究內(nèi)部數(shù)據(jù)信息困難程度，導(dǎo)致分析企業(yè)信息的真實性、精準(zhǔn)性嚴(yán)重下降，企業(yè)生產(chǎn)運營評估的有效性、可靠性無法獲得保證。要進一步增強會計數(shù)據(jù)信息的交流性，就應(yīng)把兩者進行有機融合，同時利用兩者分別具有的模式和工具，能夠極大豐富會計信息資源，促使企業(yè)在生產(chǎn)運營管理過程中得到各個視角與多個角度的數(shù)據(jù)信息，進一步適應(yīng)新時期企業(yè)在市場、行業(yè)競爭中對會計信息的具體要求[7]。由于會計管理脫離了會計制度的束縛，因而可以凸顯自身的預(yù)估特點，把兩者進行有效融合，會深入拓展會計已有的研究、分析作用，能夠提升財務(wù)參數(shù)與非財務(wù)總體信息的前瞻性與精準(zhǔn)性。

4.2?增強企業(yè)自身的競爭力

當(dāng)下，在企業(yè)開展一系列會計工作時管理會計與財務(wù)會計多是互相獨立的，在這種情形下基本不會符合企業(yè)要想實現(xiàn)長遠的生產(chǎn)運營而縮減成本費用的要求，也會導(dǎo)致會計工作發(fā)生重復(fù)的狀況，致使分析信息的正確率下降。企業(yè)要實現(xiàn)降低在運營管理方面的投入成本，增強研究內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的成效與完善分析方式，應(yīng)把兩者進行合理地融合，并能夠利用下面三類方法實施[8]。其一，有效融合兩者，促使實現(xiàn)共享內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的目標(biāo)，也能明顯降低運營管理方面的成本投入；其二，合理融合財務(wù)、非財務(wù)這兩者間的數(shù)據(jù)信息，能夠在制定、實施管理決策時防止出現(xiàn)較大的失誤，與此同時也能縮減投入的運營管理成本，提升會計信息品質(zhì)，提高會計信息的整體性；其三，從獲得信息角度實施分析，兩者融合能夠推動企業(yè)各個部門提升有效融合財務(wù)、非財務(wù)信息的質(zhì)量，并且也能簡化人員、減少運營經(jīng)營成本。

5?企業(yè)管理會計與財務(wù)會計融合過程中的問題

5.1?未深入認知融合的關(guān)聯(lián)性

從工作著重點、主體檔次、時間等多個角度而言，企業(yè)管理會計與財務(wù)會計具有顯著的不同，這是企業(yè)難以有效融合兩者的主要因素之一，未深度認知兩者之間的關(guān)聯(lián)性，在這種情形之下導(dǎo)致企業(yè)沒有形成有效融合兩者的正確認知，在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中經(jīng)常忽視融合兩者，從而難以最大限度地體現(xiàn)出兩者融合之后的優(yōu)點。

5.2?融合基礎(chǔ)不牢固

企業(yè)要想實現(xiàn)兩者的有效融合應(yīng)以會計信息共享為前提，財務(wù)會計能夠供給管理會計需要的來自推測、決議、評估方面的數(shù)據(jù)信息，也會補充財務(wù)會計只重視已結(jié)束生產(chǎn)運營活動中的管理不足[9]。目前部分企業(yè)出現(xiàn)了兩者融合基礎(chǔ)不牢固的現(xiàn)象，由于企業(yè)未深一步了解、掌握兩者之間的內(nèi)部關(guān)系，乃至總體處理會計信息水平非常低等因素導(dǎo)致，難以施展兩者融合的有效性。

5.3?融合體系性較弱

要想成功實現(xiàn)融合兩者的目標(biāo)就需要腳踏實地、一步一個腳印地進行，沒有捷徑而言，兩者融合的優(yōu)點要通過企業(yè)連續(xù)的運營管理才能見效，但是部分企業(yè)普遍存有兩者交融體系性較弱的現(xiàn)象，在這種情況下導(dǎo)致企業(yè)會計信息的流動性難以實現(xiàn)，再加上內(nèi)部控制成效較低，存在著信息不完整、遺失、篡改等多種問題，這導(dǎo)致兩者財務(wù)報告有效融合的可行性嚴(yán)重下降，并且也會限制兩者融合體系的深入發(fā)展。

5.4?融合連接方式需要完善

為防止發(fā)生兩者融合導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決議、風(fēng)險防控、效益分配等方面出現(xiàn)敷衍了事的情況，企業(yè)應(yīng)及時完善兩者融合連接的方式。因受到來自文章內(nèi)容中以上3點因素的影響，致使兩者在融合連接方式方面存在著需要完善的問題，致使融合流于形式，產(chǎn)生了理論性強、實際操作差的狀況。

5.5?融合運轉(zhuǎn)機制欠缺

企業(yè)經(jīng)營實現(xiàn)機制化，是確保企業(yè)穩(wěn)健、團結(jié)合作、目標(biāo)一致、高質(zhì)實現(xiàn)預(yù)期任務(wù)的重要前提，兩者的有效融合需要機制的大力支持[10]。一些企業(yè)出現(xiàn)了兩者融合運轉(zhuǎn)機制欠缺的現(xiàn)象，會在一定程度上限制企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)的實現(xiàn)，致使整體目標(biāo)唯核心進行分配利潤、配置資源等多種管理實踐活動無法順利進行，難以幫助企業(yè)增加經(jīng)濟收益。

6?企業(yè)管理會計與財務(wù)會計融合的具體措施

6.1?形成兩者融合的正確認知

首先，在管理活動方面。企業(yè)財務(wù)管理根本目的在于進一步收集、保存、加工、處理多元化的會計數(shù)據(jù)信息，從而能夠在調(diào)整、導(dǎo)向、歸納、預(yù)估、決議等管理服務(wù)過程中完成兩者之間的融合。其次，在服務(wù)目標(biāo)方面。兩者都被納入現(xiàn)代會計服務(wù)體系中，并以分支的形式存在，立足于兩者的價值動向、資源配置方面而言存在著一致性，信息被當(dāng)成提供服務(wù)的前提條件，而且在時間、空間方面具有不一樣的關(guān)注點，管理會計傾向于重視價值動向的整個過程，而財務(wù)會計重視已發(fā)生的價值動向，盡管關(guān)注點不同，但都是將增加經(jīng)濟收益當(dāng)作切入點與歸屬點[11]。最后，在建立開放系統(tǒng)方面。兩者能夠共同創(chuàng)建具備連接性的開放系統(tǒng)，系統(tǒng)中的每個流程均要聯(lián)系緊密關(guān)聯(lián)，憑借會計系統(tǒng)來提高兩者處理信息的水平，進而防止出現(xiàn)信息的濫用、重復(fù)、遺失等問題，可利用整理、加工、拓展處理會計信息來適應(yīng)當(dāng)下企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營的要求。

6.2?扎實兩者融合的基礎(chǔ)

合理進行會計工作能夠為企業(yè)完成預(yù)期管理目標(biāo)提供較大的支持，而這一過程是以全面收集、整體處理會計信息為基礎(chǔ)，在兩者進行融合時使會計信息在參加整個經(jīng)營活動中發(fā)揮自身應(yīng)有的價值，推動企業(yè)提高防控風(fēng)險、完成成效、經(jīng)濟收益，促使企業(yè)在發(fā)展要求、客觀因素等要素的推動下加快兩者之間的融合進程。為實現(xiàn)這一目標(biāo)企業(yè)要夯實兩者融合的基礎(chǔ)，應(yīng)從以下三點進行：首先，組建專門的職能部門來處理兩者融合的有關(guān)工作，在進一步了解分析不同點、相同點的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部實施財務(wù)工作，營造良好的管理氛圍，打通管理途徑，培養(yǎng)專業(yè)技能人才，從而為兩者融合營造穩(wěn)定的基礎(chǔ)[12]。其次，重點關(guān)注財務(wù)共享，為兩者取長補短提供有力支撐，基于此重新塑造業(yè)財、人機交流的邊界，利用管控措施管理、財務(wù)活動處理、運營計算報告、業(yè)財交融信息等主要功能模塊來強化兩者之間的融合，打破信息共享限制，增強兩者融合的可行性。最后，企業(yè)應(yīng)在規(guī)劃決議方面為兩者融合奠定基礎(chǔ)，將全方位風(fēng)險管控、預(yù)算績效管控等多種管理工作當(dāng)作切入點，既能概括、歸納財務(wù)信息，又能在防控風(fēng)險、探析價值鏈、詢問財務(wù)信息等多個方面提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而利用頂層設(shè)計來推動兩者的有效融合。

6.3?完善兩者的融合體系

首先，完善整體服務(wù)體系，促使兩者一體化的發(fā)展目標(biāo)盡快實現(xiàn)，在探析企業(yè)當(dāng)下經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上制定相匹配的服務(wù)體系，由于當(dāng)下信息化技術(shù)被應(yīng)用于財務(wù)工作中，致使其信息化能力得到了明顯提高，因而在建立兩者融合體系過程中離不開信息技術(shù)的大力支持，要引進ERP系統(tǒng)，也能利用云存儲、大數(shù)據(jù)等多種技術(shù)，推動兩者的融合體系進一步具備可行性、合理性和真實性。其次，完善會計憑證分錄記錄體系，在有關(guān)手工記錄活動轉(zhuǎn)變成在線工作過程中，應(yīng)深入確定記錄內(nèi)容，保障記錄事項真實詳細，摘要話語清晰明了[13]。為在線解決核實批準(zhǔn)、報銷等多個工作流程提供支撐，盡可能凸顯會計估計脈絡(luò)，同時要在限制使用層面對會計憑證科目數(shù)量制定嚴(yán)格的規(guī)定。例如，在會計分錄中不能出現(xiàn)多借多貸、同一憑證中進行結(jié)轉(zhuǎn)等，其目的是為保障兩者在融合過程中更加符合標(biāo)準(zhǔn)，為進行全面、綜合的財務(wù)工作供應(yīng)高效的數(shù)據(jù)信息，打通兩者間互動的途徑，推動其融合進度加快。最后，完善內(nèi)控體系，確保這一體系以財務(wù)管理為前提落實到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)中，體現(xiàn)其監(jiān)管、落實、決策等價值作用，輻射各種運營活動，體現(xiàn)全程、全員、全方位的管理特點，為兩者交融創(chuàng)造有利條件。同時要充分結(jié)合成本收益、制約性等準(zhǔn)則，推動兩者融合優(yōu)勢能在監(jiān)管檢驗、授權(quán)審批等方面發(fā)揮作用，并且引導(dǎo)兩者一同重視全方位風(fēng)控效果，進而利用防控風(fēng)險幫助企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

6.4?健全兩者連接方式

企業(yè)應(yīng)脫離使用責(zé)權(quán)發(fā)生制這種單一方式帶來的制約性，在進行財會工作時應(yīng)重點關(guān)注現(xiàn)金流，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流進行有效融合，并以此為基礎(chǔ)，為兩者連接創(chuàng)造新方式，也能緩解財務(wù)工作帶來的壓力，可向企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供豐富的外界信息。立足于計量角度而言，企業(yè)要根據(jù)當(dāng)下市價、現(xiàn)金流市值等多個角度進行計量，并獲得正確的組合式計量方式在金融工具完善更新、類型增加的基礎(chǔ)上，財務(wù)計量方式才能實現(xiàn)改變[14]。例如，通過當(dāng)下市價來精準(zhǔn)計量短期有價證券、用當(dāng)下成本精準(zhǔn)計量存貨等，從而才能促使兩者進行深度融合。變動成本法能夠有利于企業(yè)得到的成本材料是可變的，有助于探析盈虧分界限，能在制定經(jīng)營決策、把控成本費用時提供有效的憑據(jù)，以此為前提企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)用變動成本綜合利用方式，如彈性預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本等相關(guān)內(nèi)容，促使這一方式具備更高的可行性，能在經(jīng)營管理活動中凸顯自身價值，展示成本、利潤、業(yè)務(wù)三者之間的關(guān)系，再加上業(yè)務(wù)績效考核，推動企業(yè)內(nèi)控平穩(wěn)前進，進而有利于兩者之間的有效連接，處理好動態(tài)預(yù)算、成本計量等重難點問題。

6.5?健全兩者并行機制

首先，要將會計服務(wù)目標(biāo)定位清楚，注重會計的價值行為，強化會計管理，把會計工作重心聚焦到企業(yè)生產(chǎn)運營活動方面，從經(jīng)濟收益層面來看，其傾向于實現(xiàn)兩者并行。其次，確立會計工作基本目標(biāo)，即提高經(jīng)濟利益，而目標(biāo)具體包括實現(xiàn)平穩(wěn)經(jīng)營，向經(jīng)營決議供應(yīng)高效信息，進而通過建立同一目標(biāo)并以此為導(dǎo)向來提升兩者并行的可行性。再次，深化會計工作職能，既能夠概括、整理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一系列活動的對應(yīng)信息，又能推測、預(yù)估企業(yè)未來的發(fā)展動向，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)外所處的客觀條件強化決議，運用變動成本綜合利用方式，在實現(xiàn)靈活彈性預(yù)算同時完善計劃方案，也應(yīng)充分運用兩者的報告來正確評估企業(yè)的運營成效。最后，完善分享會計信息體系，以財務(wù)分享平臺為基礎(chǔ)，提高會計信息的扼要性、變通性、客觀性、精準(zhǔn)性與成本收益性，促使兩者有效融合的基本前提更加充分。另外，改進會計工作流程，要先收集財務(wù)報告內(nèi)的數(shù)據(jù)信息，確定企業(yè)的業(yè)務(wù)行為與其他有關(guān)問題，預(yù)測經(jīng)營中存在的風(fēng)險，找準(zhǔn)運營缺陷，以此為基礎(chǔ)最大限度運用會計信息進行計劃、管控、評判，推動企業(yè)制定出合理可靠的經(jīng)營方案，在推行這一方案時應(yīng)強化動態(tài)管理，利用管理會計報告獲得的信息反饋，如流動性資金、風(fēng)險變動等多種信息，從而為企業(yè)實施彈性管理提供支撐，推動企業(yè)可在兩者并行的基礎(chǔ)上完成經(jīng)營目標(biāo)。

7?結(jié)語

綜上所述，管控與整改財務(wù)部門是每個企業(yè)在現(xiàn)代化管理進程中必須面對的問題。在社會經(jīng)濟高速發(fā)展的當(dāng)下，單純憑借一種會計方式實施財務(wù)管理工作已難以符合企業(yè)現(xiàn)代化進程的實際要求，所以企業(yè)在具體工作時，一定要高度融合管理會計與財務(wù)會計，這樣才能確保企業(yè)加快現(xiàn)代化建設(shè)進程，推動企業(yè)長遠發(fā)展。

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