關(guān)于國有施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理研究

樊興

摘要：進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，我國在各領(lǐng)域均取得突飛猛進(jìn)的發(fā)展。隨著改革開放進(jìn)程的不斷深化，市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，提質(zhì)增效工作的不斷推進(jìn)，國有企業(yè)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)都是前所未有的。在施工行業(yè)，存在著相當(dāng)一部分存續(xù)時間較長的老牌國有企業(yè)。在市場競爭日趨激烈的大環(huán)境下，部分企業(yè)會選擇放寬信用政策的策略來進(jìn)一步提升市場競爭能力，在開拓市場的同時維護(hù)原有客戶群體關(guān)系。但在此策略下，市場的拓展，營收和利潤增加的同時勢必會導(dǎo)致應(yīng)收賬款比例增大、回款期限拉長等問題的出現(xiàn)。近二十年，我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入突飛猛進(jìn)，房地產(chǎn)市場空前繁榮使得施工行業(yè)隨之迅猛發(fā)展。目前隨著新投資項目增速減緩，行業(yè)飽和的現(xiàn)狀導(dǎo)致競爭激烈程度加劇。賒銷作為建筑施工領(lǐng)域普遍的結(jié)算收款方式，眾多企業(yè)均會或多或少遇到應(yīng)收賬款管理相關(guān)的問題與困境。本文從應(yīng)收賬款管理的存在的問題著手進(jìn)行分析，對現(xiàn)有的問題提出解決思路與方法的探討，希望能對存在此類問題的國有企業(yè)提供幫助。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；應(yīng)收賬款；管理；問題；研究

應(yīng)收賬款管理是企業(yè)對經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中從商品交付或服務(wù)提供給購買方，確立應(yīng)收賬款債權(quán)開始，直至應(yīng)收賬款的收回或作壞賬處理而結(jié)束的全過程管理。通過設(shè)置相關(guān)的制度、選取合理的方法、采取有效的措施、執(zhí)行嚴(yán)密的流程對應(yīng)收賬款進(jìn)行全過程的實物及信息管理。對于國有企業(yè)而言，應(yīng)收賬款管理的導(dǎo)向應(yīng)以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，通過適當(dāng)?shù)馁d銷比例以提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率，助力拓展市場份額，擴(kuò)大銷售，提高收益。同時，應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，存在著其特有的無法徹底避免的風(fēng)險。受環(huán)境因素的影響及經(jīng)營規(guī)模的制約，應(yīng)收賬款必然會導(dǎo)致現(xiàn)金回收時間拉長，企業(yè)資金流動受限，應(yīng)收賬款管理不當(dāng)將導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模增大，回款期限延長，使企業(yè)承受的風(fēng)險增高，對生產(chǎn)經(jīng)營造成沉重負(fù)擔(dān)。隨著改革開放的不斷深化，市場競爭機(jī)制的不斷完善，出于市場份額的拓展，固有客戶的維護(hù)及行業(yè)競爭的應(yīng)對等目的，眾多企業(yè)均逐漸擴(kuò)大賒銷范圍，普遍將應(yīng)收賬款這種商業(yè)信用納入企業(yè)經(jīng)營管理的范疇之中。

一、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）管理層對應(yīng)收賬款認(rèn)知不足，缺乏風(fēng)險防范意識

當(dāng)前國有施工企業(yè)的業(yè)績評價普遍偏重于對營業(yè)收入、利潤總額、凈利潤等指標(biāo)的考核，其在整體考核得分中的權(quán)重很高，相應(yīng)則體現(xiàn)對應(yīng)收賬款的重要性認(rèn)識不足。雖然近些年來國有企業(yè)也在開展例如“降兩金”、“應(yīng)收賬款減壓”、“收款清欠”等統(tǒng)計、分析、評價、考核工作，但實際執(zhí)行過程中對其的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收入、利潤等傳統(tǒng)關(guān)鍵指標(biāo)。由于原本國有企業(yè)管理層及員工自身利益與企業(yè)價值相關(guān)度就比較低，加之上級單位考核指標(biāo)的設(shè)置受傳統(tǒng)的產(chǎn)值、收入為重的理念影響較深，導(dǎo)致國有施工企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動開展的過程中對于拓寬市場份額，創(chuàng)造營業(yè)收入、利潤等方面過度地予以側(cè)重。同時在這種企業(yè)管理氛圍下，經(jīng)營部門也會對與市場相關(guān)的合作方引入、外埠市場開發(fā)，新項目投標(biāo)等工作投入更多資源，而對已有項目的預(yù)算、結(jié)算、回款等業(yè)務(wù)缺乏主動性和積極性。這種情況的出現(xiàn)將會導(dǎo)致企業(yè)無法正確樹立風(fēng)險防范的意識，在短時間或較長一段期間內(nèi)追求市場的拓展及更高的收入，新市場及新合作方的風(fēng)險評估工作缺失或僅流于形式，使得賒銷情況愈發(fā)普遍，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法減少。應(yīng)收賬款的長期高位，對于后續(xù)應(yīng)收賬款的管理和控制帶來困難，收款工作的不力將導(dǎo)致壞賬出現(xiàn)幾率增大，減值損失侵蝕企業(yè)利潤。

（二）管理體制不健全，應(yīng)收賬款核算不規(guī)范

當(dāng)前國有施工企業(yè)在實際工作中，極少設(shè)立專門的清欠部門或組織，通常由經(jīng)營系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)協(xié)作管理應(yīng)收賬款。由于缺乏專門的應(yīng)收賬款管理制度，各部門不能充分確認(rèn)各自在應(yīng)收賬款管理工作中的定位，不清楚應(yīng)實現(xiàn)怎樣的工作目標(biāo)，執(zhí)行怎樣的工作程序，達(dá)成怎樣的工作效果，承擔(dān)怎樣的工作責(zé)任。各個部門在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，只負(fù)責(zé)自己認(rèn)為與之相關(guān)的本職工作，部門之間缺乏理解和認(rèn)識，無法形成有效的溝通和交流，以致形成內(nèi)耗，嚴(yán)重影響團(tuán)隊協(xié)作。由于經(jīng)營系統(tǒng)在應(yīng)收賬款管理工作中發(fā)揮作用不明顯，導(dǎo)致財務(wù)工作負(fù)擔(dān)加劇，各種應(yīng)收賬款相關(guān)的清理、減壓的統(tǒng)計、考核報表均又財務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)填制報送。同時由于財務(wù)部門在業(yè)務(wù)流程中的站位，導(dǎo)致財務(wù)部門對應(yīng)收賬款情況的掌控總是相對滯后的，無法在應(yīng)收賬款形成階段加以控制。

在實際業(yè)務(wù)中，國有施工企業(yè)應(yīng)收賬款還存在確認(rèn)及計量不及時、不準(zhǔn)確等問題。以國有施工企業(yè)S集團(tuán)為例，應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)以甲方簽認(rèn)的計量單為依據(jù)，按計量金額確認(rèn)賬面應(yīng)收賬款。但因甲方計量工作滯后，或相關(guān)附件單據(jù)無法及時傳遞等因素的影響，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的確認(rèn)采取多種方法執(zhí)行，分別為依計量確認(rèn)，按開票確認(rèn)，按收款確認(rèn)等方式，而各種方式之間又沒有設(shè)置明確的使用條件，導(dǎo)致集團(tuán)下屬單位在實際執(zhí)行過程中更傾向于應(yīng)收賬款科目余額最小的依據(jù)收款確認(rèn)的應(yīng)收賬款確認(rèn)方法。導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面數(shù)不等于甲方應(yīng)付賬款數(shù)，報表金額明顯小于實際債權(quán)數(shù)。另外由于賬面應(yīng)收賬款普遍低于審計重要性水平，可能導(dǎo)致應(yīng)收賬款相關(guān)的舞弊風(fēng)險加劇。

（三）客戶信用評價不到位

由于施工企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，各國有施工企業(yè)正身處競爭激烈的強(qiáng)大買方市場環(huán)境中，國有施工企業(yè)在市場拓展和客戶維護(hù)方面的壓力巨大，低價中標(biāo)和墊資施工情況普遍存在。長期處于此種環(huán)境之中的施工企業(yè)，在開拓市場方面容易出現(xiàn)饑不擇食，寒不擇衣的冒進(jìn)現(xiàn)象。經(jīng)營部門在得到招標(biāo)信息之后，往往第一反應(yīng)是組織資源立即開展投標(biāo)工作而不是進(jìn)行相應(yīng)市場分析及客戶信用評價。相當(dāng)一部分國有施工企業(yè)至今未設(shè)置結(jié)合時代發(fā)展及行業(yè)現(xiàn)狀的科學(xué)合理的客戶信用管理制度，沒有辦法采取切實有效的措施對目標(biāo)客戶的經(jīng)營情況進(jìn)行充分了解。同時在已有客戶維護(hù)方面，多數(shù)國有施工企業(yè)對于信用不良的客戶也沒有建立對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫以作對比、預(yù)警的機(jī)制。又因行業(yè)環(huán)境局限，施工企業(yè)普遍話語權(quán)較弱，與客戶實際地位并不對等，可能導(dǎo)致即便存在信用不佳的客戶，但在產(chǎn)值、收入等目標(biāo)的壓力下，仍然選擇與之合作。這些因素合并導(dǎo)致一些客戶長時間、多頻次、大金額的拖欠工程款項。

（四）應(yīng)收賬款減壓清欠考核獎懲機(jī)制不健全

大部分國有施工企業(yè)對營業(yè)收入和利潤指標(biāo)考核過于重視，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的管理在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核中權(quán)重過低，企業(yè)管理層及普通員工的績效收入與應(yīng)收賬款占比的高低，增幅的陡緩，回款的快慢并沒有太大相關(guān)性。即便是對應(yīng)收賬款進(jìn)行考核的企業(yè)，也沒有將回款時效、回款比例、回款金額等相關(guān)指標(biāo)收錄入企業(yè)績效管理辦法等制度文件當(dāng)中，導(dǎo)致應(yīng)收賬款金額水平逐年攀升，壞賬提取只增不減。

受企業(yè)管理的歷史水平制約，存續(xù)時間較久的國有企業(yè)普遍存在著歷史遺留賬齡較長的應(yīng)收賬款。這些應(yīng)收賬款或多多少存在著原始憑證附件不全或缺失，相關(guān)內(nèi)控與限行企業(yè)制度不匹配，應(yīng)收賬款函證核實困難，收款難度極大等問題。隨著時間跨度的不斷加大，由于沒有確定的責(zé)任部門和責(zé)任人對此類事項負(fù)責(zé)，對于此類應(yīng)收賬款，單憑幾次突擊的摸排統(tǒng)計工作無法切實得到解決，企業(yè)清理這類應(yīng)收賬款的難度會越來越大。

大部分國有施工企業(yè)在施工合同簽訂后，經(jīng)營系統(tǒng)不再投入資源參與對應(yīng)收賬款的確認(rèn)、收款等工作過程，同時企業(yè)亦沒有進(jìn)行應(yīng)收賬款相關(guān)的監(jiān)督和控制，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理效果不佳，嚴(yán)重時可能出現(xiàn)舞弊風(fēng)險。

二、完善國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

（一）加強(qiáng)對于應(yīng)收賬款特有風(fēng)險的宣貫，提高應(yīng)收賬款關(guān)注程度

國有施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對于應(yīng)收賬款等非收入、利潤指標(biāo)重要性的學(xué)習(xí)、宣傳工作，提升企業(yè)管理層及員工對于應(yīng)收賬款管理的重視程度。國有施工企業(yè)管理人員應(yīng)與時俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變觀念，提升對于應(yīng)收賬款風(fēng)險的認(rèn)知，站在企業(yè)全局統(tǒng)籌考量應(yīng)收賬款政策的風(fēng)險水平。

在經(jīng)營管理業(yè)績指標(biāo)的設(shè)置、執(zhí)行、考核過程中提高應(yīng)收賬款管理指標(biāo)的權(quán)重。對于已經(jīng)開展的應(yīng)收賬款清欠、收款、減壓等工作，不應(yīng)僅停留在數(shù)據(jù)收集，統(tǒng)計整理，簡單以量考核的層面，應(yīng)對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入系統(tǒng)的分析評判，研究確認(rèn)應(yīng)收賬款風(fēng)險等級，設(shè)置科學(xué)合理的分級管理制度，提高應(yīng)收賬款質(zhì)量，縮短應(yīng)收賬款賬期。

國有施工企業(yè)在關(guān)注新市場開發(fā)、老客戶維護(hù)、收入產(chǎn)值等指標(biāo)的同時。管理層應(yīng)制定清晰準(zhǔn)確、切實可行的風(fēng)險管控制度對合作方引入條件、外埠市場開發(fā)流程，新項目投標(biāo)風(fēng)評等工作加大資源投入，在投標(biāo)工作開展以前對目標(biāo)市場環(huán)境、客戶單位誠信水平、合作單位資質(zhì)條件進(jìn)行系統(tǒng)詳盡的論證分析，尤其對客戶的商業(yè)信譽(yù)和履約能力進(jìn)行調(diào)查，力求將信用風(fēng)險降至可接受的低水平。在中標(biāo)后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，加強(qiáng)經(jīng)營部門在應(yīng)收賬款工作中的參與程度，對已有項目的預(yù)算、結(jié)算、回款等業(yè)務(wù)保持全程跟進(jìn)與監(jiān)督，切實參與到全過程經(jīng)營管理工作中來。

（二）建立完善的管理體系，規(guī)范應(yīng)收賬款核算

在實際工作之中，施工企業(yè)應(yīng)收賬款往往涉及多個項目，對應(yīng)多個建設(shè)單位。經(jīng)營系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)應(yīng)分別對工程項目及甲方設(shè)立單獨臺賬（賬頁）進(jìn)行對債權(quán)進(jìn)行細(xì)致、準(zhǔn)確、實時的記錄、核算。債權(quán)管理臺賬應(yīng)緊跟市場的變化，符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，從多個維度收集數(shù)據(jù)，必要的時候還需要企業(yè)法務(wù)部門的協(xié)助，幫助分析確認(rèn)相關(guān)債權(quán)的風(fēng)險水平。力求通過多部門聯(lián)動配合，對應(yīng)收賬款相關(guān)情況進(jìn)行全程、持續(xù)、動態(tài)化管理。在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)盡早建立覆蓋全部工程項目的基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)，將各個項目包含應(yīng)收賬款在內(nèi)的全部相關(guān)信息進(jìn)行入庫管理，使全企業(yè)各個部門均可以實時查看新系統(tǒng)中記錄的項目截至當(dāng)前時點的真實準(zhǔn)確情況，以便第一時間發(fā)現(xiàn)問題，識別風(fēng)險，盡早采取對應(yīng)措施進(jìn)行處置，在最大程度上降低應(yīng)收賬款的壞賬發(fā)生幾率。

財務(wù)系統(tǒng)在日常賬務(wù)處理中，對應(yīng)收賬款要做到發(fā)生及時確認(rèn)，后續(xù)準(zhǔn)確計量。對原始入賬金額的入賬規(guī)則，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，真實準(zhǔn)確在報表中反應(yīng)企業(yè)實際債權(quán)金額。后續(xù)計量之中，由于工程施工合同通常會存在洽商、變更及索賠等情況導(dǎo)致合同預(yù)計收入變化，結(jié)算價與合同價出入較大等情況，財務(wù)部門應(yīng)與經(jīng)營部門加強(qiáng)溝通、協(xié)作，建立準(zhǔn)確高效的信息傳遞及共享機(jī)制，確保應(yīng)收賬款賬面金額不出現(xiàn)較大偏差。財務(wù)部門可以采取定期電話溝通、寄送詢證函等方式主動與客戶進(jìn)行對賬，確保企業(yè)賬面應(yīng)收與客戶賬面應(yīng)付金額一致，并做好相關(guān)資料的復(fù)合、備案、歸檔工作。

企業(yè)審計部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力度，通過定期及不定期的檢查工作，確保應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)真實、可靠，盡最大可能避免發(fā)生舞弊的風(fēng)險。

（三）完善客戶信用評價體系搭建，動態(tài)評定信用風(fēng)險水平

國有企業(yè)進(jìn)一步提升應(yīng)收賬款管理工作水平的重要途徑之一是搭建完整可靠的客戶信用評價體系。企業(yè)可根據(jù)自身情況，調(diào)動資源建立獨立的信用管理部門，部門內(nèi)應(yīng)配置法律、經(jīng)濟(jì)、工程、財會等專業(yè)方面人才。信用管理部門通過科學(xué)有效的方法來收集企業(yè)固有客戶和潛在客戶進(jìn)行包含信用狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、道德水平等多方面資料。將各種信息分類、整理、匯總后錄入工程項目基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)，為后續(xù)工作的開展確立良好基礎(chǔ)。信用管理部門可以通過信用評價模型來對每一個客戶進(jìn)行信用等級劃分，對不同類型的客戶采取包括賒銷額度，回款期限等相應(yīng)的信用等級政策。對于信用極差的客戶，不能僅貪戀其能帶來的產(chǎn)值和收入指標(biāo)，應(yīng)果斷實行黑名單制度，避免與之產(chǎn)生后續(xù)業(yè)務(wù)，從根本上杜絕與之相關(guān)的應(yīng)收賬款呆壞賬問題出現(xiàn)。信用等級政策的確定并非一勞永逸，而是實時跟進(jìn)不斷調(diào)整的。

（四）設(shè)置科學(xué)可行的應(yīng)收賬款考核指標(biāo)，健全考核獎懲制度

國有企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收賬款的收款工作與相關(guān)部門和相關(guān)負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核緊密結(jié)合。通過設(shè)定絕對數(shù)，相對數(shù)相結(jié)合，本期數(shù)與累計數(shù)相結(jié)合等一系列指標(biāo)的設(shè)定，與每年期初對應(yīng)收賬款負(fù)有管理責(zé)任的部門下達(dá)考核任務(wù)。部門負(fù)責(zé)人應(yīng)對本部門應(yīng)收賬款管理指標(biāo)的整體情況進(jìn)行充分了解掌握，涉及收款清欠方案，并對指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步分解和細(xì)化，使指標(biāo)內(nèi)容能夠準(zhǔn)確落實到確定的責(zé)任人。于每月、每季度、對應(yīng)收賬款指標(biāo)的完成情況進(jìn)行統(tǒng)計，并分析完成進(jìn)度與完成質(zhì)量，對未完成的部分要及時深入了解原因，找到問題根源并及時加以干預(yù)，確保下一期末完成指標(biāo)進(jìn)度。同時，企業(yè)應(yīng)在年內(nèi)，定期和不定期的開展應(yīng)收賬款清欠工作的檢查，并于年末結(jié)合指標(biāo)完成情況對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行評價考核。

考核結(jié)果應(yīng)與績效工資緊密聯(lián)動，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展特點設(shè)置科學(xué)可行的獎懲制度。在獎懲標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置中，要依據(jù)應(yīng)收賬款收款工作考核結(jié)果設(shè)定賞罰分明的績效工資標(biāo)準(zhǔn)。通過融入人性化管理的獎懲辦法，可以充分調(diào)動員工對于應(yīng)收賬款催收工作的主觀能動性，能夠自發(fā)的保持與企業(yè)利益相一致的站位，遇到問題時可以積極有效的采取應(yīng)對措施，有助于企業(yè)整體工作效率的提高，也有利于職工充分發(fā)揮個人價值。

三、結(jié)束語

執(zhí)行科學(xué)高效的企業(yè)管理是國有企業(yè)保持健康、快速發(fā)展的必要手段，而應(yīng)收賬款管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)更應(yīng)得到眾多國有企業(yè)的重點關(guān)注。應(yīng)收賬款相關(guān)問題的研究及解決問題的思路可以為廣大國有企業(yè)避免應(yīng)收賬款中不良及惡意賒銷帶來的風(fēng)險，提高國有企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中遇到的一系列問題的應(yīng)對能力，壓縮應(yīng)收賬款數(shù)量的同時提升應(yīng)收賬款的質(zhì)量等方面提供幫助。

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