事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控體系的建設(shè)和風險防范

李佳函

（河南護理職業(yè)學院 河南安陽 455000）

事業(yè)單位作為服務(wù)性公益組織，在社會各個領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。隨著改革開放深化發(fā)展，為更好地適應(yīng)我國快速發(fā)展的社會經(jīng)濟環(huán)境，更好地解決事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理及內(nèi)控體系建設(shè)方面存在的問題，提升事業(yè)單位財務(wù)管理水平和質(zhì)量，加強對其內(nèi)控體系及風險防范管理的研究至關(guān)重要。

一、事業(yè)單位加強財務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)的重要性

（一）規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)行為，促進其健康發(fā)展

為進一步貫徹落實國家有關(guān)財政財務(wù)規(guī)章制度，嚴肅財經(jīng)紀律，推進依法理財，財務(wù)管理作為事業(yè)單位管理工作的重要環(huán)節(jié)，加強財務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)，有利于推動事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理制度的健全與完善，實現(xiàn)對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)收支行為的規(guī)范。同時，加強財務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)，有利于降低單位運行成本，從根本上防范和遏制財經(jīng)違法違規(guī)問題的發(fā)生，實現(xiàn)從源頭上預防腐敗、遏制腐敗的管理目標。

（二）防范事業(yè)單位經(jīng)濟風險，實現(xiàn)其控制目標

內(nèi)部控制本質(zhì)上是為了實現(xiàn)財務(wù)管理控制目標，事業(yè)單位通過制定制度、實施措施、執(zhí)行程序，進而對經(jīng)濟活動潛在風險進行防范管理的一種行為。事業(yè)單位加強財務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)的目的，在于充分保障事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，保障單位財產(chǎn)安全與財務(wù)信息的真實完整性，進而在提高事業(yè)單位公共服務(wù)效率與水平的同時，有效防范舞弊行為與貪污腐敗。總體來說，加強事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)的目標，就是要實現(xiàn)組織目標管理流程的規(guī)范發(fā)展。

（三）縮小財務(wù)預決算差異，提高資金使用效率

通過加強財務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)，強化財務(wù)支出管理責任，加強支出源頭控制和支出精細化管理，強化新出臺重大政策、重大項目及專項預算的事前績效論證，保證各項支出的規(guī)范、安全、有效。同時，通過對財務(wù)管理內(nèi)控體系的建立與完善，對相應(yīng)的預算事項嚴格控制，在推進財務(wù)管理業(yè)務(wù)與財務(wù)相統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，有效縮小預決算差異，減少財務(wù)管理內(nèi)控風險，有效提高事業(yè)單位資金使用效率。

二、事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控發(fā)展現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識淡薄，風險防范能力不強

內(nèi)控意識作為單位建設(shè)內(nèi)控環(huán)境的重要內(nèi)容，也是健全、實施內(nèi)控制度的重要保障。在部分地區(qū)事業(yè)單位內(nèi)部存在管理人員內(nèi)控意識淡薄，缺乏內(nèi)控理念，重發(fā)展輕管理的情況，嚴重影響事業(yè)單位內(nèi)控管理水平。同時，受多種因素影響，財務(wù)管理人員往往將實施內(nèi)部控制視為會計人員的業(yè)務(wù)范圍，出現(xiàn)互相推諉的情況。事業(yè)單位內(nèi)控意識淡薄及防范風險能力不足，在內(nèi)部控制制度機制建設(shè)方面尚不健全，沒有建立相對完備的責任追究制度。在事業(yè)單位內(nèi)控管理中，內(nèi)部審計是不可或缺的重要部分，也是實現(xiàn)內(nèi)控目標的重要方式。鑒于單位內(nèi)部對內(nèi)控會計認識程度不夠，部分事業(yè)單位內(nèi)部與內(nèi)控會計相關(guān)的制度體系尚未健全。盡管有的單位建立了內(nèi)部會計控制制度，但在具體管理工作中制度優(yōu)勢未能得到充分發(fā)揮，甚至形同虛設(shè)。出現(xiàn)上述情況，往往會對部門直接領(lǐng)導及主要負責人進行追責，如果沒有建立科學合理的問責制，必然會導致單位財會人員缺乏相關(guān)防范意識。除此之外，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在部門事務(wù)中的應(yīng)用，運用信息化工具進行財務(wù)管理成為管理人員應(yīng)具備的基本技能，部分管理人員由于內(nèi)控意識淡薄，在運用信息化工具進行財務(wù)管理的過程中，未能及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險隱患，因缺乏安全意識與內(nèi)部監(jiān)督措施，造成對網(wǎng)絡(luò)風險防范不足，給單位帶來巨大損失。

（二）內(nèi)部控制體系不完善，財務(wù)管理秩序混亂

在部分事業(yè)單位財務(wù)管理過程中，易出現(xiàn)財務(wù)管理秩序混亂、財務(wù)會計核算不規(guī)范等問題。一般情況下，事業(yè)單位要實現(xiàn)對內(nèi)部控制的有效管理，需要建立相對完善的會計記錄系統(tǒng)，以便實現(xiàn)對財會數(shù)據(jù)的整理與匯總。但在實際情況中，部分事業(yè)單位由于缺少完善的會計記錄系統(tǒng)，在日常工作中常會出現(xiàn)會計核算與原始憑證管理不規(guī)范的現(xiàn)象，甚至在部分單位內(nèi)部因原始憑證管理不規(guī)范，造成部分票據(jù)丟失、損壞，出現(xiàn)票據(jù)記錄與實際經(jīng)濟活動事實不相符的情況。同時，部分單位內(nèi)部還出現(xiàn)沒有正式發(fā)票的情況，借用其他單位名稱開具發(fā)票，造成開票單位與票據(jù)單位名稱不一致情況，甚至部分事業(yè)單位出現(xiàn)使用資質(zhì)收據(jù)與內(nèi)部收據(jù)作為報銷依據(jù)的現(xiàn)象，嚴重影響事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理的規(guī)范化。在上述情況的影響下，部分事業(yè)單位在年終進行財務(wù)匯總整理時，現(xiàn)有結(jié)余科目未能完整準確反映單位在本年度的財務(wù)結(jié)余狀況，也不能對財務(wù)狀況有清晰的了解和認識，進而影響下一年的決策制定。除此之外，在部分事業(yè)單位財務(wù)管理工作中，還出現(xiàn)兩項會計核算制度同時運行的狀況，造成單位內(nèi)部支出核算混亂，出現(xiàn)賬外資產(chǎn)的情況，最終導致單位內(nèi)部財務(wù)管理秩序混亂，不利于單位健康發(fā)展。

（三）財務(wù)管理人才短缺，專業(yè)化管理不強

在信息化發(fā)展背景下，事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度面臨海量數(shù)據(jù)。這就要求相關(guān)管理人員要加強對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)狀況的精準預測與評估，進而將其作為管理者制定決策的有效支撐。同時，這也意味著事業(yè)單位財務(wù)管理人員運用信息技術(shù)的水平要有所提升，具備相應(yīng)的專業(yè)技能。但就目前事業(yè)單位人才隊伍建設(shè)情況而言，財務(wù)管理人員專業(yè)技能與相關(guān)建設(shè)要求還存在一定差距。這種差距主要表現(xiàn)在，現(xiàn)有財務(wù)管理人員對現(xiàn)代化信息化工具的了解不夠深入，缺乏相應(yīng)的應(yīng)用技能，加之單位內(nèi)部相關(guān)專業(yè)培訓缺失，造成多數(shù)財務(wù)管理人員不具備處理財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的綜合能力。部分事業(yè)單位還出現(xiàn)財務(wù)管理人員短缺及專業(yè)人才配備不達標等情況，財務(wù)管理人員隊伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，對內(nèi)控體系建設(shè)認識不透徹等問題，嚴重制約單位內(nèi)控體系作用的發(fā)揮。

三、事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)路徑

（一）完善事業(yè)單位內(nèi)部控制機制

事業(yè)單位在建立完善現(xiàn)有內(nèi)部控制體系的過程中，要充分遵循全面性、制衡性、適應(yīng)性、有效性等基本原則，在充分保障事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟活動合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，強化對管理權(quán)力運行的監(jiān)督制約。在單位內(nèi)部安排重大項目或進行集體決策時，可以采用專項資金審批制度、?？顚Ｓ茫@明顯區(qū)別于單位日常經(jīng)費使用審批管理制度。與此同時，應(yīng)進一步明確事業(yè)單位財務(wù)部門、內(nèi)審部門及相關(guān)業(yè)務(wù)部門職責，在分配資金、前期論證、過程審核、績效管理等環(huán)節(jié)明確責任邊界。根據(jù)事業(yè)單位實際運行情況，還可在原有部門基礎(chǔ)上單獨設(shè)置內(nèi)控職能部門，實現(xiàn)對內(nèi)部控制工作的組織與協(xié)調(diào)。在此基礎(chǔ)上，建立健全預算編制、審批、執(zhí)行決策、評價等預算內(nèi)部管理制度，充分發(fā)揮財務(wù)部門、內(nèi)審部門、紀檢監(jiān)督部門、后勤部門及資產(chǎn)管理等部門在單位內(nèi)部控制的作用。除此之外，就單位內(nèi)部議事決策制度、審批授權(quán)制度及分離制度等核心內(nèi)容而言，可以通過完善部門預算管理、固定資產(chǎn)管理、收支管理及采購管理等其他管理制度規(guī)范，推動事業(yè)單位財務(wù)管理與日常業(yè)務(wù)朝著精細化、科學化發(fā)展。

（二）加強并完善對財務(wù)管理人員的管理培訓

針對單位內(nèi)部財務(wù)管理人員內(nèi)控意識薄弱、專業(yè)技能不強等問題，要在今后的人才培養(yǎng)中注重對財務(wù)管理人員的管理培訓，從思想上高度重視，深化事業(yè)單位管理人員與基層人員對內(nèi)部控制的認識。為實現(xiàn)這一目標，可以通過聘請專家授課培訓等方式，組織事業(yè)單位內(nèi)部人員學習內(nèi)部控制相關(guān)政策制度，深入了解實施內(nèi)部控制在事業(yè)單位財務(wù)管理中的重要意義，在單位內(nèi)部形成良好的工作氛圍。單位職工長期在這種氛圍影響下，能夠?qū)崿F(xiàn)自身觀念轉(zhuǎn)變，以便更好地配合相關(guān)部門做好管理工作。事業(yè)單位實施財務(wù)管理的目的在于合理控制單位預算，實現(xiàn)對單位決算報告、財務(wù)報告的科學編制，更好地規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)支出，有效提高資產(chǎn)利用率與使用率，減少資產(chǎn)流失?；诖耍谛畔⒒尘跋?，事業(yè)單位要進一步加強對現(xiàn)金管理理念的宣傳，不斷增強管理人員內(nèi)控意識，積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)局限性思維，善于運用系統(tǒng)思維實現(xiàn)對事業(yè)單位的財務(wù)管理。如通過搭建信息化系統(tǒng)實現(xiàn)對現(xiàn)有資源的優(yōu)化整合與數(shù)據(jù)信息的共享，便于在日常管理工作中加強對財務(wù)管理的監(jiān)督。除此之外，在完善現(xiàn)有人才培養(yǎng)制度的同時，還要注意開辟新的人才培養(yǎng)路徑，為實現(xiàn)單位財務(wù)管理信息化提供人才保障。尤其是要加強復合型人才的培養(yǎng)，在為其提供良好工作學習環(huán)境的前提下，注重完善人才激勵機制，最大程度激發(fā)人才的積極性與創(chuàng)造性。

（三）完善內(nèi)部控制考評體系和監(jiān)督機制

在我國出臺的與內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)范中明確指出，實施內(nèi)部控制應(yīng)當針對單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，不得干涉或擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)限?；谶@一規(guī)范，對于部分事業(yè)單位中隨意選用會計人員，或因個人原因造成內(nèi)控事故的要追究相應(yīng)責任，這也給事業(yè)單位內(nèi)控工作提出具體要求。為了更好地激勵單位內(nèi)部人員做好內(nèi)部控制工作，事業(yè)單位需要在日?？己酥贫然A(chǔ)上完善考評制度，通過對現(xiàn)有考評指標的細化，提高考評制度的科學性。與此同時，事業(yè)單位要在其財務(wù)部門與管理部門之外單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門，并配備相應(yīng)的內(nèi)審人員，充分保障事業(yè)單位內(nèi)控工作的獨立性，增強內(nèi)控工作的科學性與客觀性，強化內(nèi)部審計工作實施，防止形式主義盛行。除此之外，為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計中“一審二幫三促進”的推動作用，還要在完善考評體系的基礎(chǔ)上加強日常監(jiān)督。通過對事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及潛在的風險點的調(diào)查與把控，積極采取針對性與連續(xù)性強的跟蹤審計監(jiān)督，使其發(fā)揮應(yīng)有作用，不斷提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平與質(zhì)量。

四、增強事業(yè)單位財務(wù)管理風險防范的有效舉措

（一）強化風險評估和問責機制，提升風險管控能力

為進一步有效防范事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控風險，事業(yè)單位要對其經(jīng)濟活動風險進行定期評估，建立相應(yīng)的評估機制。特別是對事業(yè)單位財務(wù)管理的外部環(huán)境、經(jīng)濟活動、管理要求等發(fā)生重大變化的，要及時對其存在活動風險進行重新評估。但要注意的是，在進行風險評估時，要充分考慮事業(yè)單位經(jīng)濟活動及日常業(yè)務(wù)層面常見的風險及潛在的風險點。例如，要重點評估事業(yè)單位內(nèi)部管理制度是否健全、內(nèi)部控制機制建設(shè)是否完善、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員是否符合相應(yīng)標準及財務(wù)信息編報情況是否真實有效等。與此同時，還要重點關(guān)注事業(yè)單位預算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、合同管理、建設(shè)項目管理及采購管理等情況。另外，財務(wù)管理部門要加強對事業(yè)單位財務(wù)指導和內(nèi)部審計，根據(jù)實際情況對下屬單位財務(wù)工作進行定期、不定期的財務(wù)檢查與監(jiān)督，有計劃地開展內(nèi)部審計工作。應(yīng)該對單位預算管理、政府采購管理、資產(chǎn)及項目資金使用情況、重點建設(shè)項目及合同等內(nèi)容，進行定期評估和風險排查，制定并進一步細化財務(wù)管理風險防范與管控措施。針對財務(wù)管理人員而言，要牢固樹立有權(quán)必有責、權(quán)責受監(jiān)督、違法必究的工作理念，在履職盡責方面做到權(quán)責分明，嚴防因個人疏忽造成國家利益、公共利益或其他個人組織利益受損。在日常風險評估工作中，嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定，始終堅持權(quán)責一致、依法有序等基本原則，按照實際情況、基本事實對事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)的違法亂紀行為進行追責問責。

（二）運用現(xiàn)代化信息技術(shù)，構(gòu)建內(nèi)控管理信息平臺

在信息化背景下，為提高事業(yè)單位信息技術(shù)應(yīng)用水平，首先應(yīng)在單位內(nèi)部積極構(gòu)建內(nèi)控管理信息平臺。這樣便于單位財務(wù)管理人員及時了解各職能部門財務(wù)資源的分配動向，有利于實現(xiàn)單位內(nèi)部各部門之間的有效溝通，提高財務(wù)管理工作效率，在充分調(diào)動現(xiàn)有資源的同時實現(xiàn)資源信息共享。當前，多數(shù)事業(yè)單位開始實行預算一體化管理模式，這種模式相較傳統(tǒng)管理模式而言，不僅僅是信息系統(tǒng)的建設(shè)，更多體現(xiàn)的是一種預算理念與管理方式的變化與革新。傳統(tǒng)預算管理模式在對財務(wù)預算管理上往往不夠細化，在相應(yīng)的預算支出標準上不夠健全，使得在實際運行中對財務(wù)預算的剛性管理不強。通過在單位內(nèi)部應(yīng)用預算一體化管理模式，能夠在使用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段提高系統(tǒng)數(shù)據(jù)存儲、管理的基礎(chǔ)上，為財務(wù)管理工作提供便捷，實現(xiàn)單位財務(wù)管理的創(chuàng)新發(fā)展。除此之外，在這種管理模式下搭建的內(nèi)控管理信息平臺，能夠?qū)崿F(xiàn)對單位年度預算的精準編制，對預算項目庫建設(shè)進行完善，不斷提升單位財務(wù)預算執(zhí)行效率。在這種優(yōu)勢下，還可通過管理信息平臺實現(xiàn)預算單位數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)單位財務(wù)報銷申請、審批流程等全過程信息化管理，促進財務(wù)管理規(guī)范化、透明化、便捷化、高效化。

（三）建立風險控制體系，有效規(guī)避內(nèi)控風險

為進一步提高事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控風險防范能力和水平，要積極建立并完善單位風險控制體系。首先要立足完善財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容，在健全財務(wù)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，強化對財政資金的管理。對此，事業(yè)單位要遵循統(tǒng)一標準、分類核定、分級應(yīng)用及動態(tài)優(yōu)化等基本原則，對事業(yè)單位內(nèi)部資金管理功能進一步細化，不斷完善現(xiàn)有資金審核監(jiān)督流程，推進單位財務(wù)資金管理科學化發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，還要實現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)兩者之間的有效銜接，將各職能部門資產(chǎn)采購、盤查等數(shù)據(jù)信息共享同步，充分保障資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息與部門實際情況相一致，有效規(guī)避潛在的管理風險。除此之外，為有效規(guī)避單位內(nèi)控體制風險，事業(yè)單位要從內(nèi)部管理實際情況出發(fā)，將審計部門、紀檢部門作為單位的核心機構(gòu)，通過制定相對完善的內(nèi)部監(jiān)管程序，如審計重大項目、編制審計報告、反饋審計意見等。充分發(fā)揮審計部門事前預測、事中監(jiān)管、事后追責等職能，進一步加大單位內(nèi)部監(jiān)管力度。除了內(nèi)部監(jiān)管之外，還可采用信息披露、第三方機構(gòu)審計等外部監(jiān)管形式，充分保障事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的公開性與透明性。

五、結(jié)語

綜上所述，就事業(yè)單位發(fā)展現(xiàn)狀而言，加強財務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)和風險防范，既順應(yīng)國家事業(yè)發(fā)展的要求，也是提升事業(yè)單位財務(wù)管理水平的有效舉措。事業(yè)單位可以通過完善內(nèi)控機制和風險控制體系、優(yōu)化財務(wù)管理隊伍素質(zhì)、搭建內(nèi)控管理信息平臺等方式，不斷實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)發(fā)展目標，促進事業(yè)單位又好又快發(fā)展。