對注冊會計師審計會計報表執(zhí)業(yè)質量進行檢查的方法分析

杜煒（忻州師范學院）

企業(yè)財務部門需要不斷提高會計監(jiān)管工作，努力強化會計在核算工作過程中的準確性，才能夠有效提高會計管理工作水平?，F階段，我國相關法律法規(guī)已經明確了會計監(jiān)管工作中的現實意義以及在法律中的地位，企業(yè)需要不斷完善會計監(jiān)管工作，努力提高會計核算工作的效率。

一、對審計計劃階段的檢查

針對審計計劃階段的工作質量檢測，需要從以下兩個方面進行分析：一方面會計人員在接收到客戶服務申請之前，需要對被審計企業(yè)的發(fā)展狀況進行全面掌握；另一方面在收到服務申請之后，應當結合相關標準確立審計項目書以及建立審計方案，從而依靠審計方案進行明確的核對工作。審計人員需要作出明確，即工作人員對被審計企業(yè)會計部門的結構需要進行全方位的掌握，在核算項目經濟指標時需要對審計項目進行有效落實，確定審計流程是否符合實際的工作狀態(tài)，同時對審計要點進行明確。

國內很多會計單位在審計計劃階段所呈現出的重點問題為以下幾點內容：未能對被審計企業(yè)的發(fā)展狀況進行了解，主要是依靠主觀印象來接受服務申請。也未能結合實際的相關標準來確定審計項目書，流程沒有實現具體化。同時實際審計過程中的重點不夠明確，對于審計風險也沒能進行及時預防。在審計方案確定過程中，不能細致化地建立審計流程，往往只是安排審計人員對于所在報表中所出現的虧損狀況明確流程，其他流程沒能夠得到充分落實，導致審計企業(yè)漏繳大量所得稅的情況無法被查明。

二、對審計實施階段的檢查

（一）檢查審計范圍是否符合要求

在該階段的重點工作是查閱會計報表、審計項目數和審計備注。那么，在具體工作過程中，首先需要對審計項目進行明確，然后再掌握核算項目。例如，會計單位在進行會計報表年審過程中，需要將現金流量進入到審計項目中，那么審計工作人員需要對現金流量給出合理建議，同時要對現金流量方面的審計底稿進行明確。

（二）檢查審計程序是否適當

該環(huán)節(jié)的重點工作是對審計流程報表和審定報表進行明確。那么在具體審查過程中，工作人員需要對審計流程和相關標準進行有效審核。當前，部分審計工作人員在指定去企業(yè)內部進行審計時，沒有對審計標準作出明確的規(guī)定，也沒有將審計流程進行落實，導致在審計工作過程中無法得到充分識別。此外，在對會計項目報表進行審閱時，需要對審計流程進行充分落實。

三、對審計完成階段的檢查

（一）對審計差異的檢查

第一，對會計人員建立的審計差異報表與項目確立表作出核對，審閱項目確立表中的關注項與審計差異報表中的內容是否符合，會計人員應當確認出不符合項目的數據信息。第二，對于單筆核算誤差超過所涉及的財務報表項目時，應當及時進行調整。另外，對于單筆核算誤差，雖然低于所設計的會計報表項目，但是其性質是非常重要的內容，如果涉及徇私舞弊的核算誤差，會嚴重影響到收益的核算，因此需要作出調整事項。第三，被審計企業(yè)對會計人員給出的差異性調整意見落實。審計單位需要確定被審計企業(yè)對于調整的答應書及審定會計報表間存在的差異性，與被審計企業(yè)答應書差異的切合性分析。第四，對審計總結的檢查。需要借助的重點措施為：結合審計方案確定審計目標的落實程度；結合審計報表，明確審計要點和審計方案；明確審計過程中所存在的問題，并分析問題，對于會計報表所造成的影響。

（二）對會計報表的審閱

第一，會計報表的展現形式與獨立審計標準的契合性作出明確。在獨立核算過程中，會計人員為了避免擔負責任，在核算過程中融入了不合理的展現方式，例如某會計單位與相關企業(yè)所簽訂的審計確定書的過程中，如果確定書中指出要對企業(yè)的整體會計年度報表作出審計，然而在遞交審計報表過程中，在項目確定以及項目范圍內部作出調整，對被審計企業(yè)的會計報表作出審閱，在意見環(huán)節(jié)上只是對樣本企業(yè)提出了審計標準，未對被審計企業(yè)作出整體的審計目標進行落實。

第二，審計報表的類型。審計人員需要結合審計流程等相關標準，結合獨立審計標準，確定工作人員在審計之后所提交的報表類別。

第三，會計報表審計的時間，應結合獨立審計標準審計時間，也就是說會計人員在結束對外區(qū)域企業(yè)審計的時間，也是屬于審計標準。對于審計后的事項存在直接關系的，審計人員需要對審計報表的時間作出明確規(guī)定，需要結合獨立的審計標準簽訂雙重報告，從而對各項審計項目的職責進行明確。

（三）審計風險的特點

經濟責任審計風險的特點，主要是風險存在的客觀性、危害的嚴重性以及風險的可控性?？陀^性主要是指在審計風險中不以人為意志而進行轉移，需要審計工作人員利用相應的審計措施，才能夠有效控制在審計過程中風險的發(fā)生，減少風險發(fā)生概率。危害的嚴重性是指經濟效益上所造成的損失，審計風險的出現不僅會對企業(yè)造成影響，同時也會影響企業(yè)在社會中的形象以及信譽，進而嚴重影響到國家經濟的發(fā)展?？煽刂菩灾饕侵冈谝欢l件下，通過相應的措施對風險進行識別，預測并采取有效措施進行防范化解風險的發(fā)生，減少經濟損失。由于審計風險是客觀存在的，工作人員無法消除所有的潛在風險，只有在日常工作過程中謹慎、仔細，才能夠將經濟風險降至最低。

四、提高審計工作水平的有效措施

（一）加強職業(yè)道德教育

注冊會計師需要樹立正確的道德觀念和價值觀念，要把職業(yè)道德當作自己的信念和行為準則，強烈抵制因為利益而出現的造假現象，建立良好的職業(yè)操守。在進行注冊會計師考試過程中，要加強職業(yè)道德方面的內容，并且定期對注冊會計師進行思想培訓，加強職業(yè)道德方面的培養(yǎng)，不斷強化注冊會計師的專業(yè)水平和道德素養(yǎng)，建立一套完善的注冊會計師職業(yè)道德評價體系。雖然這是一個長期且復雜的過程，只要經過長期努力，就能推動我國注冊會計師職業(yè)道德建設，減少因為利益或者專業(yè)水平不足而產生的造假現象?？梢越ㄔO后續(xù)教育平臺，對注冊會計師進行集體培訓工作，在平臺上講解一些新的審計技術，提高注冊會計師的業(yè)務能力，對于在審計過程中所出現的問題，要進行多方面分析，盡量找出多種方法進行解決，以便提高注冊會計師全方位的素質水平。

（二）樹立正確的價值觀

社會公眾認為注冊會計師行業(yè)的公信力度非常高，希望注冊會計師行業(yè)能夠減少一些違法亂紀的行為，這也從側面體現出社會各界對注冊會計師工作的認可。所以對會計師事務所應該加大管理和監(jiān)督。在充滿利益的社會經濟中，注冊會計師要樹立正確的價值觀，不要被利益所迷惑，要具有職業(yè)道德精神和責任感。政府應該增加對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度，減少注冊會計師因為職業(yè)道德而發(fā)生的惡性事件，首先要做的就是明確各個部門的責任，對注冊會計師行業(yè)進行強而有力的監(jiān)管制度，加大注冊會計師違法后的處罰力度，保證市場經濟有序進行。

（三）運用科學有效的審計方法

利用現代的審計工具和信息化技術，對查證和查實進行有機結合，避開表面的信息干擾，減少審計風險的發(fā)生，才能夠在真正意義上提高審計工作質量。為了能夠有效規(guī)避審計風險，每一位工作人員都需要牢固樹立審計風險意識，防范和化解在審計過程中所出現的風險。同時要分清審計責任和會計責任，在常規(guī)的經濟責任審計過程中，應當關注被審計單位的制度有效性，并對制度薄弱環(huán)節(jié)進行糾正和完善，促進被審計單位有效提高管理水平。并做好審計資料的有效利用，減少在審計過程中的風險。工作人員要從思想上觀念上深入了解審計風險，不斷改進審計工作的方式方法，同時要規(guī)范審計程序。

（四）提高審計人員的自身素質

經濟責任審計工作所涉及的內容非常廣泛，審計工作人員需要高度重視，在實際工作中采取有效措施來防范審計風險的發(fā)生。審計工作人員自身素質的高低是防范風險的關鍵環(huán)節(jié)，經濟責任審計難度較大，需要工作人員具備良好的業(yè)務素質和政治素質。只有具備過硬的業(yè)務技能和思想作風，審計工作質量才會得到保障，審計風險才能夠處于可控的范圍內。因此，審計單位需要加強對工作人員的教育和培訓工作，不斷更新知識培養(yǎng)出復合型人才，才能夠適應經濟責任審計的工作需求。

結束語

綜上所述，在整個審計工作過程中，注冊會計師需要合理運用專業(yè)的知識進行判斷，這不僅直接關系到審計工作的有效性，同時也會關系到審計報告的準確性，能否幫助企業(yè)進行科學決策。獨立的審計準則對于注冊會計師的專業(yè)判斷有明確要求，而注冊會計師專業(yè)能力的判斷是衡量其審計工作能力的重要體現。因此在實際工作過程中需要不斷提高注冊會計師的專業(yè)化技術水平，加強審計工作的管理，才能夠有效完成審計報告。