新環(huán)境下施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防控對策

曹峻昕／文

現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟(jì)逐漸朝高質(zhì)量發(fā)展方向轉(zhuǎn)變，粗放型經(jīng)營模式已難以滿足施工企業(yè)的發(fā)展需求，加之稅收政策的不斷優(yōu)化更新，創(chuàng)新管理思維、強(qiáng)化涉稅事項(xiàng)管理成為施工企業(yè)運(yùn)營管理的重點(diǎn)內(nèi)容。尤其對施工企業(yè)而言，受施工環(huán)境、業(yè)務(wù)模式等多方因素影響，涉稅種類繁多、納稅環(huán)節(jié)復(fù)雜，稅務(wù)管理難度大幅提升，致使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率增加。為保障施工企業(yè)穩(wěn)定健康運(yùn)營，提升稅務(wù)行為的合法合規(guī)性，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作勢在必行。施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合不同稅種分析具體涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并在充分考慮自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，保證自身在合法履行納稅義務(wù)的同時(shí)能夠有效控制經(jīng)營成本。文章以施工企業(yè)為研究對象，全面分析施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，立足實(shí)際，制定科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控策略，旨在為施工企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)管理、維持穩(wěn)定運(yùn)營提供有價(jià)值的參考依據(jù)。

施工企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防控對策

營改增政策的全面推進(jìn)，對施工企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量提出了更高要求。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，施工企業(yè)須保障自身各項(xiàng)涉稅行為合法合規(guī)，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在競爭激烈的行業(yè)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)收到預(yù)付款時(shí)，存在漏繳風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)發(fā)包單位撥付預(yù)付款時(shí)，施工企業(yè)通常會(huì)按照業(yè)主要求提供相關(guān)票據(jù)，主要分為以下兩種情況。其一，發(fā)包方要求施工企業(yè)按照收款額開具發(fā)票，此時(shí)的施工企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)票開具當(dāng)天，須按照規(guī)定依法申報(bào)繳納增值稅。雖然施工企業(yè)不存在偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)，但企業(yè)處于工程項(xiàng)目建設(shè)初期，采購、施工等業(yè)務(wù)開展不夠全面，工程項(xiàng)目可用于抵扣銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅較少，導(dǎo)致施工企業(yè)面臨大量資金被占用的風(fēng)險(xiǎn)，而資金壓力過大則會(huì)影響后續(xù)工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度、人工費(fèi)支出等。其二，業(yè)主要求施工開具收據(jù)，此時(shí)須注意工程項(xiàng)目是否為跨區(qū)域經(jīng)營，如果為跨區(qū)域經(jīng)驗(yàn)，那么施工企業(yè)收到預(yù)付款時(shí)雖未到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，但須按照相關(guān)規(guī)定在異地繳納增值稅。

業(yè)務(wù)已確認(rèn)工程量但未付款時(shí)，存在漏稅風(fēng)險(xiǎn)

在已確認(rèn)工程量但發(fā)包方未付款的情況下，應(yīng)根據(jù)合同約定的付款時(shí)間，準(zhǔn)確判斷是否已到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。其一，按照合同約定已到付款時(shí)間，但發(fā)包方未支付款項(xiàng)。此時(shí)，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，施工企業(yè)須按照相關(guān)規(guī)定開具發(fā)票并繳納增值稅，但存在業(yè)主未撥款不收票的情況，此筆計(jì)量款已到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，卻未開票納稅，使得施工企業(yè)面臨漏稅風(fēng)險(xiǎn)。其二，合同約定付款時(shí)間未到，發(fā)包方未支付款項(xiàng)。此時(shí)如果開票，納稅義務(wù)發(fā)生，確認(rèn)銷項(xiàng)稅，依法申報(bào)繳納增值稅，將導(dǎo)致企業(yè)資金被占用，增加資金壓力。

發(fā)票取得不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅來源廣泛，包括原材料采購、工程分包、機(jī)械租賃等。常見的不合規(guī)發(fā)票類型包括票面信息準(zhǔn)確度不足、發(fā)票專用章不合規(guī)、虛開、假票等。因此，施工企業(yè)在獲取增值稅發(fā)票時(shí)，須仔細(xì)審核票面信息的真實(shí)性與完整性，確保其符合“三流”一致要求。如果獲取發(fā)票后未對票面信息完整性、業(yè)務(wù)真實(shí)性等進(jìn)行仔細(xì)核查，則極易導(dǎo)致施工企業(yè)面臨虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，也可能由于“三流”不一致，而致使進(jìn)項(xiàng)稅無法順利抵扣。

增值稅核算風(fēng)險(xiǎn)

營改增政策的全面落實(shí)，增加了施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度，會(huì)計(jì)核算規(guī)范性不足會(huì)提高企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。因此，在選擇計(jì)稅方法方面，施工企業(yè)一般納稅人只有在符合相關(guān)條件的前提下，才可選擇簡易計(jì)稅法。由于計(jì)稅方法選擇的靈活性較強(qiáng)，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)將高度關(guān)注此方面內(nèi)容，導(dǎo)致施工企業(yè)面臨著稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。一般計(jì)稅法與簡易計(jì)稅法在稅率與會(huì)計(jì)核算方式上存在較大不同，如果施工企業(yè)不經(jīng)專業(yè)評估預(yù)測，盲目選擇計(jì)算方法，就會(huì)導(dǎo)致決策失誤，面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。其次，在施工企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，可能涉及兼營及混合銷售問題，如在提供建筑安裝服務(wù)的同時(shí)，還提供租賃服務(wù)，此類活動(dòng)都屬于增值稅征稅范疇，但適用稅率不同。如果未對此類業(yè)務(wù)活動(dòng)收入成本進(jìn)行單獨(dú)核算，那么根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，須從高適用稅率，導(dǎo)致施工企業(yè)面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。此外，增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，如果施工企業(yè)無法及時(shí)足額取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，或取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票后未在核算環(huán)節(jié)進(jìn)行價(jià)稅分離，而全部進(jìn)入成本科目，就會(huì)導(dǎo)致進(jìn)銷項(xiàng)稅額不匹配，進(jìn)而面臨提前納稅的情況。

增值稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)增值稅申報(bào)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括兩種，其一，異地預(yù)繳風(fēng)險(xiǎn)。如果施工企業(yè)工程項(xiàng)目為跨區(qū)域提供的建筑服務(wù)，則須遵循稅務(wù)政策法規(guī)的規(guī)定，在建筑服務(wù)發(fā)生地，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定預(yù)征率繳納增值稅，預(yù)繳后在企業(yè)所在地進(jìn)行匯總申報(bào)，并從銷項(xiàng)稅額中扣除，或留抵稅額。如果施工企業(yè)未按照相關(guān)規(guī)定在異地預(yù)繳增值稅，就會(huì)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，降低自身信譽(yù)度，影響新項(xiàng)目開發(fā)；或者施工企業(yè)已預(yù)繳增值稅，但未在企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯總申報(bào)，也會(huì)遭受不必要的損失。其二，發(fā)票已認(rèn)證未按期申報(bào)抵扣風(fēng)險(xiǎn)。在填報(bào)環(huán)節(jié)存在失誤，會(huì)導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額漏報(bào)，使施工企業(yè)產(chǎn)生已認(rèn)證未按期申報(bào)抵扣的稅額，因此種情況不符合已認(rèn)證未按期申報(bào)抵扣所示的特殊情況，所以無法再進(jìn)行申報(bào)抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)成本增加。

企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)異地預(yù)繳所得稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)直接管理的跨區(qū)域工程項(xiàng)目，須按月度或按季度，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅。現(xiàn)階段，大部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)按次收取預(yù)繳企業(yè)所得稅，即施工企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，一并按照計(jì)量金額預(yù)繳納企業(yè)所得稅。因此，施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員須充分掌握項(xiàng)目所在地預(yù)繳所得稅相關(guān)政策，明確計(jì)稅基礎(chǔ)是否為含稅價(jià)。如果按照含稅價(jià)預(yù)繳，則要了解異地預(yù)繳稅款能否在機(jī)構(gòu)所在地抵扣，如若無法抵扣，則會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)面臨多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。此外，工程項(xiàng)目在異地預(yù)繳所得稅后，若未及時(shí)進(jìn)行申報(bào)抵扣，將導(dǎo)致施工企業(yè)面臨重復(fù)繳稅的問題，使企業(yè)整體稅負(fù)成本增加。

不予所得稅前抵扣風(fēng)險(xiǎn)

稅前扣除憑證管理工作的落實(shí)，須嚴(yán)格遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性即稅前扣除憑證能夠真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且支出已實(shí)際發(fā)生；合法性即稅前扣除憑證的形式、來源嚴(yán)格遵循國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；關(guān)聯(lián)性即稅前扣除憑證與所反映的支出相關(guān)聯(lián)，且能充分證明。施工企業(yè)發(fā)生支出須按規(guī)定獲取稅前扣除憑證。施工企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年所得稅規(guī)定的匯算清繳期內(nèi)獲取稅前扣除憑證及包含合同、支付依據(jù)在內(nèi)的相關(guān)資料，留存?zhèn)洳椋瑸槎惽翱鄢龖{證的真實(shí)性提供良好保障。施工企業(yè)如果未在規(guī)定期限內(nèi)獲取稅前扣除憑證，則會(huì)面臨所得稅稅前無法扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

附加稅風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，我國各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅操作環(huán)節(jié)存在一定的差異。例如，部分地區(qū)農(nóng)民工工資涉及較大風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)民工社保存在地域差異，部分施工企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間短、條件差，因此面臨較為嚴(yán)重的農(nóng)民工流失問題。在此背景下，農(nóng)民工工資及個(gè)人所得稅管理難度較大，在附加稅方面極易形成漏稅風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)須高度重視此類問題，強(qiáng)化附加稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

新環(huán)境下施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控對策

優(yōu)化稅務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)形勢下，施工企業(yè)為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，須實(shí)現(xiàn)管理模式優(yōu)化創(chuàng)新，大膽實(shí)行內(nèi)部組織架構(gòu)改革，采取合并、撤銷等多種方式，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)扁平化，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量的提升，達(dá)到壓縮機(jī)構(gòu)層級、縮短抵扣鏈條、減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。與此同時(shí)，施工企業(yè)要改進(jìn)、優(yōu)化以往不規(guī)范的生產(chǎn)經(jīng)營模式，確保各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)合法合規(guī)。應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)管理組織架構(gòu)，確保員工工作的開展有據(jù)可依。針對跨區(qū)域工程項(xiàng)目稅務(wù)政策存在差異的問題，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目所在地劃分方式，設(shè)置稅務(wù)專崗，以便更好地分析各地區(qū)稅收政策差異。在簽訂合同前，應(yīng)提前對工程項(xiàng)目所在地稅務(wù)政策進(jìn)行解讀，收集整理稅務(wù)相關(guān)信息，安排擁有稅務(wù)專業(yè)知識的員工參與合同簽訂工作，確保合同條款符合稅收政策規(guī)定。在此過程中，施工企業(yè)須根據(jù)工程項(xiàng)目所在地稅務(wù)要求，落實(shí)好項(xiàng)目備案及預(yù)繳工作，確保各項(xiàng)工作嚴(yán)格遵循國家政策法規(guī)。建立健全稅務(wù)交接機(jī)制，登記好預(yù)繳臺賬，避免稅源漏報(bào)或重復(fù)納稅現(xiàn)象產(chǎn)生。

全面了解稅收法規(guī)，規(guī)范個(gè)稅申報(bào)

稅務(wù)管理人員須深入解讀現(xiàn)行稅收政策法規(guī)，避免政策解讀失誤導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。充分掌握個(gè)人所得稅法，明確個(gè)稅繳納計(jì)算依據(jù)。在分類準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，保障個(gè)稅申報(bào)合法規(guī)范。針對施工企業(yè)工程項(xiàng)目勞務(wù)用工人員不穩(wěn)定，以及項(xiàng)目趕工期導(dǎo)致人員波動(dòng)較大，使得個(gè)稅申報(bào)波動(dòng)較大的問題，施工企業(yè)須制定合理的個(gè)人所得稅管理機(jī)制或者加強(qiáng)與勞動(dòng)派遣公司的合作。施工企業(yè)與項(xiàng)目部之間須保持良好的溝通協(xié)調(diào)，項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員須及時(shí)收集整理工程項(xiàng)目各項(xiàng)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)，通過橫向、縱向?qū)Ρ?，進(jìn)行全方位分析，針對異常數(shù)據(jù)及時(shí)發(fā)出預(yù)警，深入分析問題產(chǎn)生的原因，制定合理的應(yīng)對策略。針對體量大、臨時(shí)務(wù)工人員需求量大的項(xiàng)目，施工企業(yè)可與勞務(wù)公司合作，取得清包工勞務(wù)發(fā)票，進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低稅務(wù)成本。

加強(qiáng)對增值稅涉稅業(yè)務(wù)的管理

施工企業(yè)合同條款決定稅負(fù)高低，因此強(qiáng)化合同管理成為施工企業(yè)重點(diǎn)工作內(nèi)容。在合同簽訂環(huán)節(jié)，須明確合同定價(jià)方式，重點(diǎn)關(guān)注其是否為含稅價(jià)，明確發(fā)票開具類型。項(xiàng)目須落實(shí)好合同臺賬登記，包括計(jì)稅方法、發(fā)票類型等。當(dāng)計(jì)量款到期后，應(yīng)積極催收發(fā)包方支付款項(xiàng)，并開具發(fā)票，如果雙方約定推遲付款時(shí)間，須與發(fā)包方溝通并簽訂相應(yīng)的補(bǔ)充協(xié)議，按照新的付款時(shí)間明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，避免施工企業(yè)面臨稅務(wù)稽查。在增值稅發(fā)票獲取環(huán)節(jié)，施工企業(yè)須嚴(yán)格規(guī)范管理發(fā)票種類獲取、審核、認(rèn)證抵扣及存檔工作，在索要發(fā)票時(shí)應(yīng)嚴(yán)格審核種類、票面信息等內(nèi)容，確保順利抵扣。與此同時(shí)，施工企業(yè)須盡早索取發(fā)票，以便及時(shí)認(rèn)證抵扣，實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)。此外，施工企業(yè)的性質(zhì)較為特殊，適用稅率通常有一般計(jì)稅9%、簡易計(jì)稅3%、銷售貨物13%、機(jī)械租賃13%或9%，為避免從高適用稅率，須提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)成本。

重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，優(yōu)化應(yīng)對策略

施工企業(yè)須重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估工作落實(shí)，成立評估小組，全方位梳理企業(yè)各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，充分結(jié)合行業(yè)環(huán)境、政策法規(guī)等內(nèi)容進(jìn)行評估判斷，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)動(dòng)因，從源頭規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在事前管理環(huán)節(jié)，應(yīng)依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確分析，評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，并制定合理的應(yīng)對策略。在事中管理環(huán)節(jié)，要對工程項(xiàng)目建設(shè)全流程開展風(fēng)險(xiǎn)評估，一旦察覺問題，就要及時(shí)采取措施。在事后管理環(huán)節(jié)，則要對已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，采取彌補(bǔ)方案。最后，施工企業(yè)須基于自身運(yùn)營狀況，謹(jǐn)慎承接項(xiàng)目，在承接項(xiàng)目前落實(shí)好涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控工作，如果超出風(fēng)險(xiǎn)承受范圍，不符合成本效益原則，則須放棄，避免遭受損失。

加快稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建設(shè)

一方面，施工企業(yè)須根據(jù)自身運(yùn)營狀況，設(shè)置預(yù)警工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由管理層牽頭組建工作小組，對營改增政策下施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開展調(diào)查研究，并設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，保障其權(quán)威性。另一方面，在新環(huán)境下，施工企業(yè)須優(yōu)化創(chuàng)新管理思維，健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，在保障資金充足的前提下，預(yù)留專項(xiàng)資金用于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的完善與相關(guān)軟硬件設(shè)備的更新迭代。通過此種方式，保障自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作落實(shí)到位，提升自身經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化行業(yè)競爭力，在當(dāng)前的行業(yè)環(huán)境下拔得頭籌，實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展。

持續(xù)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督

為保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控發(fā)揮應(yīng)有作用，施工企業(yè)須加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督力度。實(shí)踐證明，施工企業(yè)稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)效益有直接關(guān)聯(lián)，同時(shí)對企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康長遠(yuǎn)發(fā)展有重要價(jià)值。因此，加大監(jiān)督管理力度，有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足實(shí)際，建立科學(xué)有效的監(jiān)督體系，確保監(jiān)督責(zé)任落實(shí)到人；嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，有效約束員工行為，從源頭避免違規(guī)行為的發(fā)生。在崗位設(shè)置方面，須嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離原則，避免一人兼任多崗，提升監(jiān)督效率，減少風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞。在落實(shí)監(jiān)督工作的過程中，施工企業(yè)須定期開展相關(guān)的警示教育活動(dòng)，全方位提升員工的職業(yè)道德素養(yǎng)，從而更好地滿足施工企業(yè)的發(fā)展需求。

隨著“金稅四期”系統(tǒng)的上線以及營改增政策的全面落實(shí)，施工企業(yè)稅務(wù)管理工作迎來全新挑戰(zhàn)。對此，施工企業(yè)須高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，完善內(nèi)部組織架構(gòu)，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評估機(jī)制，落實(shí)監(jiān)督體系，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控發(fā)揮應(yīng)有作用，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)，在當(dāng)前行業(yè)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。