企業(yè)全面預算管理面臨的困境及對策研究

張小萍

摘要：企業(yè)全面預算管理是一套全面科學的內(nèi)部管理體系。通過全面預算管理手段將企業(yè)資源有效配置，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，提供有效的技術(shù)支撐。目前很多企業(yè)意識到全面預算管理的重要性，開始施行全面預算管理，但是在實際管理過程中，仍然存在全面預算管理不全面、全面預算管理不系統(tǒng)、公司當前制度無法支撐全面預算管理工作的執(zhí)行、預算編制不合理和方法不科學等問題。本文將對企業(yè)全面預算管理的重要性，以及如何提升企業(yè)的全面預算管理水平、如何完善全面預算管理制度、如何更好地落實全面預算管理等問題進行了研究和探索。

關(guān)鍵詞：全面預算管理；重要性；困難；對策

一、引言

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)涌入市場，在企業(yè)管理的過程中，越來越多科學的方法滲透到企業(yè)的管理中，而全面預算管理就是企業(yè)內(nèi)部管理重要方法之一，它是企業(yè)實現(xiàn)精細化管理和成本管控的有效的科學的手段。

二、企業(yè)加強全面預算管理的重要性

（一）加強全面預算管理有利于更好地保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

全面預算管理體系的運用可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標提前量化，以便各級部門對目標有一個清晰的認知，在企業(yè)經(jīng)營中，將實現(xiàn)戰(zhàn)略目標與執(zhí)行全面預算緊密結(jié)合，通過將經(jīng)營現(xiàn)狀與預算數(shù)據(jù)實時比對，能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的問題，防止重大預算和實際偏差問題的出現(xiàn)，以確保戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)。

（二）加強全面預算管理有利于提高企業(yè)資源合理分配，高效利用有限資源

預算指標不僅可以反映企業(yè)經(jīng)營目標和經(jīng)營狀況，也可以反映出各部門在經(jīng)營中對資源的需求以及使用資源所產(chǎn)生的效率，因此將預算指標作為企業(yè)資源的分配標準，通過全面預算的編制，可以將企業(yè)有限的資源按業(yè)務需要進行分配，可以進一步提升企業(yè)資源使用的效率。

（三）加強全面預算管理對企業(yè)抗風險能力的提升有極大幫助

企業(yè)的經(jīng)營狀況及可能遇到的問題可以通過全面預算的編制得以提前揭露。公司管理層通過預算結(jié)果可以提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的潛在風險，從而提前采取風險防范措施，以規(guī)避或降低未來經(jīng)營中的風險，保障企業(yè)安全有序地發(fā)展。

（四）加強全面預算管理對績效考核機制的提升有極大幫助

預算目標的編制過程就是從企業(yè)實際經(jīng)營現(xiàn)狀為出發(fā)點，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為經(jīng)營導向，向企業(yè)各部門設立業(yè)績指標的過程，將各部門預算執(zhí)行情況與預算目標指標進行比對分析，能夠有效反映各部門的業(yè)務執(zhí)行情況，為績效考核提供可靠的依據(jù)，以提升各級員工在工作中的積極性。

（五）加強全面預算管理對企業(yè)經(jīng)營效益的提升有極大幫助

在全面預算的編制和執(zhí)行中收入和成本是兩項重大指標，目標收入的實現(xiàn)是企業(yè)價值實現(xiàn)的重心，在預算編制中能夠及時發(fā)現(xiàn)收入實現(xiàn)的進度，能夠及時分析出收入實現(xiàn)的組成，以及時調(diào)整實現(xiàn)收入目標的路徑，而成本控制也是企業(yè)實現(xiàn)目標利潤的重要工作，在收入固定的情況下，成本越低，企業(yè)實現(xiàn)的利潤越大。對成本的實時監(jiān)控，對成本數(shù)據(jù)的實時分析，成本偏差的及時調(diào)整，能夠有效控制成本，以實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標。

（六）加強全面預算管理能夠及時調(diào)整戰(zhàn)略方向

企業(yè)戰(zhàn)略目標的設立，是在設立當時的市場環(huán)境下的產(chǎn)物，但在市場經(jīng)濟瞬息萬變的今天，市場方向隨時可能發(fā)生轉(zhuǎn)變，通過預算編制和執(zhí)行可以及時發(fā)現(xiàn)財務數(shù)據(jù)反映出的經(jīng)營狀態(tài)，一旦發(fā)現(xiàn)政策性重大轉(zhuǎn)變，可以及時調(diào)整戰(zhàn)略方向。

三、企業(yè)全面預算管理存在的主要問題

（一）全面預算管理不全面

所謂全面預算不全面是指預算工作僅限于某個或某幾個部門，或者僅限于一個會計要素或某幾個會計要素，而沒有在企業(yè)全面施行。有些企業(yè)領(lǐng)導認為收入是企業(yè)實現(xiàn)價值的重要指標，因此只重視收入目標的實現(xiàn)，僅對收入設立目標進行預算管理；而有些領(lǐng)導則認為成本管控直接影響到企業(yè)利潤的實現(xiàn)，因此更重視成本的控制，僅對成本進行預算管理；還有些領(lǐng)導認為預算管理是財務部門的事情，僅要求財務部門對已實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)果進行財務數(shù)據(jù)的分析。這些局部的預算并不能稱之為全面預算管理，全面預算管理是全員參與的、全業(yè)務流程貫穿的預算管理機制，需要企業(yè)自上而下全面落實執(zhí)行的一套管理體系。

（二）全面預算管理體系未形成

由于企業(yè)管理層對預算管理認識不充分，使得全面預算管理體系不夠完善和系統(tǒng)。首先表現(xiàn)的是相關(guān)預算管理組織架構(gòu)不健全，沒有建立起專門的管理機構(gòu)，或者相關(guān)組織架構(gòu)與管理目標不統(tǒng)一，各部門間的責權(quán)利未明確界定，從而造成部門之間的溝通合作效率低；二是沒有提前制定符合公司實際的預算管理制度，在編制、執(zhí)行、考核等預算的重要環(huán)節(jié)缺乏政策的指導，不利于全面預算管理工作在企業(yè)內(nèi)部順利開展施行，甚至將全面預算管理工作僅流于形式。

（三）企業(yè)內(nèi)部機能不完善，基礎(chǔ)工作不細致，全面預算無從下手

有些企業(yè)原本就沒有一套完善的公司內(nèi)部管理制度，家族式管理、小作坊作業(yè)模式、老板拍腦袋下決定等，導致公司在引入全面預算管理系統(tǒng)時，沒有有效的業(yè)務數(shù)據(jù)支撐，不知從何開始施行這套科學的管理體系。一旦向各部門征集部門下年度預算數(shù)據(jù)，均認為未發(fā)生的數(shù)據(jù)無法評估，缺乏預算意識和較專業(yè)的預算能力。

（四）預算編制缺乏合理性，脫離企業(yè)實際

戰(zhàn)略目標是企業(yè)預算管理工作的目標導向，實施全面預算管理工作就是為了確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。戰(zhàn)略目標的設立是在現(xiàn)有市場政治環(huán)境、企業(yè)現(xiàn)有資源，包括人力、物力、財力、信息等現(xiàn)狀下，融合企業(yè)愿景而部署的“作戰(zhàn)方案”。但目前不少業(yè)企業(yè)仍采用以借鑒財務部門提供的歷史數(shù)據(jù)和部分人員的 專業(yè)經(jīng)驗來編制預算目標，僅在上個年度數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進行簡單增減，而沒有站在戰(zhàn)略目標的制高點，去對市場、行業(yè)做專業(yè)調(diào)研，進而在企業(yè)各部門進行充分溝通協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌規(guī)劃，去科學合理地制定相關(guān)的目標計劃，從而導致預算目標缺乏合理性、科學性，使得企業(yè)戰(zhàn)略目標嚴重脫離外部市場環(huán)境和內(nèi)部企業(yè)實際。

（五）編制方法落后，缺乏信息化管理技術(shù)

預算編制是全面預算管理在執(zhí)行中的重要工作內(nèi)容，其工作量大，綜合性強，需要涉及企業(yè)產(chǎn)、供、銷、成本、費用、資金等眾多信息數(shù)據(jù)。所以預算編制需要有一套完整系統(tǒng)的預算編制的方法、執(zhí)行的流程以及及時全面的信息管理系統(tǒng)。目前我國大部分企業(yè)信息化程度不夠高，數(shù)字化管理相對落后，缺乏大數(shù)據(jù)信息支持，財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)之間的銜接存在較大的時間差和信息差，從而給全面預算編制工作帶來了非常大的困難挑戰(zhàn)。

（六）全面預算管理背后的考核激勵機制不完善，無法帶動員工積極性

一套科學完善的預算考核機制是保障預算執(zhí)行的重要要素，所有數(shù)據(jù)考核背后都是對人的考核。而有些單位只重視預算完成的情況，但對完成的好與壞沒有相關(guān)的考核獎懲措施，員工既沒有落實預算的積極性，也沒有不能完成考核指標的擔擾，仍然沿用過去渙散的工作態(tài)度面對日常工作而未將預算目標作為自身工作的目標，從而導致全面預算目標無法達成。

四、完善企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）加強培訓和學習，提高對全面預算管理的認識

一般來說，在企業(yè)推行一項新的管理手段時，是比較難以推廣開來的，人們總是更習慣于舊有的模式，而缺乏了對新事物嘗試的渴望。因此對于陌生的事物，企業(yè)需要開展相應的培訓措施，以打開全員對全面預算管理的認識。通過專門的學習，能夠有效掃除大家對全面預算管理的不當認知、片面認知。在企業(yè)關(guān)于全面預算管理的培訓學習中，首先要幫助領(lǐng)導層加強對全面預算管時的認識，通過宣講讓領(lǐng)導層意識到全面預算管理對企業(yè)科學發(fā)展的重要性，同時對于全面預算管理的核心管理方法、操作流程等也要進行深入全面的講解，讓領(lǐng)導知其然，且知其所以然。只有加強全面預算管理在領(lǐng)導層的認知度，才能保障這一管理手段在企業(yè)內(nèi)順利推行。全面預算管理體系在企業(yè)實施以前，還需要成立專門的全面預算管理部門，企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門各司其職，通過員工大會的宣講來讓全員了解全面預算管理的意義、實施以及過程，讓全員真正理解全面預算管理的真正內(nèi)涵，而不是簡單地認為預算管理就是成本控制，也不能僅認為預算管理就是為了保障收入目標的達成，或者認為預算管理只是財務部門或者財務人員的事情。各部門還需要通過部門會議的形式，來加強各員工對全面預算管理對本部門的重要影響意義，同時也需增強員工對平行部門之間加強業(yè)務及業(yè)務流程溝通的重要性意識，以便各部門加強對業(yè)務整體流程的認識，讓員工明白只有溝通才能了解業(yè)務的全貌，只有了解了才能更默契地配合并高效完成。只有領(lǐng)導層對全面預算管理工作足夠的認識和重視，各部門各員工積極主動地配合，全員上下對全面預算管理認知到位，樹立全面預算、全民預算的觀念，才能使預算的編制和執(zhí)行更有推行的動力和意義。

（二）完善預算編制制度，健全預算編制組織體系

全面預算管理制度涵蓋全面預算管理的方方面面，組織架構(gòu)、預算編制、預算審核、預算的執(zhí)行與控制、預算數(shù)據(jù)的分析、發(fā)現(xiàn)問題后的預算調(diào)整、績效考核等方面都需要在預算管理制度中有明確的規(guī)定。明確預算編制的依據(jù)、預算的主要內(nèi)容、預算編制和執(zhí)行的程序以及預算編制方法。要建立相關(guān)工作組、配備相應的工作人員，如：財務、審計、人力、生產(chǎn)、銷售等相關(guān)業(yè)務部門，不僅有員工參與，部門負責人更應該在預算工作中起到帶頭作用，調(diào)動員工積極性，推動預算目標的實現(xiàn)。同時需要加強預算執(zhí)行中的控制、監(jiān)督和分析功能，強化全面預算管理責任。

（三）加強企業(yè)其他內(nèi)部管理制度的制定執(zhí)行，更好地服務于預算管理

企業(yè)科學的管理制度是全面預算管理的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)的相關(guān)制度要和預算管理制度高度統(tǒng)一，只有在強有力的基礎(chǔ)制度管理下，才能更好地執(zhí)行好預算管理。如：企業(yè)需要加強人力資源管理制度、安全管理制度、財務管理制度、行政管理制度、物資管理制度、生產(chǎn)管理制度、銷售管理制度、質(zhì)量管理制度等。

（四）采用科學的預算編制方法，使預算編制更趨合實際

預算目標要能充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，總目標的制定要符合當前市場經(jīng)濟形勢、行業(yè)現(xiàn)狀。預算的編制工作需要與戰(zhàn)略目標高度融合，采用符合企業(yè)實際的不同預算編制方法和方式，避免采用單一編制方法而產(chǎn)生的弊端。例如：權(quán)威式預算雖然能夠更好地將企業(yè)的戰(zhàn)略目標貫徹到預算中、更好地控制預算的過程并提高決策過程的效率；但在實施過程中執(zhí)行者認同度低，無法有效地進行激勵，進而降低預算目標完成實現(xiàn)的程度；參與式預算雖然能夠較好地發(fā)揮預算的溝通作用，預算執(zhí)行者的參與可以更好地激勵期完成設定的預算目標，但該方式的編制時間長，成本較高，且該預算不將企業(yè)戰(zhàn)略作為首要位置，可能與企業(yè)整體戰(zhàn)略不一致。各部門沒有為企業(yè)戰(zhàn)略進行良好的協(xié)調(diào)工作，管理者可能因為自身的利益，會刻意進行預算松弛的行為。因此可以采取上下結(jié)合的混合式預算，由領(lǐng)導層及員工全員參與進來。預算編制方法可以根據(jù)不同業(yè)務性質(zhì)來采用適合的方法，如：定期和滾動預算、增量和零基預算等多種編制方法相結(jié)合的方式。采用科學的預算編制方法和流程，使預算更趨于合理、更能反映企業(yè)的實際，能切實起到全面預算管理的目的。

（五）加強過程控制和控制方法，使預算管理更科學有效

當前，部分企業(yè)預算控制的強度不夠，直線式的控制方式更顯單一，預算的調(diào)整也太過隨意。在預算編制的操作過程中，部分企業(yè)采用簡單的EXCEL表格進行編制，而所謂的預算控制則是由財務部門簡單進行對比，對于對比結(jié)果沒有詳細的分析和評價，更沒有相應的有效獎懲措施。在當下科學技術(shù)飛速發(fā)展的今天，我們應該順應信息化發(fā)展，使用信息化的更先進的信息化工具來進行預算管理工作，利用科學的工具來規(guī)范預算管理流程，提高預算管理效率。如EAS系統(tǒng)中的預算功能可以和會計核算系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)對接，在各個系統(tǒng)的融合中實現(xiàn)信息化管理，不僅可以提升預算編制和效率，還可以利用管理系統(tǒng)中的相關(guān)功能起到更科學的預算控制作用。比如：當經(jīng)營支出超出預算時，信息化系統(tǒng)可以起到及時預警的作用，不予報銷。這樣，不僅可以為預算管理人員（或財務人員）節(jié)省數(shù)據(jù)查詢的時間，還可以更精準地控制預算的執(zhí)行情況。同時，在預算分析中，采用的預算分析方法要符合公司的實際情況，盡可能不只是用單一的對比，而應采用多方面更深度的分析方法，比如對各預算目標數(shù)據(jù)和實際發(fā)生數(shù)據(jù)采用差異分析、對性質(zhì)相同或相近的指標進行對比分析、對同行業(yè)有行業(yè)標桿數(shù)據(jù)的指標可以將實際數(shù)據(jù)和標桿數(shù)據(jù)進行對標分析、可以對某子項目占總項目的比例進行結(jié)構(gòu)分析、可以就有連續(xù)發(fā)生的指標按季或按月進趨勢分析、或者將各因素進行替換進行因素分析等多種分析方法，用科學的方法找出預算偏離的原因，并對相關(guān)方面進行科學的預算調(diào)整。讓全面預算管理工作對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動起到科學的指導與控制作用。

（六）加強績效考核機制，調(diào)動全員積極性

全面預算管理既要重視管理的過程，又要著重預算結(jié)果的分析和考核。通過將預算管理與績效考核相結(jié)合的手段，對各部門目標的完成進行相應的獎懲措施。通過合理的獎懲措施，充分發(fā)揮預算在日常工作中的激勵作用，從而更有效地保障全面預算管理的順利執(zhí)行、保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

五、結(jié)束語

綜上所述，全面預算管理雖好，但它的有效實施需要更規(guī)范、更全面的制度支持，需要更科學、更高效的技術(shù)方法，需要更強有力的執(zhí)行力，在企業(yè)各方面軟硬件條件更充分的條件下，越能發(fā)揮全面預算管理的效用。

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