企業(yè)全面預算管理存在的問題及優(yōu)化措施

李 敏

〔中山市百富勤會計師事務所（普通合伙） 廣東中山 528400〕

企業(yè)管理會計中最為重要內容之一是全面預算管理，全面預算管理有利于企業(yè)做出明智的決策，進而提升價值創(chuàng)造能力，有助于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)應高度重視并強化預算管理，突出全面預算管理的柔性特征，在各種資源的配置上求新、求變以獲得發(fā)展。全面預算管理主要從企業(yè)內部管理著手，讓企業(yè)認真地審視未來，思考企業(yè)未來的發(fā)展方向，提升部門間的溝通與協(xié)調性，讓企業(yè)管理者知道企業(yè)的發(fā)展有沒有偏離方向，員工在工作中有沒有全力以赴。全面預算管理需要各部門之間的配合，尤其是業(yè)務部門，科學有效的全面預算管理制度，能進一步加強企業(yè)業(yè)財融合的廣度和深度。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理基礎概念

全面預算管理是加強企業(yè)內部管理控制的重要手段，其具體內容（如圖1 所示）以預算為基礎，合理分配、考核、控制企業(yè)內部各種資源，幫助企業(yè)制定科學的戰(zhàn)略決策方案，從而促進企業(yè)生產經營活動科學合理的開展，實現(xiàn)企業(yè)成本控制，提高企業(yè)經營利潤。

圖1 全面預算內容體系

（二）全面預算管理特點

1.系統(tǒng)性

企業(yè)財務管理工作的系統(tǒng)性概括為縱向系統(tǒng)和橫向系統(tǒng)兩個方面。橫向系統(tǒng)是在企業(yè)全面實施預算管理的過程中，各部門之間應保持相互協(xié)作與緊密聯(lián)系配合，從整體上實施企業(yè)全面預算管理。在整體全面預算管理過程中，如有一個部門未順利完成相關任務，就會對其他部門的預算工作造成負面影響?？v向管理是指企業(yè)的預算編制、執(zhí)行控制及最終成本考核等各個環(huán)節(jié)之間的銜接。企業(yè)縱向管理系統(tǒng)將整個成本預算構成一個整體，實施有機運行，讓全面預算管理各個環(huán)節(jié)密切關聯(lián)，最終形成總體管理目標。

2.協(xié)調性

企業(yè)財務全面預算管理工作是企業(yè)重要的管理手段，同時也是保證企業(yè)各部門生產協(xié)調的基礎，在整個實施過程中涉及企業(yè)經營的各個方面及各個部門。因此，需要將全面預算管理的目標細化分解，落實到各個職能部門，這樣可以更有效地保證全面預算管理的準確實施，使企業(yè)資源在各部門之間實現(xiàn)合理配置。

3.監(jiān)督性

全面預算管理的有效實施是企業(yè)生產經營的關鍵依據(jù)，也是企業(yè)實施全過程監(jiān)督管理的重要參考內容。企業(yè)管理人員通過全面預算管理實施監(jiān)督管理職責，對崗位進行充分考核，不斷完善相關績效指標內容，推動企業(yè)獎懲激勵措施的有效實施。因此，在全面預算管理有效執(zhí)行過程中，不應將目光只放在預算指標的編制和完成上，關鍵是應將全面預算管理的實施重心，通過預算編制進行分析，對后期的生產經營加以指導，優(yōu)化現(xiàn)有生產經營結構，不斷完善考評內容，發(fā)揮全面預算管理的重要價值。

二、企業(yè)進行全面預算管理的意義

（一）將全面預算管理的范圍覆蓋到企業(yè)的各個方面

全面預算管理中的“全面”二字是全面預算管理的核心，“全面”指涵蓋了企業(yè)所有業(yè)務的預算管理，可以幫助企業(yè)實現(xiàn)全面的財務管理，從而有效降低企業(yè)的財務風險。

（二）提高企業(yè)經營效益

全面預算管理不僅有助于實施經營策略，還有助于促進內外交流與合作。它的實施使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與運營目標得到了有效落實，并且每個部門都有明確的工作任務，從而有效推進企業(yè)的發(fā)展。通過完善的預算編制，不僅使各個部門的計劃與要求得到充分交流，還使企業(yè)的運作效率得到了極大的提升，企業(yè)的財務狀況得到了優(yōu)化，并且減少了財務上的不必要開支，進一步提高了財務效率。

（三）實時監(jiān)控預算執(zhí)行情況，并為績效考核提供依據(jù)

完善的預算管理不僅有助于控制、監(jiān)督，而且也有助于對企業(yè)的運營效率、財務報表等指標進行有效檢查與評估，從而使企業(yè)的決策更加科學，有效推動企業(yè)的發(fā)展。通過實施全面預算管理，能夠更好地評估企業(yè)員工的表現(xiàn)，激發(fā)他們的責任感、創(chuàng)造力和熱情。

（四）增強企業(yè)員工預算管理意識，增強預算執(zhí)行觀念

為了達到最佳的財務狀況，企業(yè)應該重視并加大對全面預算的投入，讓每一位員工都能夠發(fā)揮他們的潛能。企業(yè)的各個層級的員工和團隊都應該承擔起財務管理的重任，認真履行各項職能，確保財務收支的合規(guī)性，最終達到企業(yè)的財務規(guī)劃和財務控制的目的。

三、企業(yè)全面預算管理存在的問題

企業(yè)全面預算管理存在多方面的問題，具體如圖2所示。

圖2 企業(yè)全面預算管理存在的具體問題

（一）全面預算管理體系建設不完善

多元化的社會經濟環(huán)境，各類企業(yè)的層次也越來越多樣化。雖然一些具備前瞻性的企業(yè)預算管理制度得到了改善，然而，許多小規(guī)模企業(yè)依然沒有充分意識到預算管理的重要作用。在實際運用中，企業(yè)的預算管理工作出現(xiàn)許多缺陷，主要是政策、編制、執(zhí)行、監(jiān)督的職責分工模糊，職責劃分混亂；規(guī)章制度內容沒有科學性和可行性；管理制度的落實沒有系統(tǒng)化，沒有長效性和科學性。鑒于市場環(huán)境的復雜性，如果沒有足夠的依據(jù)支撐全部計劃的實施，就會出現(xiàn)部門之間的矛盾，使整個企業(yè)的業(yè)績無法得到有效提升。因此，要想實現(xiàn)有序的財務管控，就必須構建一套有力的、有效的溝通體系，以確保財務報表的準確性和及時性，提升組織的整體績效，促使其持續(xù)健康地成長。

（二）企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標不合理

當前制約企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的各種因素，分為外界原因和內在原因。外界原因主要包括文化、科技、社會經濟等，內在原因主要包括產品競爭力、企業(yè)文化等。在實際工作中，多數(shù)企業(yè)的高層管理者對外部環(huán)境了解并不深入，對其內部核心競爭力在市場的地位也認識不足。另外，高層管理者的行事風格要么過分嚴謹，要么過分激進，上述原因都可能造成企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標脫離實際。如果目標制定得過低，不利于對成本費用的有效控制，導致企業(yè)資金的大量耗費和人才的長期閑置；如果目標設定過高，可能會增加企業(yè)的機會成本，錯失企業(yè)良好的發(fā)展機會，從而導致員工積極性受挫，甚至可能導致人才的嚴重流失。

（三）全面預算在編制過程中的各項內容屬性劃分不清

為了達到完善的財務管理，必須清楚地區(qū)分可操作性指標及不可操作指標，才能更好地規(guī)范每一項財務支出，從而達到最佳的經濟效益。由于一項支出往往牽扯到許多部門，應仔細審查每一筆支出，才能夠真正達到完善財務管理的目的。例如，一個企業(yè)的整體預算會隨著市場需求的改變而發(fā)生波動。這種波動可以由企業(yè)的業(yè)績、客戶滿意度和供應鏈管理系統(tǒng)等方面的原因導致。在這種情況下，企業(yè)的客戶滿意度和供應鏈管理系統(tǒng)的效率都會受到影響。由于缺乏明確的界定，使各個部門在預算管理上存在著混亂，彼此推諉，降低了整體的運營效率。

（四）全面預算管理過程中全員參與度不夠

在全面預算管理的過程中，除了高層管理者、牽頭部門負責預算的相關人員和中層管理人員外，還應該讓所有員工都參與其中，以確保員工的目標與企業(yè)的目標能夠得到有效統(tǒng)一。只有讓所有員工都參與到全面預算管理中，才能使每個人都發(fā)揮自己的作用，激發(fā)出更多的積極性，從而使企業(yè)的整體預算管理更加有效、科學、合理。但由于大多數(shù)人對全面預算管理缺乏足夠的了解，他們的消極情緒和反感情緒會影響企業(yè)預算的編制和執(zhí)行，從而阻礙其取得有效的結果。

（五）全面預算管理考核制度不完善

制定和執(zhí)行科學合理、客觀準確的計劃管理考核機制，可以確保中小企業(yè)的財務狀況得到及時、準確評估，以此促進企業(yè)的發(fā)展，幫助中小企業(yè)更好地達到發(fā)展的目標，進而提升中小企業(yè)的經濟發(fā)展水平。然而，由于大多數(shù)中小企業(yè)缺乏客觀因素的評估，導致了這一制度的缺陷，不僅限制了企業(yè)的發(fā)展，也限制了中小企業(yè)的整體績效能力。此外，由于沒有正確的激勵機制，部分中小企業(yè)的員工在以權謀私的同時，也破壞中小企業(yè)的誠信，從而影響企業(yè)發(fā)展。

四、企業(yè)全面預算管理存在問題的成因

（一）全面預算管理意識不強

強大的企業(yè)需要擁有強大的競爭力，而實現(xiàn)這一總體目標的關鍵在于做好全面預算管理工作。然而，目前很多企業(yè)仍然缺乏對成本管理的重視，認為只要把產品開發(fā)和質量做好，就可以使企業(yè)發(fā)展壯大。但是，由于缺乏對全面預算管理的重視，編制工作存有諸多疏漏，很難充分發(fā)揮預算管理的功能。

（二）編制方式選擇不科學

企業(yè)在實際運用全面預算管理中，編制方式有威權式、參與式計劃方式等，每種方式都有其特點。威權式計劃一般是由企業(yè)管理人員進行確定計劃總體目標，缺少與實施部門之間的有效溝通，導致管理部門只能根據(jù)企業(yè)需要進行計劃，缺少主動性，無法充分發(fā)揮潛力。采用參與式預算可以使預算執(zhí)行部門更加主動地申報計劃目標，從而更好地反映實際，但也可能會產生松弛現(xiàn)象，使各層級部門無法充分發(fā)揮工作動力，不利于調動他們完成戰(zhàn)略目標的積極性。

（三）缺乏健全的預算管理機制

為了實現(xiàn)高質量的全面預算管理工作，企業(yè)應該建立預算管理委員會或類似機構，以集思廣益、統(tǒng)一安排、協(xié)調各部門相互配合，發(fā)揮最大優(yōu)勢。然而，由于部分企業(yè)管理層缺乏對全面預算管理的深刻理解，管理機制存有漏洞，無法進行有效完善。此外，由于管理人員缺乏充分的管理經驗，在實施全面預算管理工作時，也面臨著諸多困難。只有建立完善的管理機制，并設置專職崗位人員和明晰職責權限，才能進行全面預算管理，防止推諉責任、監(jiān)管缺乏等現(xiàn)象的發(fā)生，從而提高預算管理系統(tǒng)執(zhí)行力和考核機制的有效性，使企業(yè)能夠更好地實現(xiàn)內部優(yōu)化。

五、企業(yè)全面預算管理的優(yōu)化措施

（一）加強引導，增強全面預算意識

為了達成企業(yè)的戰(zhàn)略目標，必須改革傳統(tǒng)的預算管理方法。應該以戰(zhàn)略為指導，結合企業(yè)實際情況開展運營工作。管理層應該充分了解預算管理的重要性，按照企業(yè)的整體架構，將總的目標劃分為不同階段。通過定期培訓提高員工的專業(yè)水平，并為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利條件。通過實施科學的績效評估機制，推動預算的合法、合規(guī)、合情、合理，并將其融入企業(yè)的經營活動中，從而更好地滿足企業(yè)的經營需求，同時能夠培育出一支具備良好素質的團隊，以利于企業(yè)長遠目標的實現(xiàn)。

（二）完善全面預算管理體系

為了更好地進行全面財務管理，需要所有的業(yè)務部門協(xié)調一致，并且在前期的籌劃、中期的實施及后期的審核中發(fā)揮重要的作用。建立科學、完善、有效的財務管理體系，使其能夠更好地滿足戰(zhàn)略目標。鼓勵所有的基層團隊參與財務規(guī)劃，以便更好地促進財務的可持續(xù)發(fā)展。此外，應采取財務審核措施、完善財務收支審核權限及審批程序，確保財務資金的使用能夠符合規(guī)范，更好地反映經營情況。通過對成本和費用的全面審查和控制，增強企業(yè)運營的有效性和可持續(xù)性，建立具有高度彈性和可操作性的綜合性管理模式。

（三）運用科學的編制方法，提高預算編制水平

為了滿足市場需求，企業(yè)需要根據(jù)其實際情況進行科學合理規(guī)劃。在規(guī)劃過程中，要全面考量當前的經濟狀態(tài)，并著眼于未來的變化。此外，企業(yè)還需要利用現(xiàn)代化的技術手段，如電子商務、互聯(lián)網(wǎng)等，提高控制能力。通過這些措施，讓預算編制更具科學性及合理性。

（四）加強預算執(zhí)行管理

企業(yè)的預算執(zhí)行至關重要，因此，企業(yè)應該加強對預算的有效運用，采取有效措施保證計劃的有效實施。企業(yè)應該仔細檢查各個部門的工作情況，例如，檢查預算月度指標、季度指標執(zhí)行完成情況；對那些重大預算調整、尚未實現(xiàn)的重大任務及可能存在的潛在風險進行分析，發(fā)現(xiàn)問題并及時整改，不斷提升企業(yè)的預算管理能力。

（五）加強預算管理人員培訓

所有的管理都需要依靠人來執(zhí)行，而企業(yè)的財務團隊的素質對于財務管理的成功至關重要。因此，企業(yè)應該加強對財務團隊的日常培養(yǎng)，并且招聘具有綜合能力的優(yōu)秀人才。同時，健全財務團隊的招聘、評估、任命、調動流程，以確保財務團隊的素質達標。加強對財務團隊的信息技術的培養(yǎng)，以便他們在財務領域更好地發(fā)揮作用。通過整合和優(yōu)化數(shù)據(jù)，構建科學的、客觀公正的預算管理機制，激發(fā)員工的積極性，更好地達到期望的財務目標，從而確保企業(yè)的財務計劃得到充分執(zhí)行。

（六）建立科學、有效的考核機制

考核是企業(yè)全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，是對企業(yè)預算目標完成情況和組織預算管理各環(huán)節(jié)工作質量，進行綜合檢查與評價的重要手段。企業(yè)應該建立科學、有效的考核機制，將企業(yè)考核指標與預算指標關聯(lián)起來，滲入日常工作，對預算具體執(zhí)行部門和個人進行考核，并運用考核結果與績效管理掛鉤。首先，應成立預算考核管理委員會，以明確和下達預算考核指標，對完成結果進行評價。其次，根據(jù)各部門、各崗位的工作性質和人員的工作能力進行分析評估，通過將各項預算指標科學合理逐層分解，切實做到部門有指標、員工有指標。最后，將指標完成結果與部門總績效及對應每位員工的績效收入直接掛鉤，以月度、季度或年度為考核周期，做到有獎有罰，獎懲分明地進行考核管理，以激發(fā)員工工作潛力，調動工作積極性，提高其與各責任部門之間協(xié)作和溝通能力，從而實現(xiàn)企業(yè)預算管理的總目標。

六、結語

通過加強企業(yè)全面預算管理，能有效提高企業(yè)經濟效益，更好地應對復雜的市場競爭，實現(xiàn)企業(yè)的財務目標，同時，能更好地減少企業(yè)的經濟壓力。為了實現(xiàn)這一目標，企業(yè)應該清楚地了解加強全面預算管理的意義，充分利用其優(yōu)勢提高經濟效益，制定合理的規(guī)章制度，以實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。