管理會(huì)計(jì)在高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的應(yīng)用策略探討

摘要：近年來(lái)，我國(guó)高等院校招生數(shù)量持續(xù)增加，給學(xué)校的各項(xiàng)行政管理工作都帶來(lái)了不小的壓力。為了能推動(dòng)高校日常管理工作的順利開(kāi)展，應(yīng)采取必要的管理措施，強(qiáng)化內(nèi)部管理。這其中，管理會(huì)計(jì)作為高校內(nèi)部管理工作中的重要環(huán)節(jié)之一，能夠精準(zhǔn)分析出高校在內(nèi)部管理方面存在的一系列問(wèn)題，為優(yōu)化管理措施、推動(dòng)高校高質(zhì)量發(fā)展提供保障。本文將對(duì)這一問(wèn)題展開(kāi)深入論述和研究。

關(guān)鍵詞：高校；管理會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

引言

我國(guó)高校內(nèi)部控制工作經(jīng)過(guò)多年發(fā)展雖然取得了一定成績(jī)，但在實(shí)踐中仍存在著各式各樣的問(wèn)題，制約著高校管理工作的穩(wěn)步提升。要想有針對(duì)性地解決這些問(wèn)題，需要充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部控制體系建設(shè)中的重要性，結(jié)合管理會(huì)計(jì)的特征和優(yōu)勢(shì)，使其與高校內(nèi)部控制工作有效融合，進(jìn)而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)化管理模式的目標(biāo)。

一、管理會(huì)計(jì)在高校內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）控制意識(shí)較低，控制制度不完善

在高校內(nèi)部控制體系建設(shè)工作中，管理人員將教學(xué)力量與科研儲(chǔ)備作為學(xué)校根本任務(wù)而忽略?xún)?nèi)部控制的重要性，是導(dǎo)致問(wèn)題出現(xiàn)的主要原因之一。在這樣的管理理念下，部分潛在問(wèn)題無(wú)法得到及時(shí)解決，高校管理人員無(wú)法從根本上改變管理中存在的漏洞，最終影響校務(wù)管理工作的順利開(kāi)展。同時(shí)，部分高校的內(nèi)部控制人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)欠缺，有的高校并沒(méi)有高水平的人才隊(duì)伍來(lái)開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。另外，部分高校現(xiàn)階段內(nèi)部控制手段較為單一，控制體系不健全，其覆蓋范圍只限于一些重要業(yè)務(wù)工作，而其他非重要環(huán)節(jié)則缺乏必要的監(jiān)督管理。最終的結(jié)果是內(nèi)部控制制度流于形式，對(duì)校方的強(qiáng)化管理意義不大［1］。最后，部分高校的內(nèi)部控制體系建設(shè)工作仍舊延續(xù)傳統(tǒng)模式，并沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，導(dǎo)致管理過(guò)程存在一些不嚴(yán)謹(jǐn)、不能滿(mǎn)足現(xiàn)代化辦公要求的問(wèn)題。制度上的這種漏洞和不健全，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制工作人員在實(shí)踐中沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)可以遵循，影響工作的流暢性。因此，高校應(yīng)重視制度的確立和制度的執(zhí)行。

（二）控制系統(tǒng)獨(dú)立，難以實(shí)現(xiàn)信息化

隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的高校開(kāi)始運(yùn)用信息化技術(shù)為內(nèi)部控制體系提供便捷條件。目前，我國(guó)高等院校普遍都建立了自己的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，但質(zhì)量水平參差不齊，并且普遍存在的問(wèn)題是系統(tǒng)各部分的關(guān)聯(lián)性和緊密度有待提升。例如，許多高校的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)中，教學(xué)系統(tǒng)、學(xué)生繳費(fèi)系統(tǒng)以及行政管理系統(tǒng)各自都是獨(dú)立的，彼此之間的關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)。這種相對(duì)獨(dú)立的結(jié)構(gòu)看似是不同業(yè)務(wù)各司其職，但實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)資源浪費(fèi)、數(shù)據(jù)和信息共享程度不高等問(wèn)題，并且由于各版塊都是相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)，在數(shù)據(jù)的保存和導(dǎo)出過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)相互矛盾的情況，而數(shù)據(jù)的使用者要去花費(fèi)大量的時(shí)間和精力來(lái)校對(duì)和辨別數(shù)據(jù)的真?zhèn)?，整個(gè)過(guò)程也會(huì)變得很煩瑣。如果想要解決這一難題，高校需要去考慮實(shí)現(xiàn)各學(xué)科各教師資源的整合與內(nèi)控信息的共享［2］。內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)，可以為各部門(mén)工作人員提供一個(gè)及時(shí)溝通和對(duì)話(huà)的平臺(tái)，為各部門(mén)之間的高效率協(xié)作搭建橋梁，并且能夠通過(guò)溝通中的聊天記錄來(lái)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行溯源，提高問(wèn)題解決的時(shí)效性。

（三）缺乏危機(jī)意識(shí)，不利于長(zhǎng)期發(fā)展

現(xiàn)階段，我國(guó)多數(shù)高校在財(cái)政經(jīng)費(fèi)方面都能得到很好的保障，但這也使得高校的經(jīng)費(fèi)常年處在飽余的狀態(tài)，在思想上缺乏危機(jī)意識(shí)，不重視內(nèi)部控制體系的規(guī)劃建設(shè)，沒(méi)有合理的財(cái)政經(jīng)費(fèi)使用方式和使用規(guī)劃，相應(yīng)的問(wèn)題也隨之出現(xiàn)。當(dāng)管理會(huì)計(jì)不能與高校控制體系“合二為一”時(shí)，一旦高校的財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)緊張，高校將會(huì)面臨著舉步維艱的困境。因此，這也是經(jīng)費(fèi)過(guò)于飽足的情況所帶來(lái)的影響，高校沒(méi)有對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)有一個(gè)合理的規(guī)劃，支配管理過(guò)于松懈，高校管理者與管理會(huì)計(jì)在心態(tài)上放松警惕、過(guò)于樂(lè)觀，這些問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)建設(shè)發(fā)展停滯不前，也會(huì)把學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作引入一個(gè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力不足的狀態(tài)。

二、管理會(huì)計(jì)在高校內(nèi)部控制體系建設(shè)中的策略與方向

（一）增強(qiáng)控制意識(shí)，改善工作氛圍

在高校內(nèi)部控制體系建設(shè)中，最為關(guān)鍵的就是該體系的負(fù)責(zé)人，整體的大方向與核心內(nèi)容都由負(fù)責(zé)人來(lái)把控。很多高校管理制度差，制度標(biāo)準(zhǔn)混亂、不統(tǒng)一，大部分責(zé)任都是要?dú)w結(jié)于管理者，由于個(gè)人專(zhuān)業(yè)水平和校方實(shí)際情況的不同，每個(gè)學(xué)校之間又有不同的差異性存在，這個(gè)時(shí)候就需要高校管理者出面把握住大方向，確保學(xué)校不會(huì)偏離預(yù)期的軌道以及建設(shè)目標(biāo)。

首先，在構(gòu)建成熟的管理體系之前，高校首先應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一部門(mén)內(nèi)的意見(jiàn)，通常在選定意見(jiàn)的時(shí)候會(huì)產(chǎn)生想法的多樣性，目標(biāo)的不確定性，要解決這樣的不統(tǒng)一問(wèn)題，需要將工作人員各自的想法匯聚成一個(gè)集合，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)共同、長(zhǎng)久的戰(zhàn)略目標(biāo)。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中管理層要積極調(diào)動(dòng)工作人員的情緒，樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，把核心觀念灌輸?shù)矫恳晃还ぷ魅藛T意識(shí)中，讓各崗位工作人員理解內(nèi)部控制的目的和意義，確保所有人都具備統(tǒng)一的行動(dòng)目標(biāo)和方向。由于內(nèi)部控制在執(zhí)行時(shí)多數(shù)工作都是由基層教職工來(lái)完成的，因此作為管理者不能單純依靠自身的想法來(lái)確立戰(zhàn)略目標(biāo)，而是要積極了解基層職工的工作能力和工作環(huán)境，樹(shù)立模范典型，充分發(fā)揮榜樣的力量，保證基層更好地落實(shí)各項(xiàng)制度。其次，管理者應(yīng)當(dāng)注重高質(zhì)量人才的選拔和聘用工作，在實(shí)際工作中建立在職培訓(xùn)制度，以此提升工作人員的工作效率，同時(shí)配合嚴(yán)格的考核制度，通過(guò)明確的懲罰機(jī)制，對(duì)于表現(xiàn)優(yōu)異的工作人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于表現(xiàn)較差的工作人員要予以正確的指導(dǎo)和改正監(jiān)督，將考核成績(jī)與績(jī)效工資相掛鉤，這樣才能確保工作人員的積極性與一致性。只有將各崗位工作人員的專(zhuān)業(yè)能力都提升至合格的標(biāo)準(zhǔn)線以上，才能保證整體的工作質(zhì)量。另外，在提升工作能力的過(guò)程中，要對(duì)基層給予一定的幫助和鼓勵(lì)，讓基層循序漸進(jìn)地去改變和適應(yīng)現(xiàn)有的工作模式和核心方向，逐漸拋去以往固有的工作狀態(tài)思考方式，讓基層職工在轉(zhuǎn)變思路的同時(shí)也意識(shí)到此項(xiàng)工作的重要性與深層次的意義。最后，管理者應(yīng)當(dāng)建立輪崗制度以及輪崗工作表單，在執(zhí)行時(shí)定期根據(jù)實(shí)際情況做出調(diào)整和改變，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)永遠(yuǎn)都在會(huì)計(jì)崗位，出納永遠(yuǎn)在做著出納工作等問(wèn)題，借助于崗位上的輪換確保工作人員知識(shí)覆蓋范圍的全面性，而且靈活分配工作崗位不僅可以有效調(diào)動(dòng)起工作人員的情緒，讓工作變得更加積極高效，還能進(jìn)一步保證內(nèi)部控制的安全問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，可以讓工作人員相互監(jiān)督，規(guī)范自己的工作職責(zé)與態(tài)度，讓每個(gè)人都保持高度的統(tǒng)一性和一致性，營(yíng)造良好的工作氛圍與環(huán)境。

（二）制定合理規(guī)劃，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

在內(nèi)部控制方面，很多決策的初期都是一個(gè)大體的展望，但是在具體實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中，就會(huì)涌現(xiàn)出各式各樣的難題，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)體系出現(xiàn)停滯不前的困境。為此，高校需要有一個(gè)合理清晰的目標(biāo)以及長(zhǎng)久的規(guī)劃作為依據(jù)，然后把規(guī)劃的具體內(nèi)容細(xì)分成一個(gè)一個(gè)的小類(lèi)別，再把每一個(gè)類(lèi)別里需要達(dá)成的目標(biāo)制定出嚴(yán)格執(zhí)行及監(jiān)督考核計(jì)劃，最終實(shí)現(xiàn)將規(guī)劃轉(zhuǎn)化為具體路徑的目標(biāo)。管理層在初期制定目標(biāo)時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)過(guò)于理想化的情況，大多是因?yàn)槟繕?biāo)不夠清晰，方案不夠嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致的。在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系當(dāng)中不能過(guò)分信賴(lài)基層員工，一定要有自己的標(biāo)準(zhǔn)和原則，避免情緒化管理。同時(shí)，要強(qiáng)化對(duì)應(yīng)的職能部門(mén)，確保審計(jì)部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)可以正常履行監(jiān)督工作。為此高校可以建立多個(gè)與之相匹配的職能部門(mén)來(lái)予以配合［3］。由于學(xué)校監(jiān)管是內(nèi)外部相結(jié)合的模式，所以高校要保證遵守相關(guān)法律法規(guī)，以道德規(guī)范來(lái)約束自身行為，在內(nèi)部監(jiān)管合格的狀態(tài)下積極配合外部監(jiān)管，一旦出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反思問(wèn)題原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，堅(jiān)決杜絕隱瞞欺騙的行為以及僥幸心理。另外，管理層要以事實(shí)為基礎(chǔ)作為判斷的依據(jù)，不能依靠主觀意識(shí)來(lái)臆斷，要時(shí)刻警醒保持公正的態(tài)度原則。作為會(huì)計(jì)工作人員，則需要注意管理層所分配任務(wù)的合理性，在合法合規(guī)的前提下開(kāi)展工作，確保賬務(wù)信息處于公開(kāi)、透明的狀態(tài)，因此來(lái)確保外界更加全面地了解學(xué)校。高校還可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)來(lái)一同確保會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，充分保證學(xué)校的財(cái)產(chǎn)安全。

（三）提升技術(shù)水平，實(shí)現(xiàn)信息共享

在網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)迅猛發(fā)展的環(huán)境下，許多高校都開(kāi)始嘗試使用信息化系統(tǒng)來(lái)開(kāi)展校務(wù)管理工作。然而在具體的執(zhí)行過(guò)程中會(huì)不可避免地出現(xiàn)一些問(wèn)題，如各部門(mén)信息溝通不及時(shí)，交流不順暢，系統(tǒng)各自獨(dú)立缺乏信息共享。要想解決這些問(wèn)題，高校首先應(yīng)當(dāng)考慮的是提升整體信息化技術(shù)水平。目前，許多高校雖然在形式上積極嘗試信息化技術(shù)與教務(wù)工作的融合，但在管理模式和理念上受到傳統(tǒng)觀念影響，不同職能部門(mén)很難做到信息共通，系統(tǒng)之間相互不兼容。為此，高校應(yīng)重點(diǎn)引進(jìn)一批專(zhuān)業(yè)化的信息技術(shù)人才，幫助高校建立新的系統(tǒng)模式，將各自分散、獨(dú)立的系統(tǒng)融合為一個(gè)整體，使得各版塊信息在應(yīng)用時(shí)更加便捷、高效，同時(shí)也可以?xún)?yōu)化財(cái)務(wù)部門(mén)的工作流程，降低工作壓力和強(qiáng)度，讓財(cái)務(wù)人員有充足的時(shí)間去規(guī)劃各種防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，保證財(cái)務(wù)信息與各樣數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)也可以避免人為錯(cuò)誤對(duì)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的不可逆的影響，改善學(xué)校的管理層對(duì)于決策方面的失誤，規(guī)避決策風(fēng)險(xiǎn)，使每個(gè)規(guī)劃與布局都能夠按照理想的狀態(tài)下去發(fā)展［4］。管理會(huì)計(jì)的信息技術(shù)應(yīng)用是內(nèi)部控制建設(shè)的重中之重，只有以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，才能讓其內(nèi)部控制變得更加穩(wěn)定。

（四）建立風(fēng)險(xiǎn)清單，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在高校發(fā)展規(guī)劃的布局當(dāng)中，決策過(guò)程可能會(huì)遇到不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，高?？梢越L(fēng)險(xiǎn)管理清單，綜合考慮學(xué)校在教學(xué)管理方面、財(cái)務(wù)管理方面和一些關(guān)鍵的環(huán)節(jié)可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，制定對(duì)應(yīng)的規(guī)避方案。風(fēng)險(xiǎn)管理清單建立后，高校需要從組織層面來(lái)分配各崗位工作人員，并且在控制風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程當(dāng)中對(duì)已發(fā)生和未發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行匯總和反思。在人員配置方面，需要對(duì)不同專(zhuān)業(yè)工作人員進(jìn)行嚴(yán)格篩選，確保風(fēng)險(xiǎn)小組有科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管控理念，在此基礎(chǔ)上建立風(fēng)險(xiǎn)信息資料庫(kù)，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的等級(jí)，明確風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)以及走向圖。在記錄風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的過(guò)程當(dāng)中要把各部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)做高、中、低不同層次的劃分，然后風(fēng)險(xiǎn)小組再根據(jù)具體的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)去思考和制定解決方案。在整個(gè)過(guò)程當(dāng)中要遵循靈活多變的原則，避免固化控制模式，盡可能多地結(jié)合當(dāng)下的形勢(shì)政策與學(xué)校整個(gè)的動(dòng)態(tài)情況，及時(shí)做出改變和調(diào)整。

由于整個(gè)過(guò)程都是學(xué)校管理層來(lái)實(shí)施的，因此還可能面臨一種情況就是風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)劃分主觀意識(shí)過(guò)強(qiáng)，為此需要管理層針對(duì)具體問(wèn)題采取具體分析的方法，不能盲目照搬其他問(wèn)題的解決方案，多開(kāi)展集體的積極討論，在討論過(guò)程當(dāng)中記錄下風(fēng)險(xiǎn)小組當(dāng)下所面臨的問(wèn)題，以及需要改正的地方。在整體討論過(guò)后推選設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)小組組長(zhǎng)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警備案組長(zhǎng)，明確各小組成員的工作職責(zé)和內(nèi)容，按照專(zhuān)人專(zhuān)職的原則，避免同一個(gè)人身居多職的情況，并定期組織開(kāi)展小組內(nèi)部會(huì)議，總結(jié)和討論各項(xiàng)工作的實(shí)際進(jìn)展情況和存在問(wèn)題［5］。如有人員分配沖突的問(wèn)題一定要積極溝通，多嘗試進(jìn)行調(diào)整，使工作人員的工作氛圍變得更好，這樣才能團(tuán)結(jié)一致地去把每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，確保學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況更加穩(wěn)定。只有具備好的財(cái)務(wù)規(guī)劃基礎(chǔ)，才能讓學(xué)校有清晰的規(guī)劃和目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上結(jié)合管理會(huì)計(jì)體系要求，做出相應(yīng)的搭配，在管理會(huì)計(jì)作為控制主體的基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)小組才能提供一道安全防線，讓學(xué)校變得更加穩(wěn)定，進(jìn)一步推動(dòng)高校各項(xiàng)工作的持續(xù)、穩(wěn)定開(kāi)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

本文綜合概括分析了管理會(huì)計(jì)在高校內(nèi)部控制體系建設(shè)中的實(shí)際用途，展開(kāi)了詳細(xì)的分析和探討，總結(jié)了高校目前在控制體系搭建的過(guò)程當(dāng)中存在的不足之處和面臨的困境，例如，管理會(huì)計(jì)與高校內(nèi)部控制體系建立的關(guān)聯(lián)性，信息化技術(shù)對(duì)管理會(huì)計(jì)工作的重要意義，風(fēng)險(xiǎn)小組的實(shí)際作用，控制制度的重要性以及監(jiān)督機(jī)制對(duì)學(xué)校財(cái)產(chǎn)安全的作用等，通過(guò)對(duì)上述問(wèn)題的深入討論和分析，為管理會(huì)計(jì)在高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的實(shí)踐應(yīng)用提供了一定的建議，希望對(duì)相關(guān)從業(yè)者有所助益。

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作者簡(jiǎn)介：張冠墨，女，1993年1月生，漢族，吉林長(zhǎng)春人，碩士，助理會(huì)計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，政府會(huì)計(jì)制度，預(yù)算一體化，高校內(nèi)部控制。