內(nèi)部審計對提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的目標選項與內(nèi)生動力研究

趙 帥

內(nèi)蒙古赤峰市紅山區(qū)審計局

引言

在經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展的新時代，企業(yè)要想提升自身的核心競爭力，就必須高度重視內(nèi)部審計工作。為了實現(xiàn)利潤最大化，必須建立健全內(nèi)部管理，根據(jù)資本運動的客觀規(guī)律和經(jīng)營活動進行科學計劃、組織、調(diào)節(jié)、控制、指導和監(jiān)督。因此，企業(yè)高層領導要有效樹立起先進的內(nèi)部審計管理工作理念，充分認識到內(nèi)部審計工作對提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的各種影響作用，要結(jié)合自身發(fā)展情況與工作要求，及時有效采取強化內(nèi)部審計工作的實踐措施，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計水平，推動各項業(yè)務活動的高質(zhì)量發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計職能特點與現(xiàn)狀解析

1.內(nèi)部審計概述。企業(yè)內(nèi)部審計實質(zhì)是指在經(jīng)營管理中，企業(yè)通過專門設立審計部門，由該部門審計人員負責對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中各類業(yè)務活動開展的全面審查監(jiān)督工作。與外部審計相比，企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)的職能部門之一，促進企業(yè)資本做大做強、維護所有者權益的目標更加明確。內(nèi)部審計是一種廣義的管理手段，并不局限在審核財務報表、發(fā)現(xiàn)收支問題、評價經(jīng)濟事項等，而是作為企業(yè)價值鏈的一部分，通過實施全面高效的監(jiān)督為企業(yè)組織創(chuàng)造價值。審計人員需要嚴格按照國家法律法規(guī)制度與企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，對各項業(yè)務具體行為進行認真審查作業(yè)，確保能夠幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)不足問題，并及時提出相關監(jiān)督整改意見，幫助企業(yè)不斷提高自身生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，避免企業(yè)面臨各種經(jīng)營管理風險。

2.企業(yè)內(nèi)部審計職能特點。企業(yè)內(nèi)部審計的重要職能主要體現(xiàn)在以下幾點：1）動態(tài)監(jiān)督。監(jiān)督職能可以說是內(nèi)部審計的基本職能。審計部門要全面做好對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理狀態(tài)的實時動態(tài)監(jiān)督工作，加強對各項經(jīng)濟業(yè)務開展的事前監(jiān)督、事中控制、事后反饋，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的苗頭性、傾向性問題，并做好業(yè)務的綜合審計，為企業(yè)管理決策、風險管理控制等提供可靠依據(jù)；2）管理控制。內(nèi)部審計也是企業(yè)的一種管理手段。內(nèi)部審計部門本身就是企業(yè)的一個職能部門, 它不直接參與，但能滲透在企業(yè)的所有經(jīng)營管理活動之中,能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理計劃、投資可行性以及預決算方案等諸多環(huán)節(jié)進行監(jiān)督控制，可以說既能直接參與重大決策，也能落實落細在日常經(jīng)營活動中；3）咨詢服務?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計職能正在由監(jiān)督、檢查的“保護型”職能向咨詢、服務的“建設型”職能轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計人員除了要履行基本審計職能以外，還應該結(jié)合自己的專業(yè)知識就內(nèi)部控制中的薄弱或缺失環(huán)節(jié)向管理層提供經(jīng)營管理決策、風險防控等方面的意見建議，促進優(yōu)化內(nèi)控機制，以此來實現(xiàn)企業(yè)的健康有序發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部審計工作特點主要包括了以下幾點內(nèi)容：1）審計工作具有相對的獨立性與內(nèi)向性。所謂的相對，是指內(nèi)部審計以不脫離企業(yè)的經(jīng)營管理活動為前提，不參與到具體經(jīng)營管理活動之中，不受企業(yè)其他職能部門的影響，直接向董事會和管理層發(fā)表審計建議；2）以發(fā)展的眼光看，內(nèi)部審計的范圍由小到大，由財務向經(jīng)營、由經(jīng)營向內(nèi)部控制、風險管理逐漸拓展，涉及到生產(chǎn)、銷售、財務、人事、行政幾乎所有的經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，更加側(cè)重于審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程是否有效，以及企業(yè)各項管理規(guī)章制度是否得到遵守和有力執(zhí)行；3）企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果的公正性和客觀性較低，且以建議性意見為主，成果運用往往不夠徹底；4）內(nèi)部審計對象的復合性。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟建設發(fā)展中，市場結(jié)構(gòu)變得日益復雜起來，市場企業(yè)層次也變得越來越豐富，這會促使企業(yè)內(nèi)部審計對象具有復合性、廣泛性以及多樣性等特點。

3.企業(yè)內(nèi)部審計的普遍現(xiàn)狀。1983 年，我國審計制度恢復。在國家審計的帶動下，一些大、中型國有企業(yè)開始探索內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計應運而生。1987 年，成立了中國內(nèi)部審計學會，2000 年更名為中國內(nèi)部審計師協(xié)會，由審計署領導，除了相關政策理論研究、技術開發(fā)應用等之外，也對內(nèi)部審計進行行業(yè)管理。2003 年，審計署頒布了《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計機構(gòu)的設立、職責和權限等做出了明確規(guī)定，我國內(nèi)部審計工作自此進入法制化、規(guī)范化發(fā)展軌道。根據(jù)審計署網(wǎng)站一組數(shù)據(jù)，2007 年全國已有內(nèi)部審計機構(gòu)9 萬多個，內(nèi)部審計人員達到24 萬人。

2007 年，中國內(nèi)部審計協(xié)會曾對1024 家國有企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)展情況進行過一次調(diào)查，內(nèi)部審計機構(gòu)覆蓋率為83.76%，存在五種組織形式，一是隸屬于財會部門，二是隸屬于紀檢監(jiān)察部門并合署辦公，三是隸屬于高管層（占比最多），四是接受高管層與監(jiān)事會雙重領導，五是以審計委員會的形式同時接受董事會和高管層雙重領導。2023 年3 月，紅山區(qū)審計局對全區(qū)63 家一級預算單位的內(nèi)審機構(gòu)情況進行了統(tǒng)計，僅有9 家單位設立了內(nèi)審機構(gòu)，雖然較2022 年增加了4 個，但覆蓋率不足15%，開展的主要工作是對違規(guī)使用資金等會計核算問題進行糾正。與國家政府部門、事業(yè)單位相比，企業(yè)內(nèi)部審計部門覆蓋率雖然更高，但工作水平更顯落后。工作理念方面，隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，內(nèi)部審計的目標逐漸已由監(jiān)督檢查、防弊查錯向風險防控、規(guī)范管理轉(zhuǎn)移。但我國企業(yè)內(nèi)部審計普遍范圍狹窄，較多集中在財務方面，且職能轉(zhuǎn)變不徹底，未能由賬務審計延展至內(nèi)部控制和管理層面。內(nèi)部審計仍側(cè)重于事后監(jiān)督，沒有真正實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理開展全鏈條、全方位的滲透式監(jiān)督與評價，制約了內(nèi)部審計建設性作用的發(fā)揮。作用發(fā)揮方面，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)、人員依附于財務或其他部門，甚至未配備專職內(nèi)審人員，因此無法保證內(nèi)部審計的客觀性和公正性。部分企業(yè)雖然設置了專門的內(nèi)審機構(gòu)，但隸屬關系不清，獨立性不強，機構(gòu)形同虛設。而設置了獨立內(nèi)部審計部門的企業(yè)中，多數(shù)情況下內(nèi)部審計部門只是作為一個普通職能部門存在，有時由于領導層的不重視，即便提出一些經(jīng)營管理的改善建議，也難以得到采納運用，致使職能職責并未得到有效發(fā)揮。人員業(yè)務水平方面，在我國絕大多數(shù)的內(nèi)部審計機構(gòu)與專業(yè)審計人員都出自于政府部門和事業(yè)單位，市場企業(yè)未能有效專門成立先進完善的審計部門，并組建培養(yǎng)起一支高能力、高素質(zhì)的審計人才隊伍。參與內(nèi)部審計的人員多數(shù)是從管理崗位、財會崗位等充實而來，專業(yè)化內(nèi)部審計人才匱乏。由于領導層缺乏對內(nèi)部審計的重視，內(nèi)審人員培訓提升方面也有很大欠缺，大數(shù)據(jù)審計、績效型審計、研究型審計等先進的審計技術理沒有得到有效培訓和運用，審計成果質(zhì)量整體不高。

二、內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理水平提升的目標選項

1.優(yōu)化配置利用企業(yè)內(nèi)部資源。內(nèi)部審計工作在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的開展，是為了實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的客觀真實評價。然而實際情況是，當前我國大多數(shù)企業(yè)都不夠重視內(nèi)部控制管理工作，未能夠結(jié)合實際經(jīng)營管理情況，優(yōu)化改善內(nèi)部監(jiān)督管理工作，從而導致企業(yè)容易發(fā)生資源不必要的浪費現(xiàn)象，不利于提升企業(yè)內(nèi)部資源的使用率。此時，企業(yè)通過內(nèi)部審計，專門安排審計人員對生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的全過程監(jiān)督管理并進行科學客觀評價，將有利于掌控好內(nèi)部各項資源的優(yōu)化配置，杜絕發(fā)生資源不必要的浪費問題，確保企業(yè)能夠在最低成本下創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟效益。

2.科學防范控制各類經(jīng)營風險。在百年未有之大變局的背景下，市場環(huán)境更加復雜多變，企業(yè)更需要高度重視防范化解重大經(jīng)營管理風險，避免因風險而導致的生存發(fā)展困境，以在市場中站穩(wěn)腳跟。企業(yè)通過加強內(nèi)部審計工作，安排專業(yè)審計人員全面負責監(jiān)督各項工作業(yè)務活動，嚴格按照企業(yè)管理規(guī)章制度與法律法規(guī)制度執(zhí)行監(jiān)督管理，并根據(jù)企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況和統(tǒng)一管理目標，從風險控制管理角度深入分析企業(yè)經(jīng)營過程中存在的各類問題。這樣能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營風險問題，建議相關部門進行整改，從而幫助企業(yè)更好防范控制經(jīng)營風險，避免造成企業(yè)嚴重的經(jīng)濟效益損失。

3.全面提升企業(yè)綜合發(fā)展效能。對于市場任何一家企業(yè)來說，內(nèi)部審計工作的規(guī)范有序開展，能夠幫助企業(yè)更加全面準確的審視自己，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營情況的科學系統(tǒng)檢查，并從中及時發(fā)現(xiàn)不足問題，從而采取有效的控制解決措施，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)內(nèi)部審計部門工作人員通過結(jié)合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，同時嚴格按照審計工作相關規(guī)范要求，明確企業(yè)內(nèi)部審計工作標準，將有利于提升企業(yè)的財務規(guī)范管理水平，降低企業(yè)經(jīng)營管理風險，全面提高企業(yè)的綜合發(fā)展效能，促進企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

三、內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理水平提升的內(nèi)生動力

1.升內(nèi)部審計工作重視程度，凝聚內(nèi)部審計工作共識。在社會發(fā)展新形勢下，任何一家企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，都必須高度重視內(nèi)部審計工作。市場企業(yè)應提升內(nèi)部審計的地位，并確保該項工作在企業(yè)經(jīng)營管理過程的相對獨立性。企業(yè)高層管理領導要發(fā)揮出自身的表率作用，注重提高全體員工對內(nèi)部審計工作重視程度，凝聚強化內(nèi)部審計工作共識，營造內(nèi)審工作的良好氛圍。企業(yè)管理者必須明確“內(nèi)部審計”與“內(nèi)部控制”的關系，樹立現(xiàn)代內(nèi)部審計觀念，立足內(nèi)部審計職能職責，在構(gòu)建獨立的內(nèi)審機構(gòu)的同時，將內(nèi)部審計貫穿于內(nèi)部控制的全過程，實現(xiàn)二者的有機結(jié)合，提高企業(yè)管理水平。審計人員應該積極主動應對內(nèi)部審計工作由查錯糾弊向規(guī)范管理的轉(zhuǎn)變，參與到企業(yè)的經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)，從審計視角提出建議，將發(fā)現(xiàn)問題、規(guī)范管理和促進發(fā)展一體化推進。其他部門要充分認識內(nèi)部審計“治已病、防未病”的作用，主動配合審計監(jiān)督，形成合力，使內(nèi)部審計的作用得到充分發(fā)揮。

2.優(yōu)化內(nèi)部審計技術，提高審計工作質(zhì)量。企業(yè)在內(nèi)部審計工作中，還需重視加強對內(nèi)部審計技術的優(yōu)化改進工作，合理引進先進審計方法與技術，如大數(shù)據(jù)審計、研究型審計、績效型審計等，以此來不斷提升企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量。在信息化技術快速發(fā)展的時代背景下，企業(yè)要想提高自身的核心競爭力，就必須合理利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術，有效搭建起先進完善的企業(yè)內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)，方便工作人員收集整理審計工作信息，深入處理分析，為高層領導科學決策提供可靠依據(jù)，從而充分保障企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量，全面提升企業(yè)綜合管理效能。企業(yè)審計部門需要結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營情況及特征，根據(jù)各部門的業(yè)務管理要求，清晰明確審計監(jiān)督工作事項，并借助先進互聯(lián)網(wǎng)信息技術加強對各個環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理。企業(yè)要安排專業(yè)技術人員負責搭建起功能完善、操作簡單方便的內(nèi)部審計系統(tǒng)，讓審計工作所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息能夠保存記錄在系統(tǒng)中，方便隨時調(diào)取利用，提升企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率。審計人員要注重優(yōu)化內(nèi)部審計技術方法，自主學習掌握利用好各項先進信息技術，學會利用大數(shù)據(jù)技術進行審計工作數(shù)據(jù)信息的收集整理與處理分析工作，強化對各事項開展全過程資料的收集整理與動態(tài)監(jiān)管，確保及時有效掌握了解到企業(yè)內(nèi)部實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，并對實際情況進行綜合處理分析，用高質(zhì)高效的內(nèi)部審計成果為企業(yè)有效提升經(jīng)營管理水平保駕護航。

3.完善人員結(jié)構(gòu)，加快內(nèi)部審計工作建設。人才是企業(yè)內(nèi)生動力的源泉。為了保障內(nèi)部審計工作切實發(fā)揮應有作用，企業(yè)要加大對審計工作建設的投資力度，挑選并培養(yǎng)符合崗位需求的優(yōu)秀審計人員。人員結(jié)構(gòu)方面，要優(yōu)先選擇具有扎實業(yè)務能力、職業(yè)素養(yǎng)過硬以及具有創(chuàng)新實踐意識的審計人員，特別是具備政策、財務、工程造價、計算機等各方面知識的“多面手”，確保人崗匹配，促進企業(yè)提升經(jīng)營管理水平。企業(yè)要加強對內(nèi)部審計部門的考核評估，通過構(gòu)建完善的獎懲機制，根據(jù)審計人員實際工作表現(xiàn)，執(zhí)行對應的獎罰措施，充分調(diào)動起審計人員工作的積極性與主動性。與此同時，企業(yè)管理部門要定期組織全體審計人員參與到專業(yè)化的培訓教育活動中，持續(xù)提高業(yè)務水平與綜合素質(zhì)。制度建設也是內(nèi)部審計工作建設的重要抓手。在制定審計工作規(guī)范等內(nèi)審管理制度時，要特別注意其可操作性，要將其立足于企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，有效將內(nèi)部審計管理制度與企業(yè)經(jīng)營管理有機結(jié)合。企業(yè)管理部門要不斷加大對審計制度執(zhí)行情況的跟蹤檢查，營造優(yōu)良的企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境，確保內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理等領域中發(fā)揮實效。

4.高度重視審計整改，促進內(nèi)審成果有效轉(zhuǎn)化利用。企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的重要目標之一，就是要將審計工作成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實際管理效益，幫助企業(yè)創(chuàng)造出更多安全穩(wěn)定的經(jīng)濟效益。在社會發(fā)展新時期，市場企業(yè)要高度重視內(nèi)部審計的整改工作，確保各項審計成果能夠得到有效的轉(zhuǎn)化利用，幫助企業(yè)切實提高經(jīng)營管理水平。一方面企業(yè)要積極配合內(nèi)審部門做好各項優(yōu)化改進工作，對審計查出的問題展開深入分析研究，對生產(chǎn)經(jīng)營過程的薄弱環(huán)節(jié)進行科學系統(tǒng)的梳理作業(yè)，明確制定并有力實施好各項可行的整改措施，及時組織各相關部門落實好各項整改工作。企業(yè)要將內(nèi)部審計工作中查明的問題整改工作納入到重要議事日程中，高層管理領導要及時有效部署整改工作，明確相關審計整改工作事宜，對整個審計整改過程進行有力監(jiān)督，確保整改見實見效。企業(yè)可以通過設置完善的整改工作管理制度，建立長效工作機制，要求各部門必須積極配合審計部門開展整改工作，形成審計整改合力，促進發(fā)現(xiàn)問題、規(guī)范管理和促進工作的一體化推進。審計成果轉(zhuǎn)化中，企業(yè)還需創(chuàng)新完善各項運用方式方法，不斷強化內(nèi)部審計調(diào)查研究工作，根據(jù)當前企業(yè)經(jīng)營管理中存在的一些重點難點問題，制定實施相對應的配套工作機制，著眼大局，明確整改責任人，制定具體整改措施與整改時限，讓審計成果能夠運用到實處上，從根本上幫助企業(yè)解決現(xiàn)實經(jīng)營問題。

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部審計工作與企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展息息相關的，企業(yè)要想全面提升自身的經(jīng)營管理水平，在低風險下創(chuàng)造出更多安全可靠的經(jīng)濟效益，就必須高度重視內(nèi)部審計建設工作。企業(yè)高層管理領導要主動提升對內(nèi)部審計工作的重視程度，強化各部門工作人員對內(nèi)部審計工作的正確認知，促使每個基層人員都能夠意識到審計工作規(guī)范有序開展的重要性。企業(yè)要組建培養(yǎng)起專業(yè)完善的審計人才隊伍，引進應用先進審計技術與方法，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作水平，客觀評價，揭示問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的應有作用。