ERP系統(tǒng)應用下B2C電商企業(yè)稅務風險管理研究

岳艷玲

【摘? 要】當前，新一輪信息革命浪潮席卷而來，數(shù)字化技術(shù)助力電商企業(yè)成為新的生產(chǎn)力，加快了電商企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級的腳步。在數(shù)字經(jīng)濟背景下，電子商務發(fā)展迅速，相關(guān)企業(yè)利用視頻直播、AR互動等數(shù)字化技術(shù)讓消費者更好地感受商品，增加了電商的消費場景。ERP系統(tǒng)的普及讓企業(yè)的經(jīng)營更加透明，方便稅務機關(guān)收集企業(yè)的稅務相關(guān)信息，不斷完善國家稅收政策。論文根據(jù)ERP系統(tǒng)應用下B2C電商企業(yè)的稅務特征，分析其在刷單、數(shù)據(jù)接口、會計核算、政策這4個方面存在的稅務風險，并剖析其稅務風險的成因，希望為應用ERP管理系統(tǒng)的B2C電商企業(yè)的稅務風險管理提供有效建議。

【關(guān)鍵詞】稅務風險；ERP系統(tǒng)；風險管理；電商企業(yè)

【中圖分類號】F724.6；F812.42；TP311.5 【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069（2023）10-0188-03

1 引言

網(wǎng)絡的普及改變了消費者的購物習慣，讓具有虛擬化、無紙化、信息化等特點的電子商務快速發(fā)展。電商時代的到來，為人們帶來了諸多便利，但同時，讓不法分子鉆了“法律空子”，于是自2019年1月1日起《中華人民共和國電子商務法》正式施行，打造了電子商務的法治環(huán)境。B2C模式下電子商務的銷售額增速驚人，加劇了電商行業(yè)的競爭。然而，大部分電商企業(yè)處于成長階段，重視經(jīng)營風險，忽略稅務風險，埋下了稅務風險的種子。ERP是企業(yè)管理信息化的核心，可以提升企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)轉(zhuǎn)型和智能化發(fā)展的必然手段。國家對ERP發(fā)展的政策支持與數(shù)字化、云計算、財務機器人等技術(shù)的不斷更新迭代都是ERP持續(xù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)。數(shù)字經(jīng)濟的崛起，使得ERP系統(tǒng)的市場規(guī)模穩(wěn)步擴大?；ヂ?lián)網(wǎng)時代，電商企業(yè)連接著生產(chǎn)端、消費端，擁有成熟的供應鏈體系與數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，能夠積極主動迎接智能化、數(shù)字化時代。電商企業(yè)的數(shù)字化貿(mào)易模式，有機整合了生產(chǎn)商、供應商、批發(fā)商、物流方、支付結(jié)算、財稅征信的生態(tài)系統(tǒng)，集聚商流、物流、資金流、信息流等要素，實現(xiàn)企業(yè)資源的有效配置，并結(jié)合實際情況找出自身涉稅風險點，進行稅務風險有效管理。

2 概念概述

2.1 B2C電商概述

B2C是一種商家直接面向消費者的電子商務零售模式。消費者通過關(guān)鍵詞搜索或者拍照搜索后下單付款，關(guān)注商品物流信息，最后確認收貨。商家發(fā)布商品信息、實施廣告推廣、處理客戶訂單、建立物流配送系統(tǒng)、提供售后服務實現(xiàn)客戶關(guān)系管理，都離不開ERP系統(tǒng)的快速響應。

2.2 電商ERP概述

ERP是Enterprise Resource Planning的縮寫，該概念由美國公司Gartner Group在1990年定義：集合最新的信息系統(tǒng)與先進的管理思想將制造生產(chǎn)、采購、財務等部門連接在一起，改善企業(yè)的業(yè)務流程，實現(xiàn)資源的有效配置，進而提高企業(yè)的核心競爭力。ERP最初是為了解決企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)資源的配置問題，受眾主要是制造業(yè)。由于企業(yè)需求和市場環(huán)境的變化，ERP技術(shù)的應用范圍已經(jīng)十分廣泛，零售行業(yè)、服務業(yè)等行業(yè)都對企業(yè)的資源實行了有效集成。企業(yè)不斷優(yōu)化管理需求，運用成熟的管理理論與信息系統(tǒng)，讓ERP系統(tǒng)逐漸成為一種企業(yè)管理的工具。傳統(tǒng)行業(yè)的ERP是一種面向制造業(yè)的企業(yè)信息管理系統(tǒng)，以管理會計為核心跨地域、跨公司、跨部門整合實時信息，實現(xiàn)資源集成化管理。電子商務的出現(xiàn)，使得電商ERP進入大眾視野。電商ERP整合了進銷存模塊、供應商、訂單、客戶、售后、賬務等基本模塊，提高了企業(yè)的適應能力[1]。電商ERP的電子面單功能、線上訂單處理、批量打單發(fā)貨、庫存管理，都是傳統(tǒng)ERP不具備的?？偟膩碚f，傳統(tǒng)ERP注重企業(yè)內(nèi)部管理，而電商ERP主要是針對電商用戶的電商平臺對接與物流、倉儲對接。

2.3 B2C電商企業(yè)稅務風險管理概述

稅務風險主要是指企業(yè)不遵守法律法規(guī)的納稅行為，面臨應納未納稅或者少納稅的法律風險。稅務風險管理是企業(yè)避免因稅務風險產(chǎn)生法律制裁，對風險進行管理的過程。相較于傳統(tǒng)行業(yè)，電商企業(yè)的業(yè)務具有無紙化、虛擬化、隱蔽性的特點，加之其管理水平的提升不及行業(yè)發(fā)展的速度，這勢必增加企業(yè)的稅務風險。

3 電商企業(yè)的稅務特征

3.1 地域范圍廣

電子商務的全球化，讓企業(yè)打破了地域限制，信息的快速響應讓更多業(yè)務走出國門。在此背景下，澳大利亞、英國、泰國、烏克蘭等國家紛紛制定符合國情的電商行業(yè)的稅收管理政策。由于業(yè)務涉及地域甚廣，電商企業(yè)無法確切選擇稅收原則與管轄權(quán)，只能遵循屬人或?qū)俚卦瓌t。

3.2 收入隱蔽復雜

相對于呈現(xiàn)實體經(jīng)濟形態(tài)的供應商，電商企業(yè)的經(jīng)營具有虛擬性。首先，電商企業(yè)的收入渠道多來自支付寶、微信等第三方平臺的移動支付，因此，交易數(shù)據(jù)多且頻次高；其次，電商企業(yè)的結(jié)算脫離銀行結(jié)算體系，致使稅務部門難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱匿真實收入，進一步加大了電商企業(yè)的稅務風險的隱蔽性、復雜性；最后，電商企業(yè)的銷售推廣形式多樣，最常見的是紅包發(fā)放、銷售返現(xiàn)，而這種推廣成本的確認在實操中有許多爭議，所涉及的稅務扣除較為復雜。

3.3 納稅主體不確定

電商企業(yè)不受時間、地點的約束，交易雙方用匿名的形式就可以完成交易，這使得稅務機關(guān)難以掌握征稅對象信息。電商的數(shù)字化交易在一定程度上降低了稅務征收成本，但也讓稅務機關(guān)難以掌握交易的實質(zhì)，因為電商企業(yè)在交易中會涉及多個參與主體，可能會出現(xiàn)多次重復征稅的情況。

4 ERP系統(tǒng)應用下B2C電商企業(yè)的稅務風險

4.1 刷單涉稅風險

刷單是一種虛增銷量、“刷好評”的推廣行為，其本質(zhì)是為了獲得更多流量與曝光的不正當競爭行為。刷單是電商離不開的話題，也是納稅的灰色地帶，不僅違反電商法，還會增加潛在的納稅義務。B2C電商企業(yè)通常將商品存放在云倉中，由第三方物流企業(yè)代發(fā)商品，需要ERP軟件與物流方進行商品信息、客戶信息、庫存信息等信息的對接，保證電商企業(yè)能夠?qū)崟r追蹤訂單信息與物流信息，提高服務效率。電商企業(yè)通常會標記這種刷單訂單，如果刷單訂單被誤認為真實訂單，不僅增加商品成本，還會增加稅務風險。

4.2 數(shù)據(jù)接口風險

電商數(shù)據(jù)接口是電商平臺與外界系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)交換的接口，只要數(shù)據(jù)編碼、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)能夠統(tǒng)一，就能與其他系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)，增強了ERP與會計核算系統(tǒng)的協(xié)同作用[2]。分支結(jié)構(gòu)眾多的電商企業(yè)在ERP上傳數(shù)據(jù)時，往往看不到原始數(shù)據(jù)與資料，增加了企業(yè)逃避稅務監(jiān)管的機會。企業(yè)規(guī)模越大，數(shù)據(jù)庫越多，接口也越豐富，為企業(yè)偷稅漏稅提供了便利條件，可能存在多套賬的行為。因此，數(shù)據(jù)接口需要嚴格保證數(shù)據(jù)的安全性、隱私性，嚴格把握權(quán)限與身份驗證，遵循法律法規(guī)與行業(yè)規(guī)范。

4.3 會計核算風險

第一，依賴ERP分錄模板。在ERP系統(tǒng)下，日常的會計分錄都可以過模板設(shè)置實現(xiàn)自動化生成，然后進行稅務處理。ERP翻譯供應鏈各環(huán)節(jié)單據(jù)數(shù)據(jù)的準確性與會計分錄模板如何準確抓取各類型的單據(jù)都會影響憑證的正確性。會計人員如果對電商ERP系統(tǒng)不熟悉，誤將ERP會計處理作為標準處理，未按實際情況調(diào)整分錄，忽視了做賬的基本原則。第二，不附原始憑證。ERP應用下的電商企業(yè)，依賴系統(tǒng)生成的電子憑證，沒有保留原始單據(jù)的意識。除了平時需要報銷的發(fā)票，會計憑證因為電子系統(tǒng)的單據(jù)存儲在系統(tǒng)，未附任何單據(jù)，這就產(chǎn)生了會計核實不規(guī)范、不充分的問題。電商企業(yè)未附原始憑證的記賬憑證，多為ERP系統(tǒng)的出入庫單據(jù)。因為出入庫的附件通常過大，雖然系統(tǒng)生成了單據(jù)，但會計人員仍可能不及時打印憑證，這極易產(chǎn)生憑證不完整的問題。第三，ERP權(quán)限。企業(yè)引入ERP后，傳統(tǒng)紙質(zhì)審核變?yōu)橄到y(tǒng)審核，不同職級的員工因權(quán)限存在差別，所查詢的數(shù)據(jù)范圍不同，導致企業(yè)內(nèi)部控制過度依賴賬戶權(quán)限級別。傳統(tǒng)手工記賬的財務人員能全面掌握涉稅原始數(shù)據(jù)，而依賴ERP的財務人員可能與其他部門溝通甚少，無法全面了解涉稅數(shù)據(jù)。ERP系統(tǒng)能調(diào)動各部門的資料，但系統(tǒng)在面對采購、銷售、生產(chǎn)等部門的大量數(shù)據(jù)時，無法判斷這些數(shù)據(jù)的真實性，這會影響管理者作出決策，從而產(chǎn)生內(nèi)控風險。

4.4 稅收政策風險

國家會根據(jù)經(jīng)濟形勢調(diào)整稅收政策，如果對政策了解不及時，可能會帶來稅務風險。ERP未及時更新國家財稅規(guī)定，沒有應用最新稅收優(yōu)惠政策，就無法合理避稅，讓企業(yè)產(chǎn)生不必要的支出。有些電商企業(yè)為了避稅，設(shè)立多個子公司，需要進行稅務籌劃，使得稅務申報的工作量增加。在此情況下，如果財務人員有限，就會加大漏報業(yè)務少的公司稅款的可能性。

5 ERP系統(tǒng)應用下B2C電商企業(yè)稅務風險的成因

5.1 內(nèi)部原因

第一，管理層稅務意識淡薄。多數(shù)中小電商企業(yè)的管理者對稅務法規(guī)及其風險都持不以為意的態(tài)度，原因是經(jīng)濟低迷使得管理者選擇企業(yè)生存優(yōu)先策略，而沒有從長遠和全面的角度考慮企業(yè)的發(fā)展。這類管理者常認為這是業(yè)界的“公開密碼”，并愿意冒此風險。站在不同角度的人，對風險的偏好不盡相同，財務人員往往比管理者更重視企業(yè)的風險，更“愛惜自己的羽毛”。第二，ERP使用不規(guī)范。企業(yè)存在盲目選擇與自身情況不匹配的ERP系統(tǒng)的問題，并且因為沒有理解透徹ERP的基本運作邏輯，使后續(xù)經(jīng)營活動與會計處理產(chǎn)生問題[3]。企業(yè)應該從數(shù)據(jù)層面了解系統(tǒng)運行的邏輯，例如，需要了解其成本核算的運算邏輯、會計分錄如何自動生成等。第三，業(yè)務復雜且缺乏管控。B2C電商企業(yè)的交易模式復雜，為了避免出現(xiàn)對財稅管控認知錯誤的情況，企業(yè)需要對財稅人員的專業(yè)性提出較高的要求。部分B2C電商企業(yè)缺乏規(guī)范的發(fā)票管理制度、缺乏令稅務機關(guān)信服的原始憑證、為了短期的利益做出不正當?shù)母偁幮袨榈?，都是對復雜業(yè)務缺乏管控的表現(xiàn)。

5.2 外部原因

第一，電商平臺監(jiān)管不夠。對于刷單這種現(xiàn)象，電商平臺屢禁不止。電商平臺只能根據(jù)大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，對違規(guī)賣家進行處理，并不能對刷手與違規(guī)快遞公司做出處理。電商平臺要想打造良好的商貿(mào)環(huán)境，就要與政府、物流方等相關(guān)單位進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，并加大對電商平臺的技術(shù)支持力度，為商家提供流量解決方案，從而建立全方位、多維度的跨平臺治理機制。這樣，商家既無法刷單，也不想刷單，由此加快電商市場健康發(fā)展的進度。第二，稅務監(jiān)管升級。國家稅務總局更新的金稅四期系統(tǒng)，推動了稅務數(shù)字化轉(zhuǎn)型的進程，不僅拓寬了稅務征收的范圍，還連接了企業(yè)的發(fā)票數(shù)據(jù)與其他非財務數(shù)據(jù)，提高了稅務數(shù)據(jù)處理的效率。以大數(shù)據(jù)、人工智能為基礎(chǔ)的稅務系統(tǒng)將會獲取電商企業(yè)的外部交易數(shù)據(jù)，對虛開增值稅發(fā)票、行業(yè)涉稅違法等行為進行分析，加快了電商企業(yè)稅務風險暴露的速度。

6 ERP系統(tǒng)應用下B2C電商企業(yè)稅務風險的防范措施

6.1 增強企業(yè)稅務意識

稅務風險管理作為一項綜合性強、專業(yè)性高的系統(tǒng)管理工作，需要電商企業(yè)加強對稅務管理知識的學習，將稅務風險管理認真落實到日常工作中，提升員工的稅務風險意識。企業(yè)可以積極參加稅務機關(guān)舉辦的知識講座，充分了解真實的刷單涉稅風險案例，讓員工切實了解稅務風險管理的重要性，完善企業(yè)的管理制度。此外，電商企業(yè)可以將稅務風險管理納入績效考核標準，將企業(yè)稅務風險管理情況與個人發(fā)展聯(lián)系在一起，完善財務部門的稅務管理制度。

6.2 加強信息化數(shù)字化建設(shè)

信息化數(shù)字化建設(shè)是指利用數(shù)字化技術(shù)和全面數(shù)字化轉(zhuǎn)型策略創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營模式，以此提高業(yè)財融合水平、創(chuàng)新能力，最大化實現(xiàn)企業(yè)價值。B2C電商企業(yè)應該重視自身的信息化數(shù)字化建設(shè)，建立與ERP相適應的財務控制系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)技術(shù)不僅能收集財務信息，還能收集非財務信息，可以利用優(yōu)化的算法模型設(shè)置科學合理的銷售價格、作出庫存協(xié)調(diào)決策[4]。物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)可以記錄生產(chǎn)的每一個細節(jié)，經(jīng)過數(shù)據(jù)處理中心的篩選與提取，企業(yè)能夠精確、全面地確定成本動因與增值作業(yè)，實現(xiàn)成本控制的向前延伸。在數(shù)字經(jīng)濟時代，重復、有規(guī)則且工作量大的財務工作將會被RPA財務機器人所取代。RPA在ERP系統(tǒng)中的應用場景主要有生成憑證、采集數(shù)據(jù)、打印單據(jù)、賬務處理等。ERP與RPA的結(jié)合能夠提高業(yè)務流程的效率，創(chuàng)造更高的勞動生產(chǎn)率，提升企業(yè)的信息化管理水平。

6.3 完善內(nèi)部控制機制

企業(yè)的管理者應該認識到，ERP系統(tǒng)是服務于各個部門的，不是財務管理工作的專屬應用，需要將ERP融入企業(yè)的各個環(huán)節(jié)。完善基于ERP系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制機制，需要健全組織機構(gòu)，加強部門間的合作。只有各部門共同支持，積極參與企業(yè)內(nèi)控機制，才能保證數(shù)據(jù)的真實與安全性。企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件是在企業(yè)與外部企業(yè)、企業(yè)員工之間建立良好的溝通機制，結(jié)合自身特點建立符合ERP管理思想的企業(yè)文化，讓員工認識到ERP系統(tǒng)的重要性與先進性。

6.4 制定基于ERP的稅務規(guī)劃

在數(shù)字化時代下，業(yè)財稅一體化已經(jīng)成為稅務機關(guān)的監(jiān)管工具，這意味著ERP的涉稅處理情況將面臨不小的監(jiān)管壓力，企業(yè)需要制定基于ERP的稅務規(guī)劃。第一，電商企業(yè)ERP的會計核算系統(tǒng)需要在建設(shè)初期就預先確定涉稅業(yè)務處理的拓展性和合規(guī)性，避免產(chǎn)生后期系統(tǒng)整改的高昂成本與存疑的會計信息數(shù)據(jù)。ERP系統(tǒng)需要定期審核涉稅數(shù)據(jù)的質(zhì)量，因為數(shù)據(jù)質(zhì)量對企業(yè)稅務數(shù)字化轉(zhuǎn)型有直接影響。第二，明確稅務定位是數(shù)據(jù)輸出，還是增加稅務管理功能，或者是細分各類涉稅數(shù)據(jù)，然后根據(jù)ERP的實際使用情況對稅務風險管理功能進行評估。制定基于ERP的稅務規(guī)劃，需要了解稅務專業(yè)人員的實際需求，并聽取相關(guān)建議。

6.5 提升員工專業(yè)素質(zhì)

B2C電商企業(yè)應該廣納復合型人才，完善人才培養(yǎng)體系，形成高素質(zhì)的核算人才隊伍。由于電商業(yè)務涉及眾多國家，需要財務人員熟悉不同國家的會計核算政策，合理選擇核算方法，提升會計信息質(zhì)量。電商企業(yè)需要有計劃地加強針對財務人員的電商行業(yè)知識與ERP系統(tǒng)日常操作的培訓，在實踐中不斷提升員工的專業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務熟悉程度。企業(yè)應該在員工培訓后，增加考核評估模塊，根據(jù)評估結(jié)果對財會人員進行獎懲。財務人員在掌握ERP的基本功能后，需具備分析問題并解決問題的能力，要從處理交易的財務會計轉(zhuǎn)型為決策支持的管理會計，借助大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)發(fā)現(xiàn)業(yè)務經(jīng)營的問題，參與經(jīng)營決策，承擔資金、預算、風險管理等高價值工作。

7 結(jié)論

經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，在ERP系統(tǒng)應用下B2C電商企業(yè)的稅務風險管理仍然存在不足之處，管理層應根據(jù)自身情況樹立風險意識，選擇合適的ERP系統(tǒng)。同時，企業(yè)需要發(fā)揮ERP固有的應用優(yōu)勢，加強數(shù)字化信息化建設(shè)，完善內(nèi)控機制，制定稅務規(guī)劃，不斷提升員工專業(yè)素質(zhì)，實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

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