企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略分析

■劉艷華 廣東惠州平海發(fā)電廠有限公司

現(xiàn)代信息化技術(shù)的快速發(fā)展和進(jìn)步，也在一定程度上加快了各個(gè)行業(yè)的發(fā)展速度。信息化技術(shù)的應(yīng)用，能快速拓展企業(yè)的業(yè)務(wù)。而企業(yè)在開展自我管理時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)是非常重要的管理手段之一，而在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中應(yīng)用現(xiàn)代信息化技術(shù)具有非常重要的作用，能對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。在企業(yè)的審計(jì)工作當(dāng)中，內(nèi)部控制審計(jì)是非常重要的工作內(nèi)容之一，具體包括了系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)、程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件審計(jì)等，同時(shí)其還需要負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度等。企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計(jì)工作，還存在諸多不足之處，對(duì)工作當(dāng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行探討，并制定有效的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行防控，能夠讓企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本有效降低，讓企業(yè)收益顯著提高，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的分析

1.概念

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)具體是指被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，其主要優(yōu)點(diǎn)是能確保審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性、客觀性。開展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，其主要目的是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理狀況進(jìn)行及時(shí)完善，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，利用全面和規(guī)范的有效控制和治理，讓企業(yè)價(jià)值顯著增強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)及經(jīng)營目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

2.意義

（1） 能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)管理進(jìn)行強(qiáng)化。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來講，要想保證日常經(jīng)營管理工作的有序開展，審計(jì)部門的獨(dú)立是非常重要的?，F(xiàn)階段，大部分企業(yè)為了健康、穩(wěn)定地發(fā)展，已積極引入了相關(guān)的內(nèi)部控制機(jī)制，然而很多企業(yè)在開展內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，還處于初級(jí)階段，缺少經(jīng)驗(yàn)，在引入后也并未很好運(yùn)用內(nèi)部控制審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部管理工作缺乏有效的監(jiān)督程序，進(jìn)而對(duì)其整體價(jià)值造成直接影響。客體充分滿足主體需要，就能充分體現(xiàn)其價(jià)值，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來講，其內(nèi)部監(jiān)管控制的薄弱之處會(huì)對(duì)內(nèi)部管理造成直接影響，導(dǎo)致出現(xiàn)各種問題，所以企業(yè)內(nèi)部建設(shè)審計(jì)部門，培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人才具有非常重要的作用，不僅能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行強(qiáng)化，而且能更好管理企業(yè)的日常工作。

（2） 能促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，需要科學(xué)和合理的方法，而內(nèi)部控制是否正確，需要評(píng)估企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)于審計(jì)人員來講，應(yīng)結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)制度的規(guī)定，來有效測試企業(yè)內(nèi)部控制，進(jìn)而來對(duì)腐敗行為的發(fā)生進(jìn)行有效預(yù)防。在開展企業(yè)管理工作時(shí)，對(duì)于管理人員來講應(yīng)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，而管理則會(huì)直接影響企業(yè)的生存發(fā)展，企業(yè)管理會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)規(guī)模造成直接影響，而企業(yè)在開展內(nèi)部監(jiān)督時(shí)，內(nèi)部審計(jì)則是非常重要的流程，不但能為企業(yè)管理人員提供準(zhǔn)確信息，也能為防范風(fēng)險(xiǎn)提供支撐，能為企業(yè)決策的制定提供幫助。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，能科學(xué)分析企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問題，進(jìn)而讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失減少，保障企業(yè)能穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

（3） 能有效解決市場信息不平衡的問題。企業(yè)的不同利益主體，對(duì)信息需求也各不相同，對(duì)于企業(yè)管理人員來講，希望能利用內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行查找和解決，而對(duì)于投資者來講，則希望利用企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告來了解和掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，為后續(xù)投資提供參考。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)不但能對(duì)管理人員的信息編報(bào)權(quán)力進(jìn)行制約，而且能對(duì)信息披露的準(zhǔn)確性、及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)而解決投資者和管理層的信息不對(duì)稱問題。如果缺少內(nèi)部控制審計(jì)，則會(huì)導(dǎo)致投資者懷疑企業(yè)信息的可靠性、真實(shí)性，進(jìn)而對(duì)后續(xù)投資造成影響，導(dǎo)致企業(yè)資本運(yùn)作的效率顯著降低。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要想得到更好發(fā)展，就需要審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制，其不但能解決投資者與管理者的信息不對(duì)稱問題，而且能在一定程度上保障資本市場的發(fā)展。

（4） 保障企業(yè)利益，增長企業(yè)價(jià)值。企業(yè)通過審計(jì)自身內(nèi)部控制，利用各種系統(tǒng)方法，對(duì)企業(yè)發(fā)展中存在的各種問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，不僅能對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行改善，而且能讓企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)有效實(shí)現(xiàn)，讓其自身價(jià)值不斷增加。除此之外，企業(yè)利益內(nèi)部控制審計(jì)，能有效預(yù)測今后發(fā)展中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理利益進(jìn)行平衡時(shí)，還能讓其內(nèi)在價(jià)值顯著增強(qiáng)。合理和科學(xué)的內(nèi)部控制審計(jì)，也能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的可靠性及真實(shí)性進(jìn)行檢測，讓企業(yè)行為與財(cái)務(wù)管理的制度相符，對(duì)企業(yè)運(yùn)營進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部控制審計(jì)還能對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題進(jìn)行發(fā)現(xiàn)和解決，進(jìn)而讓企業(yè)的競爭力、治理水平顯著提高。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

1.各個(gè)行業(yè)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)差別

在信息資源方面，各個(gè)行業(yè)在應(yīng)用層次上存在明顯差異。首先，數(shù)據(jù)數(shù)字化是最基礎(chǔ)的應(yīng)用層次，其具有較高的滲透率，在各個(gè)行業(yè)中均得到了廣泛應(yīng)用，數(shù)據(jù)數(shù)字化具體是指通過設(shè)備開展相關(guān)操作，讓運(yùn)行效率能得以顯著提升。無論是小微企業(yè)還是大中型企業(yè)，信息化技術(shù)的合理應(yīng)用，能在一定程度上簡化工作流程。其次，在社交平臺(tái)、金融企業(yè)等方面，數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)化得到了廣泛應(yīng)用。最后，是智能化，在軟件、通信等高科技行業(yè)當(dāng)中，智能化得到了廣泛應(yīng)用，這些行業(yè)在進(jìn)行新技術(shù)的研發(fā)時(shí)，其資源實(shí)力更強(qiáng)。因?yàn)樵谶\(yùn)用、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，各個(gè)行業(yè)均存在差異，因此信息化的滲透情況也各不相同，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面也并不相同，所以在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)時(shí)，應(yīng)對(duì)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行了解，結(jié)合其具體情況，這樣才能讓整個(gè)行業(yè)更好發(fā)展。

2.信息化技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)難度加大

首先是在一定程度上改變了控制環(huán)境。信息化技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，不僅對(duì)企業(yè)的管理層級(jí)進(jìn)行了精簡，也在一定程度上對(duì)其結(jié)構(gòu)進(jìn)行了簡化，能讓物力及財(cái)力成本有效減少，創(chuàng)新和優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)程序、生產(chǎn)方式以及管理模式。然而對(duì)于審計(jì)管理人員來講，信息化技術(shù)的發(fā)展及應(yīng)用對(duì)其綜合素質(zhì)的要求也越來越高，而且對(duì)其專業(yè)技術(shù)水平的要求也更高。無論是內(nèi)部控制人員還是審計(jì)管理人員，之前并沒有應(yīng)用過信息化技術(shù)，因此對(duì)于部分年齡相對(duì)較大的管理人員來講，對(duì)審計(jì)信息化的關(guān)注程度并不夠。在發(fā)展和完善審計(jì)信息化時(shí)，常出現(xiàn)各種漏洞，進(jìn)而導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)顯著增加。其次為評(píng)估時(shí)的系統(tǒng)危害。隨著信息技術(shù)的應(yīng)用越來越廣泛，導(dǎo)致企業(yè)也越來越依賴信息技術(shù)，在深化改革期間，系統(tǒng)中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會(huì)引起多級(jí)傳遞，擴(kuò)大問題的影響范圍，導(dǎo)致后果變得更加嚴(yán)重。再次為控制活動(dòng)難度增加。為了對(duì)組織目標(biāo)過程中的損失進(jìn)行有效控制，應(yīng)針對(duì)不同的企業(yè)活動(dòng)制訂有效的控制流程及措施。信息化技術(shù)會(huì)導(dǎo)致部分計(jì)算機(jī)病毒的傳播速度加快，嚴(yán)重危害內(nèi)部控制審計(jì)，而且因?yàn)榭刂凭哂懈訌V泛的范圍，所以也會(huì)在一定程度上增加控制難度。從次是溝通系統(tǒng)變得越來越多向。企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)能橫向、縱向、向外、向內(nèi)等進(jìn)行多方面的溝通。企業(yè)的信息溝通機(jī)制表現(xiàn)出一定的多向性，能通過自身的有利資源讓工作量明顯降低，讓資源的利用效率顯著提高。利用信息化技術(shù)，企業(yè)的溝通方式也從傳統(tǒng)的單一溝通模式向多向溝通方式轉(zhuǎn)變，企業(yè)的溝通效率得到了顯著提升，但是也會(huì)造成各種溝通風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)非常龐大，重要信息可能會(huì)被部分無用、冗余的信息所掩蓋，進(jìn)而對(duì)企業(yè)決策的制定造成影響。在信息溝通時(shí)如果出現(xiàn)問題，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在激烈的市場競爭中變得比較被動(dòng)。最后是內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的影響力不足。內(nèi)部控制在我國企業(yè)中的發(fā)展時(shí)間比較晚，各項(xiàng)工作過于關(guān)注形式，企業(yè)缺乏管理能力，不具備良好的管理意識(shí)，進(jìn)而在一定程度上影響企業(yè)的發(fā)展。通過信息化技術(shù)的應(yīng)用，能對(duì)企業(yè)的管理流程進(jìn)行有效規(guī)范，避免出現(xiàn)權(quán)力濫用的現(xiàn)象。企業(yè)管理者如果未利用信息系統(tǒng)來開展審批工作，內(nèi)部系統(tǒng)的監(jiān)督作用就無法得到充分發(fā)揮，不能讓監(jiān)督機(jī)構(gòu)保持獨(dú)立，因此就無法有效約束和管理企業(yè)的管理者。

3.審計(jì)人員缺乏足夠的信息化能力

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來講，要想將信息化技術(shù)合理應(yīng)用到內(nèi)部控制審計(jì)工作當(dāng)中，離不開專業(yè)人才，其計(jì)算機(jī)能力應(yīng)較好，分析現(xiàn)階段的實(shí)際情況可知，企業(yè)內(nèi)部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不能獨(dú)立審計(jì)，會(huì)在一定程度上影響審計(jì)工作，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺失公允。除此之外，很多企業(yè)是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審計(jì)工作和內(nèi)部控制工作，并不具備良好的獨(dú)立性，缺少專職的審計(jì)工作人員，大部分都是兼職，專業(yè)知識(shí)不夠熟練。內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本上都是財(cái)務(wù)專業(yè)畢業(yè)，其擅長的是內(nèi)部控制審計(jì)和做財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)信息化的相關(guān)知識(shí)、方法、經(jīng)驗(yàn)不能得到綜合運(yùn)用，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。

4.戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)偏移

戰(zhàn)略目標(biāo)是否科學(xué)、合理，會(huì)直接影響現(xiàn)代企業(yè)的競爭力，與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展密切相關(guān)。現(xiàn)代企業(yè)不僅存在復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)體系，而且其運(yùn)營環(huán)境也會(huì)不斷變化，在信息化技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用中，安全問題是不可回避的問題之一，上述因素的影響，常常會(huì)導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生偏移。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的信息系統(tǒng)表現(xiàn)出復(fù)雜的關(guān)聯(lián)性，無論是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、人力資源等部門，還是生產(chǎn)、銷售等部門，其中如果任何一個(gè)環(huán)節(jié)存在舞弊行為或者出現(xiàn)問題，就會(huì)在一定程度上影響其他系統(tǒng)，由此可見信息化技術(shù)的快速發(fā)展會(huì)在一定程度上擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在不斷提升內(nèi)部控制的信息水平時(shí)，也開始更加依賴信息化系統(tǒng)，如果信息系統(tǒng)戰(zhàn)略目標(biāo)與既定目標(biāo)不相符，或者是對(duì)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行了調(diào)整，但是信息系統(tǒng)卻并沒有及時(shí)更新戰(zhàn)略目標(biāo)，這樣就會(huì)導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)偏移，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)信息化改革了傳統(tǒng)管理，讓原來的風(fēng)險(xiǎn)得到了一定程度的降低，如信息口徑不同、效率低下、人工失誤等，但也在一定程度上增加了新風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)安全、系統(tǒng)依賴等。企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形態(tài)出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變，所以就需要深入探討和研究相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。

1.不斷優(yōu)化和加強(qiáng)相關(guān)的制度系統(tǒng)及法律法規(guī)系統(tǒng)

為了對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行更好指導(dǎo)，政府部門不僅需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷改進(jìn)，對(duì)行業(yè)操作方針的制定進(jìn)行優(yōu)化，而且應(yīng)對(duì)審計(jì)的各項(xiàng)制度制定及落實(shí)進(jìn)行完善。為了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)信息化進(jìn)行不斷完善，國家應(yīng)利用實(shí)踐活動(dòng)的運(yùn)用及理論科學(xué)的研究，讓政治政策方面的指導(dǎo)顯著提高。對(duì)于企業(yè)來講，不但要對(duì)行業(yè)特征進(jìn)行了解，對(duì)將來的發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行明確，而且應(yīng)結(jié)合自身情況，落實(shí)政府的各項(xiàng)制度要求。針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和治理風(fēng)險(xiǎn)，制定科學(xué)的規(guī)章制度，以便能更好控制和預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而需要注意的是，現(xiàn)階段我國大部分企業(yè)的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)實(shí)際操作水平并不高，其治理和支撐的功能無法得到充分發(fā)揮，應(yīng)學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并進(jìn)行深入研究。

2.增強(qiáng)預(yù)防、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)評(píng)價(jià)和預(yù)估環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。相比于價(jià)值指向，之前開展的審計(jì)是在風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的基礎(chǔ)上開展的環(huán)境剖析，讓風(fēng)險(xiǎn)方面的指向性得到了充分凸顯，所以完整性相對(duì)缺少。價(jià)值導(dǎo)向包含了預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、解決風(fēng)險(xiǎn)，在開展內(nèi)部審計(jì)控制時(shí)，價(jià)值導(dǎo)向是必不可少的。企業(yè)在制訂策略時(shí)，是注意環(huán)境的變化，確保企業(yè)能長久、穩(wěn)定發(fā)展，而通過內(nèi)部控制，則能讓企業(yè)策略的真正目標(biāo)得以充分展現(xiàn)。在企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作當(dāng)中，主要的工作內(nèi)容包括了風(fēng)險(xiǎn)及價(jià)值審計(jì)，而內(nèi)部控制審計(jì)會(huì)受到發(fā)展戰(zhàn)略的直接影響。在對(duì)企業(yè)外部環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行剖析后，首先應(yīng)對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行認(rèn)定，評(píng)析其獨(dú)立性。為了對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)信息化進(jìn)行指導(dǎo)，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真落實(shí)內(nèi)部控制審計(jì)信息化，制訂科學(xué)和合理的策略。

3.合理運(yùn)用防范性對(duì)策

企業(yè)在進(jìn)行結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)建時(shí)，首先應(yīng)優(yōu)化業(yè)務(wù)過程，合理配置崗位，并改進(jìn)管理結(jié)構(gòu)，讓企業(yè)的結(jié)構(gòu)框架與信息化水平相符。結(jié)構(gòu)框架會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的信息交流和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)造成直接影響。企業(yè)內(nèi)部制定科學(xué)和合理的結(jié)構(gòu)框架，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督管理，能有效確保策略和決定的實(shí)施。要對(duì)人員的信息化運(yùn)用能力進(jìn)行提升，組織專門培訓(xùn)，要對(duì)相關(guān)人員的專業(yè)技巧進(jìn)行不斷完善，與高校密切合作，確保企業(yè)選拔的審計(jì)工作人員具有較高的綜合素質(zhì)，而且專業(yè)水平過硬。制定科學(xué)和合理的約束制度、獎(jiǎng)勵(lì)制度，要對(duì)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行有效激勵(lì)，不斷提升其專業(yè)能力。

四、結(jié)論

對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來講，內(nèi)部審計(jì)工作是不可或缺的工作內(nèi)容之一，其作用也越來越突出，然而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)今后的發(fā)展來講，信息化是必然趨勢。企業(yè)要嚴(yán)格管理內(nèi)部控制，強(qiáng)化監(jiān)督，讓審計(jì)業(yè)務(wù)流程的質(zhì)量顯著提高，并提升其效率，確保企業(yè)決策的科學(xué)性，并且能有序、高效實(shí)施。在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營中，還應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)制定科學(xué)的策略以積極應(yīng)對(duì)。