游戲研發(fā)企業(yè)涉及稅種的政策分析

王梅清

摘要：游戲研發(fā)企業(yè)的收入主要來(lái)源于游戲授權(quán)金、提供信息技術(shù)服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)等。國(guó)內(nèi)的游戲研發(fā)企業(yè)一般不涉及運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，由此，在開(kāi)展稅務(wù)管理中主要結(jié)合研發(fā)活動(dòng)、軟件銷(xiāo)售等展開(kāi)。一方面，游戲研發(fā)企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅；另一方面，游戲研發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售軟件等產(chǎn)品也涉及增值稅問(wèn)題。此外，游戲研發(fā)企業(yè)還需要支付研發(fā)人員薪酬、福利、租賃辦公場(chǎng)地、搭建研發(fā)環(huán)境相關(guān)開(kāi)支等，經(jīng)營(yíng)壓力較大。文章針對(duì)游戲研發(fā)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能涉及的主要稅種進(jìn)行梳理分析，并根據(jù)游戲研發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)和稅收法律法規(guī)的要求，提出了一些稅收籌劃的建議，包括合理利用國(guó)家稅務(wù)政策、申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、規(guī)范發(fā)票開(kāi)具等。在滿足政策要求的前提下，擇優(yōu)選擇適合企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

關(guān)鍵詞：游戲研發(fā)企業(yè)；企業(yè)所得稅；增值稅；籌劃策略

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，人們對(duì)娛樂(lè)的需求呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢(shì)，由此，游戲產(chǎn)業(yè)也呈現(xiàn)出快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)迎來(lái)了良好的發(fā)展契機(jī)。中國(guó)游戲產(chǎn)業(yè)報(bào)告顯示，截至2022年年末，我國(guó)游戲用戶規(guī)模為6.64億人，全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2658.84億元，同比下降10.33%。可以說(shuō)，當(dāng)前我國(guó)游戲產(chǎn)業(yè)的發(fā)展主要依靠存量市場(chǎng)。與此同時(shí)，游戲行業(yè)亦面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，各大游戲公司紛紛推出了新的游戲產(chǎn)品和服務(wù)，試圖在市場(chǎng)上占據(jù)更大的份額。游戲研發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的各個(gè)階段，均會(huì)涉及稅務(wù)管理工作，尤其是在“營(yíng)改增”后，稅務(wù)管理工作也發(fā)生了變革，必須深入掌握游戲產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收政策，才能夠充分享受到稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。同時(shí)，稅務(wù)管理工作滲透于游戲研發(fā)企業(yè)的全流程作業(yè)，加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，能夠有效優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)成本開(kāi)支，提升企業(yè)盈利水平。

一、游戲開(kāi)發(fā)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)重要性與社會(huì)作用

（一）游戲產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)重要性

游戲產(chǎn)業(yè)是我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是推動(dòng)新一代信息技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合、助力我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵引擎。2022年，游戲產(chǎn)業(yè)規(guī)模達(dá)2658.84億元，同比下降10.33%，其中，自主研發(fā)游戲?qū)崿F(xiàn)收入2223.77億元，同比下降13.07%。從游戲產(chǎn)業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)來(lái)看，工信部發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2022年全國(guó)規(guī)模以上互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為1.459萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)3.3%；游戲產(chǎn)業(yè)增加值占我國(guó)GDP的比重達(dá)到2.29%，對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率為2.85%。從游戲產(chǎn)業(yè)對(duì)我國(guó)就業(yè)的貢獻(xiàn)來(lái)看，2022年全國(guó)規(guī)模以上互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員達(dá)549.7萬(wàn)人，同比下降7.0%；網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造的就業(yè)崗位為509.3萬(wàn)個(gè)?？梢哉f(shuō)，游戲產(chǎn)業(yè)在助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。

當(dāng)前，在全球經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)信息化發(fā)展背景下，作為文化創(chuàng)意經(jīng)濟(jì)的游戲產(chǎn)業(yè)迎來(lái)了良好的發(fā)展契機(jī)。自2003年以來(lái)，我國(guó)選擇出臺(tái)了多項(xiàng)政策，旨在加快數(shù)字文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，例如，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)出的《關(guān)于深化文化體制改革的若干意見(jiàn)》，國(guó)務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見(jiàn)（2014）》，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《“十四五”文化發(fā)展規(guī)劃（2022）》等，這些政策均提出了優(yōu)化文化創(chuàng)意、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、游戲開(kāi)發(fā)等數(shù)字產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)數(shù)字文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，支持?jǐn)?shù)字產(chǎn)業(yè)的人才培養(yǎng)和技術(shù)創(chuàng)新，助推數(shù)字技術(shù)和文化、創(chuàng)意、設(shè)計(jì)的深度融合，推動(dòng)數(shù)字文化產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

（二）游戲產(chǎn)業(yè)的社會(huì)作用

游戲研發(fā)企業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)，在繁榮文化、提升文化實(shí)力等方面發(fā)揮著重要作用，且隨著科技的不斷創(chuàng)新，游戲產(chǎn)業(yè)也在不斷地創(chuàng)新發(fā)展，逐漸跨越到了AR、VR、MR等新技術(shù)領(lǐng)域，助推著文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，游戲開(kāi)發(fā)產(chǎn)業(yè)也獲得了可觀的收益，作為朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，在吸引投資、促進(jìn)就業(yè)等方面都有著不可替代的地位。隨著游戲技術(shù)和市場(chǎng)的不斷發(fā)展，游戲行業(yè)將持續(xù)增長(zhǎng)，為整個(gè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈注入新的活力。游戲行業(yè)的持續(xù)增長(zhǎng)將帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的繁榮，如游戲設(shè)備制造商、游戲平臺(tái)和內(nèi)容提供商等，同時(shí)還會(huì)促進(jìn)游戲相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)及數(shù)字娛樂(lè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為社會(huì)創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。這種繁榮也將加速技術(shù)的創(chuàng)新和進(jìn)步，推動(dòng)游戲行業(yè)朝著更高質(zhì)量、更多樣化的方向發(fā)展。游戲行業(yè)的繁榮也將激勵(lì)更多人投身到游戲開(kāi)發(fā)領(lǐng)域，推動(dòng)創(chuàng)新技術(shù)的涌現(xiàn)和游戲品質(zhì)的提升。

二、稅務(wù)管理工作的概述

稅務(wù)管理工作是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，以合法的方式來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。它是指納稅人在遵循國(guó)家相關(guān)稅法和稅收政策規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排和規(guī)劃，充分利用國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，以最大限度地減輕納稅義務(wù)為目的而做出的一種稅收籌劃活動(dòng)。企業(yè)稅務(wù)管理工作是納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中涉及的稅收進(jìn)行預(yù)先籌劃，盡可能使自己在合規(guī)的前提下少繳或不繳稅款。

稅務(wù)管理工作既是一種避稅行為，也是一種合理避稅行為，強(qiáng)調(diào)納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，利用現(xiàn)行稅法對(duì)納稅人進(jìn)行合法節(jié)稅規(guī)劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為。它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，也是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的重要內(nèi)容。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，稅務(wù)管理是一項(xiàng)重要而必不可少的任務(wù)，且全方位地融入企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中，它涉及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理以及稅收籌劃等方面。財(cái)稅人員只有統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)事務(wù)，包括財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)規(guī)劃等工作，才能確保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和稅務(wù)合規(guī)，進(jìn)而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。

稅務(wù)管理工作強(qiáng)調(diào)以合規(guī)經(jīng)營(yíng)為前提，旨在通過(guò)合法合規(guī)的方式，靈活運(yùn)用國(guó)家的稅收政策，最大化減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力。必須以遵守國(guó)家稅收政策和法規(guī)為前提，加強(qiáng)納稅管理，做好納稅申報(bào)工作，積極主動(dòng)履行納稅義務(wù)。

三、游戲研發(fā)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理工作的重要性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，國(guó)家稅收政策也在不斷調(diào)整，游戲研發(fā)企業(yè)如果能夠結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，提前做好稅務(wù)管理工作，將會(huì)使企業(yè)在稅收籌劃的過(guò)程中獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）降低稅負(fù)

游戲研發(fā)企業(yè)在游戲開(kāi)發(fā)過(guò)程中會(huì)涉及企業(yè)所得稅、增值稅等多種稅種，這些稅種的稅負(fù)不同，在實(shí)際的籌劃中所關(guān)注的焦點(diǎn)不同，所以財(cái)務(wù)人員必須全面掌握稅收優(yōu)惠政策，才能夠通過(guò)合理的稅收籌劃來(lái)減輕稅負(fù)。同時(shí)，游戲研發(fā)企業(yè)在游戲發(fā)行時(shí)一般需要取得游戲授權(quán)金、游戲分成等，這些收入一般需要按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅、企業(yè)所得稅等稅種。在不同稅種下，企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)也不盡相同。通過(guò)合理的稅務(wù)管理工作可以有效減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）優(yōu)化內(nèi)部管理

游戲研發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，涉及的內(nèi)部管理內(nèi)容復(fù)雜，通過(guò)實(shí)施稅務(wù)管理工作，能夠節(jié)稅的經(jīng)營(yíng)理念貫穿于企業(yè)運(yùn)作的全流程，加強(qiáng)各個(gè)模塊間的銜接，進(jìn)而全面優(yōu)化內(nèi)部管理，提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。例如，企業(yè)在開(kāi)發(fā)活動(dòng)過(guò)程中，需要加強(qiáng)日常研發(fā)管理工作，要知道研發(fā)活動(dòng)是有邊界和可度量的，且需要將相關(guān)的需求文檔、階段性成果報(bào)告、測(cè)試報(bào)告中及時(shí)記錄整理在冊(cè)，以便企業(yè)可以在稅務(wù)申報(bào)時(shí)合理享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

（三）培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

游戲研發(fā)企業(yè)要不斷研發(fā)新的游戲，引入先進(jìn)的技術(shù)和理念，不斷優(yōu)化游戲體驗(yàn)，以滿足玩家需求。在實(shí)施稅務(wù)管理工作中，不僅是聚焦于稅負(fù)的降低，還與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等工作進(jìn)行結(jié)合，綜合考慮稅負(fù)、資金利用、企業(yè)形象等多個(gè)方面，達(dá)到最佳的稅收效益和企業(yè)效益的平衡，亦能夠培養(yǎng)游戲研發(fā)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)合理的稅務(wù)管理工作，游戲研發(fā)企業(yè)不僅能夠降低企業(yè)稅負(fù)，提高資金利用效率，還能夠優(yōu)化企業(yè)形象，加強(qiáng)與政府、客戶之間的關(guān)系，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，游戲研發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)管理工作方面增強(qiáng)管理意識(shí)，積極主動(dòng)地應(yīng)對(duì)稅務(wù)政策變化，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行科學(xué)合理的財(cái)務(wù)核算和稅收管理，確保企業(yè)稅收合規(guī)，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

四、游戲研發(fā)企業(yè)所得稅籌劃

游戲研發(fā)企業(yè)的利潤(rùn)主要來(lái)源于游戲授權(quán)金及游戲分成，企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要有研發(fā)加計(jì)扣除、軟件企業(yè)“兩免三減半”、高新技術(shù)企業(yè)15%優(yōu)惠稅率、動(dòng)漫企業(yè)“兩免三減半”等。

游戲研發(fā)企業(yè)在推進(jìn)所得稅籌劃中，財(cái)務(wù)人員要熟悉掌握并靈活運(yùn)用相關(guān)的稅收政策，從而優(yōu)化繳稅方案、減輕稅負(fù)壓力。同時(shí)，游戲研發(fā)企業(yè)也需注重合規(guī)經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，避免出現(xiàn)稅收違法行為。結(jié)合游戲研發(fā)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)一步開(kāi)展企業(yè)所得稅的籌劃。

（一）合理利用國(guó)家稅務(wù)政策

目前我國(guó)的節(jié)稅政策主要分為地域、行業(yè)，以及在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的籌資、研發(fā)、銷(xiāo)售等活動(dòng)，通過(guò)靈活掌握國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、稅收遞延等，降低稅負(fù)。針對(duì)游戲研發(fā)企業(yè)所需要的資金投入，國(guó)家還設(shè)立了專(zhuān)項(xiàng)基金，如文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金、科技創(chuàng)新基金等，為游戲研發(fā)企業(yè)提供資金支持，能夠促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展壯大。同時(shí)，游戲企業(yè)還可以積極參與國(guó)家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，如文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、“互聯(lián)網(wǎng)+”等，以獲得更多支持和發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)，還可以積極參與社會(huì)公益活動(dòng)，獲得相關(guān)的減免稅收政策，并提高企業(yè)形象和社會(huì)認(rèn)可度。

除了以上措施，游戲研發(fā)企業(yè)可以加強(qiáng)與高校、科研機(jī)構(gòu)等的合作，提升研發(fā)能力和技術(shù)水平，推動(dòng)游戲產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步。此外，游戲研發(fā)企業(yè)還可以與其他行業(yè)合作，將游戲技術(shù)與其他領(lǐng)域相融合，創(chuàng)新出更多的產(chǎn)業(yè)鏈條和商業(yè)模式，拓展企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍和市場(chǎng)空間。

（二）游戲開(kāi)發(fā)軌跡契合優(yōu)惠期

游戲研發(fā)企業(yè)可以根據(jù)游戲開(kāi)發(fā)的軌跡，選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行游戲上線，以獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。2020年工業(yè)和信息化部聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了促進(jìn)軟件開(kāi)發(fā)行業(yè)的第45號(hào)公告，提出為了促進(jìn)文化創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)軟件研發(fā)與創(chuàng)新，將繼續(xù)實(shí)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，簡(jiǎn)稱(chēng)“兩免三減半”，即免征企業(yè)所得稅前兩年，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。游戲研發(fā)企業(yè)推出新游戲時(shí)可能會(huì)獲得大量的銷(xiāo)售收入，通過(guò)采用游戲開(kāi)發(fā)軌跡契合優(yōu)惠期的方式，能夠充分享受到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。這種策略可以幫助游戲研發(fā)企業(yè)減少稅負(fù)，同時(shí)鼓勵(lì)投資和創(chuàng)新，進(jìn)一步推動(dòng)游戲產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

游戲研發(fā)企業(yè)可以通過(guò)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)。游戲研發(fā)企業(yè)要立足于市場(chǎng)與行業(yè)，大力提升自身的技術(shù)實(shí)力和創(chuàng)新能力，不斷推陳出新，努力達(dá)到重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)的要求，既能夠鞏固自身在行業(yè)中的地位，又能夠通過(guò)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，享受相關(guān)政策和稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。通常，一般企業(yè)稅率為25%，被認(rèn)定為國(guó)家重點(diǎn)軟件企業(yè)，則可享受10%的稅收優(yōu)惠，部分地區(qū)還有更高的優(yōu)惠政策。從游戲研發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，通過(guò)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，充分享受?chē)?guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，亦能夠獲得政府稅收優(yōu)惠支持和資金補(bǔ)助，進(jìn)一步提升研發(fā)實(shí)力和創(chuàng)新能力，推動(dòng)游戲研發(fā)企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中取得更大的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)游戲企業(yè)在技術(shù)、內(nèi)容和市場(chǎng)方面的突破與創(chuàng)新。

五、游戲研發(fā)企業(yè)增值稅管理

所謂增值稅，是指在商品和服務(wù)的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)中，按照一定比例征收的一種稅收。增值稅的適用范圍包括商品銷(xiāo)售、加工修理、承包工程、運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)等。對(duì)于游戲研發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅主要涉及游戲研發(fā)銷(xiāo)售收入、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的服務(wù)費(fèi)用等。在游戲研發(fā)銷(xiāo)售收入方面，增值稅的適用范圍包括游戲軟件的銷(xiāo)售和授權(quán)許可費(fèi)用。因此，游戲研發(fā)企業(yè)需要仔細(xì)考慮如何優(yōu)化稅務(wù)籌劃，以合理減輕增值稅負(fù)擔(dān)。

游戲研發(fā)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，因?yàn)殚_(kāi)發(fā)游戲需要大量的資金、人力和時(shí)間，同時(shí)市場(chǎng)的變幻無(wú)常也給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。近年來(lái)，隨著游戲開(kāi)發(fā)行業(yè)的快速發(fā)展，用戶持續(xù)增長(zhǎng)，各類(lèi)游戲類(lèi)型層出不窮，為用戶提供了更加多元化的選擇，與此同時(shí)，游戲研發(fā)企業(yè)也創(chuàng)造了高利潤(rùn)，既享受著市場(chǎng)紅利，又面臨著較大的稅負(fù)壓力，在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，增值稅是主要的稅種。游戲研發(fā)企業(yè)增值稅稅負(fù)比較重，主要是因?yàn)樗谶\(yùn)行中有很大一部分開(kāi)支是人力成本，這部分無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額，但在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)是能夠抵扣的。同時(shí)，2016年我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”以來(lái)，游戲研發(fā)企業(yè)在開(kāi)展增值稅的管理中，可以結(jié)合具體的服務(wù)內(nèi)容，選擇現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)等，所涉及的增值稅稅率不同。且必須對(duì)收入進(jìn)行分別核算，游戲研發(fā)企業(yè)才能夠享受到低稅率，否則一律從高征收。結(jié)合游戲研發(fā)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)實(shí)際，針對(duì)增值稅展開(kāi)納稅籌劃。

（一）收入的確認(rèn)和計(jì)稅

游戲研發(fā)企業(yè)主要負(fù)責(zé)各類(lèi)游戲產(chǎn)品的研發(fā)，如游戲軟件開(kāi)發(fā)，并不參與到發(fā)行、運(yùn)營(yíng)等業(yè)務(wù)中，其收入來(lái)源主要包括：一是初期進(jìn)行游戲產(chǎn)品的研發(fā)，試運(yùn)營(yíng)成熟后，將使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售給運(yùn)營(yíng)商；二是游戲研發(fā)企業(yè)為運(yùn)營(yíng)商提供游戲產(chǎn)品的升級(jí)、Bug修復(fù)等技術(shù)服務(wù)，作為一種合作模式，確保游戲的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，給用戶提供更好的體驗(yàn)；三是受運(yùn)營(yíng)商的委托，開(kāi)發(fā)相關(guān)的游戲虛擬道具等。在代理或獨(dú)家許可、委托開(kāi)發(fā)兩種合作模式下，作為游戲開(kāi)發(fā)企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)甲方），能夠獲得收入=（流水收入-渠道成本）×分成。在進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)，游戲開(kāi)發(fā)企業(yè)涉及的政策主要包括：一是授權(quán)金、游戲分成部分，增值稅稅率為13%，納入“銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品”類(lèi)。同時(shí)，可享受“即征即退”政策。即游戲研發(fā)企業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分，可以采用“即征即退”政策。在每次收入結(jié)算時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅并享受即時(shí)退稅。游戲研發(fā)企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)，結(jié)合增值稅稅負(fù)進(jìn)行調(diào)整，盡可能享受“即征即退”政策，從而降低企業(yè)成本和稅負(fù)，提高利潤(rùn)。二是轉(zhuǎn)讓軟件著作權(quán)，增值稅稅率為6%，納入“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)”。三是采取與運(yùn)營(yíng)商合作模式，提供后續(xù)技術(shù)服務(wù)，增值稅稅率為6%，納入“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)”。游戲開(kāi)發(fā)企業(yè)向運(yùn)營(yíng)商提供技術(shù)服務(wù)，納入到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇，可以與“即征即退”政策結(jié)合開(kāi)展稅務(wù)工作，申請(qǐng)留抵退稅。

（二）采購(gòu)環(huán)節(jié)獲得可抵扣稅票

增值稅屬于鏈條稅，環(huán)環(huán)相扣，每一環(huán)節(jié)都可以抵扣稅票，從而有效降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)獲得的可抵扣稅票后，可以根據(jù)增值稅法規(guī)定，采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法，將采購(gòu)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值稅納入抵扣范圍，用于抵扣其他方面的增值稅，如銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，從而減少企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額。由此，游戲研發(fā)企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)要進(jìn)行全面統(tǒng)籌，綜合考慮游戲開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的各項(xiàng)需求和成本，選擇最適合的供應(yīng)商和材料，且將獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為一項(xiàng)重要的考慮因素，使企業(yè)能夠充分享受到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，有效降低企業(yè)的采購(gòu)成本和稅負(fù)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。游戲研發(fā)企業(yè)要結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)實(shí)際，統(tǒng)籌各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出，合理進(jìn)行稅務(wù)管理。例如，當(dāng)期銷(xiāo)售稅額較高時(shí)，通過(guò)集中采購(gòu)等方式，當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少增值稅的支出。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，集中采購(gòu)還可以提升采購(gòu)效率，降低成本，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。在進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算時(shí)，還應(yīng)注意及時(shí)更新開(kāi)票方的信息，例如納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話等，以避免因信息不準(zhǔn)確或過(guò)期而影響進(jìn)項(xiàng)抵扣。此外，游戲研發(fā)企業(yè)還應(yīng)該注重與供應(yīng)商的合作關(guān)系建設(shè)，積極維護(hù)雙方的利益，提高采購(gòu)效率和質(zhì)量，例如，硬件設(shè)備的采購(gòu)、消耗物資的采購(gòu)等，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的監(jiān)督和評(píng)估，以持續(xù)提升供應(yīng)鏈的穩(wěn)定性和可靠性，確保游戲研發(fā)工作的順利開(kāi)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范發(fā)票使用

游戲研發(fā)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范發(fā)票使用，避免因發(fā)票使用不當(dāng)而導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)，且通過(guò)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，亦能夠提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，為企業(yè)的決策提供更有力的支撐。財(cái)務(wù)人員要防范發(fā)票的丟失、錯(cuò)報(bào)、重復(fù)開(kāi)具等情況，確保企業(yè)財(cái)務(wù)的合規(guī)性和透明性，在銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算中防止重復(fù)計(jì)算。在進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算時(shí)，要仔細(xì)核對(duì)開(kāi)票方信息和開(kāi)票內(nèi)容，注意審核，確保所購(gòu)進(jìn)的商品和服務(wù)符合稅收政策的規(guī)定，同時(shí)保留好所有相關(guān)的憑證和發(fā)票備查，確保進(jìn)項(xiàng)抵扣的完整性和準(zhǔn)確性。只有這樣才能避免出現(xiàn)誤抵扣或漏抵扣的情況，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外，游戲研發(fā)企業(yè)還應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)制度，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)，確保稅收?qǐng)?bào)告的準(zhǔn)確性。同時(shí)，游戲企業(yè)還應(yīng)積極配合稅收部門(mén)的監(jiān)管和查賬工作，確保所繳納的稅金合法合規(guī)，建立良好的稅收合規(guī)形象，樹(shù)立起行業(yè)內(nèi)的誠(chéng)信標(biāo)桿。游戲企業(yè)還應(yīng)該注重社會(huì)責(zé)任，積極參與慈善事業(yè)和公益活動(dòng)，為促進(jìn)社會(huì)發(fā)展盡一份力。

六、結(jié)語(yǔ)

游戲研發(fā)企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)中有著自身的行業(yè)特點(diǎn)。近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的鼓勵(lì)與扶持，游戲研發(fā)企業(yè)也呈現(xiàn)出快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)格局下，以及財(cái)稅政策變動(dòng)較快的背景下，游戲研發(fā)企業(yè)要提升自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不僅需要不斷創(chuàng)新，開(kāi)發(fā)出有趣、精品的游戲產(chǎn)品，優(yōu)化營(yíng)銷(xiāo)策略，提高用戶體驗(yàn)，加強(qiáng)品牌建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售游戲軟件等無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)還需要強(qiáng)化內(nèi)部管理，靈活運(yùn)用最新的財(cái)稅政策，開(kāi)展稅務(wù)管理工作，促進(jìn)內(nèi)部模塊間的銜接，全面提升管理效率，實(shí)現(xiàn)成本、稅負(fù)的降低，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。結(jié)合游戲研發(fā)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)實(shí)際，從企業(yè)所得稅、增值稅兩個(gè)層面展開(kāi)稅務(wù)管理工作，提出了合理利用國(guó)家稅務(wù)政策、開(kāi)發(fā)軌跡契合優(yōu)惠期、申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、合理安排額外支出、加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理、采購(gòu)環(huán)節(jié)獲得可抵扣稅票等策略，可以幫助游戲研發(fā)企業(yè)更好地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，合理降低稅負(fù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿?。同時(shí)，采用這些稅收策略還有助于游戲研發(fā)企業(yè)增強(qiáng)財(cái)務(wù)透明度，合法合規(guī)地運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，提升企業(yè)形象和信譽(yù)度，為企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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（作者單位：廈門(mén)吉比特網(wǎng)絡(luò)技術(shù)股份有限公司）