固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的弊端及對(duì)策分析

魏鐘泉 中信泰富(中國(guó))投資有限公司

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)概述

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)、政策，對(duì)企業(yè)進(jìn)行的一項(xiàng)基本工作。在建設(shè)項(xiàng)目前期進(jìn)行的合法性審計(jì)，在建設(shè)過程中進(jìn)行的監(jiān)督審計(jì)，在建設(shè)項(xiàng)目決算進(jìn)行的真實(shí)性審計(jì)，以及在建設(shè)項(xiàng)目竣工后進(jìn)行的合法性審查。企業(yè)的固定資產(chǎn)投資往往是一個(gè)龐大而又長(zhǎng)期的過程。對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行適時(shí)審計(jì)，既是對(duì)國(guó)家審計(jì)工作的一種回應(yīng)，也是對(duì)企業(yè)資本運(yùn)作的一種激勵(lì)。首先，審計(jì)程序要有綜合性，既要有審計(jì)后又要有審計(jì)前和審計(jì)后的監(jiān)控。其次，結(jié)合“效率導(dǎo)向”理念，以促進(jìn)強(qiáng)化項(xiàng)目管理，提高投資效率，深化投融資制度改革為目標(biāo)，以“效率導(dǎo)向”理念為指導(dǎo)，強(qiáng)化“國(guó)計(jì)民生”領(lǐng)域的國(guó)家重點(diǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)工作。通過對(duì)固定資產(chǎn)投資效益的審計(jì)，重點(diǎn)發(fā)現(xiàn)并預(yù)防項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的損失、浪費(fèi)、欺詐和隱患，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在宏觀決策和管理中的作用。

二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要方法

審計(jì)方式的改變與審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容的改變是不一樣的。這一問題的解決，既受計(jì)算機(jī)應(yīng)用和工程建設(shè)技術(shù)等客觀條件的影響，又與審計(jì)師自身的主觀努力有很大的關(guān)系。這是審計(jì)人員通過對(duì)時(shí)間的調(diào)查得出的結(jié)論。在我國(guó)，對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行審計(jì)的方式進(jìn)行了改革，這只是理論上迅速發(fā)展的一個(gè)方面。各種審計(jì)方式逐步涌現(xiàn)。從整體上講，我國(guó)審計(jì)方式變革的最大特點(diǎn)就是從單一方式向集成方式的拓展?，F(xiàn)行的固定資產(chǎn)投資審計(jì)方法已不能很好地處理實(shí)際工作中遇到的新問題，亟待變革。但是，在現(xiàn)有的研究中，普遍存在著這樣的問題，即：以往的研究多集中于單一的問題，效率較低，造成了資源的浪費(fèi)。隨著審計(jì)方式的改變，人們對(duì)審計(jì)方式的期待也會(huì)從單維走向多元，也就是對(duì)審計(jì)方式的全面和綜合的要求。將各種審計(jì)手段有機(jī)地結(jié)合在一起，在實(shí)際工作中獲得了很好的結(jié)果。

在我國(guó)，對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行審計(jì)的方式主要有兩種，一種是財(cái)務(wù)審計(jì)，另一種是工程審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)指的是對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。首先，要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。其次，要對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，看其是否達(dá)到了收支平衡，賬目是否真實(shí)。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行核查，以證明報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。最后，對(duì)各工程的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核查，確保其與國(guó)家政策相一致。工程審計(jì)指的是對(duì)項(xiàng)目工程管理過程中所形成的數(shù)據(jù)展開檢查，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)數(shù)據(jù)是否完整，程序是否符合標(biāo)準(zhǔn)，工程設(shè)計(jì)和施工數(shù)據(jù)是否可用，工程監(jiān)理和質(zhì)量驗(yàn)收過程數(shù)據(jù)是否完整，工程驗(yàn)收過程中是否存在質(zhì)量問題，是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定等，工程造價(jià)結(jié)算是否合理，是否存在高估值和材料浪費(fèi)現(xiàn)象。項(xiàng)目的交付過程是完全的，并且所用的資產(chǎn)是按照要求的。財(cái)務(wù)審計(jì)與項(xiàng)目審計(jì)從根本上說是兩個(gè)不同的審計(jì)領(lǐng)域，而在實(shí)踐中，兩者基本都有應(yīng)用。但若采用不同的審計(jì)師對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審核，則會(huì)造成項(xiàng)目審核之間的脫節(jié)，從而發(fā)現(xiàn)不了項(xiàng)目審核中可能存在的問題。

三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問題分析

(一)審計(jì)規(guī)范缺乏

當(dāng)前，我國(guó)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的監(jiān)管，一般是由審計(jì)機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)、行政主管機(jī)關(guān)等三個(gè)部門聯(lián)合監(jiān)管。但是，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資牽扯到的部門太多，而且各個(gè)單位出于各自的利益，又互相牽制，所以，在實(shí)際的固定資產(chǎn)監(jiān)管活動(dòng)中，往往會(huì)出現(xiàn)一些混亂和失靈的現(xiàn)象。在我國(guó)，對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是一項(xiàng)重要的監(jiān)督工作，但卻沒有得到很好的實(shí)施。由于頂層體制機(jī)制的不健全，導(dǎo)致了對(duì)固定資產(chǎn)投資的審計(jì)不夠完善，對(duì)不符合規(guī)定的企業(yè)沒有切實(shí)的約束作用，從而影響了審計(jì)工作的有效性。

(二)審計(jì)范圍不足

從理論上來說，固定資產(chǎn)投資審計(jì)是一種以項(xiàng)目融資、項(xiàng)目開工、項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目結(jié)算為主要內(nèi)容的一種審計(jì)方式。在現(xiàn)實(shí)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作中，我國(guó)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目規(guī)模巨大、審計(jì)資源匱乏、各種違法、違規(guī)等問題突出，使我國(guó)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作中，更多的是注重項(xiàng)目的真實(shí)性與合法性，而忽視了對(duì)投資過程的前期與后期質(zhì)量與效率的重視。

換言之，中國(guó)的固定資產(chǎn)審計(jì)在實(shí)施過程中，更多的是注重差錯(cuò)更正、防范舞弊，而忽視了對(duì)工程業(yè)績(jī)、中間工程等方面的監(jiān)管與控制。因此，對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的覆蓋面較窄，審計(jì)力度較弱，會(huì)使審計(jì)質(zhì)量下降，進(jìn)而影響到對(duì)固定資產(chǎn)投資的審計(jì)效果。

(三)審計(jì)方法有限

當(dāng)今，在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活中，計(jì)算機(jī)技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)用。審計(jì)工作也是如此。近十多年來，電算化審計(jì)得到了迅猛的發(fā)展，已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)工作的一種主要手段。但是，相對(duì)于其它審計(jì)工作而言，我國(guó)在固定資產(chǎn)審計(jì)中使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的范圍還很小，而且還缺少一套適合其使用的通用、實(shí)用性強(qiáng)的審計(jì)軟件。

(四)審計(jì)人才匱乏

審計(jì)工作是一種非常專業(yè)的工作，它不但需要專業(yè)人士具有較強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，而且需要對(duì)審計(jì)的有關(guān)領(lǐng)域有較深的了解。需要會(huì)計(jì)工作者對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)工作有較高的認(rèn)識(shí)。當(dāng)前，我國(guó)在固定資產(chǎn)審計(jì)方面存在著大量的專業(yè)人才。但是，在招聘過程中，因?yàn)楣べY、福利等方面的問題，使得優(yōu)秀的工程學(xué)、計(jì)算機(jī)方面的人才難以被招募到，使得工程學(xué)方面的專業(yè)人才的缺乏，已經(jīng)成為了限制我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一個(gè)主要因素。

四、提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量和效率的對(duì)策

(一)加大審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入，確保審計(jì)工作全面、系統(tǒng)

在審計(jì)固定資產(chǎn)投資的過程中，應(yīng)該將固定資產(chǎn)投資的每一個(gè)過程都貫穿起來，并把預(yù)審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)這三個(gè)過程看作是一個(gè)系統(tǒng)來分析，它們分別是：以施工圖預(yù)算為基礎(chǔ)的預(yù)審計(jì)、以經(jīng)濟(jì)合理性為基礎(chǔ)的事中審計(jì)、以工程結(jié)算為基礎(chǔ)的事后審計(jì)。在建設(shè)項(xiàng)目開始之前，要對(duì)項(xiàng)目的合法性、可行性、有沒有重復(fù)投資、有沒有過度投資、有沒有高估、有沒有計(jì)算等問題進(jìn)行仔細(xì)的調(diào)查和分析。此外，還應(yīng)對(duì)工程是否進(jìn)行了公開招標(biāo)，在工程建設(shè)中有無合法的施工程序，有無分層分包，有無違規(guī)分包等行為。項(xiàng)目執(zhí)行前，仔細(xì)檢查項(xiàng)目預(yù)算，資金來源，以及合同是否正確。通過這種方式，可以使預(yù)防工作提早得到重視。在工程建設(shè)中，應(yīng)認(rèn)真核查工程所需的物資、設(shè)備等是否滿足內(nèi)控要求，有關(guān)文件是否完備，工程資金的撥付是否合理。在工程完成之后，必須對(duì)工程的驗(yàn)收、結(jié)算、簽證、會(huì)計(jì)等方面進(jìn)行審核，并把最后的結(jié)算結(jié)果與工程的預(yù)算及核準(zhǔn)的工程規(guī)模做對(duì)比，以免工程的超支。顯然，審核成本會(huì)大幅度上升。實(shí)際上，全面審計(jì)提升了資金使用的透明度，從源頭上防范了項(xiàng)目腐敗，從而有效地提升了項(xiàng)目資金使用效率，所產(chǎn)生的社會(huì)效益也將對(duì)環(huán)境產(chǎn)生積極的保護(hù)作用。

(二)擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)質(zhì)量

固定資產(chǎn)投資的審計(jì)工作是一種全方位的審計(jì)工作。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的全程監(jiān)管，以提高企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。把事后審計(jì)變成了事前審計(jì)，對(duì)事前審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，直到編制出項(xiàng)目設(shè)計(jì)計(jì)算書和可行性分析報(bào)告為止，這樣就可以提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓審計(jì)活動(dòng)具有更強(qiáng)的約束力。同時(shí)，在整個(gè)審計(jì)流程中引入效益審計(jì)的理念，強(qiáng)調(diào)對(duì)固定資產(chǎn)投資的控制，以保證國(guó)有資本的優(yōu)化配置，從而提升審計(jì)質(zhì)量。

(三)進(jìn)一步創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)技術(shù)方法

在我國(guó)，固定資產(chǎn)投資的審計(jì)工作一直是一個(gè)比較復(fù)雜的課題。與此同時(shí)，新的市場(chǎng)形勢(shì)又給我國(guó)的固定資產(chǎn)投資提出了一個(gè)新的、全面的、系統(tǒng)性的新要求。為了更好的發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的功能，必須從技術(shù)上進(jìn)行有效的創(chuàng)新。要將創(chuàng)新審計(jì)方式，作為提升審計(jì)效果的重要途徑，要切實(shí)保障固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的有效性和可行性，要強(qiáng)化對(duì)投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度、審批程序和可行性報(bào)告的審計(jì)，要強(qiáng)化對(duì)建設(shè)項(xiàng)目、預(yù)算成本、施工過程和竣工結(jié)算的監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，注重把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查有機(jī)地結(jié)合起來，對(duì)原始工程量和結(jié)算工程量進(jìn)行核算，并對(duì)財(cái)務(wù)審批流程、資金效率和審計(jì)后續(xù)制度進(jìn)行監(jiān)督和檢查。要對(duì)審計(jì)信息化進(jìn)行更深層次的提升，利用信息技術(shù)手段，對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)數(shù)據(jù)的利用效率和有效性進(jìn)行更深層次的提升，利用審計(jì)軟件來實(shí)現(xiàn)信息化審計(jì)，將信息技術(shù)在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中的功能充分發(fā)揮出來。

(四)強(qiáng)化固定資產(chǎn)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和提升

隨著我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，其被提出了更高的要求。針對(duì)這一現(xiàn)狀，我們應(yīng)該注重在審計(jì)理論研究、審計(jì)實(shí)踐培訓(xùn)等方面，積極進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)管理的研究，并進(jìn)行管理創(chuàng)新，從而提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和能力。通過專題講座、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、面對(duì)面培訓(xùn)和審計(jì)替代培訓(xùn)等多種方式，提高公司的內(nèi)部協(xié)同能力。加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程等方面的相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)，并進(jìn)行分類、分級(jí)的引導(dǎo)，使審計(jì)人員的培養(yǎng)目標(biāo)更加明確。在審核人員的培訓(xùn)期間，審計(jì)人員的職業(yè)能力也應(yīng)該受到重視。通過審計(jì)模擬文檔培訓(xùn)、審計(jì)情況報(bào)告、審計(jì)文化宣傳等多種形式，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和能力。

(五)強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)

在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束之后，要積極地進(jìn)行自我評(píng)估，全面地評(píng)估和分析固定資產(chǎn)審計(jì)工作的質(zhì)量。審核組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)對(duì)參加審核組的審核組成員的品質(zhì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步健全競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，加強(qiáng)考核，堅(jiān)持公平、公正的原則，通過業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估系統(tǒng)與崗位競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制相結(jié)合的方式，實(shí)行量化、有針對(duì)性的考核。在審計(jì)工作中，要注重運(yùn)用專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)、月度績(jī)效考核、推薦評(píng)價(jià)等手段，對(duì)優(yōu)秀審計(jì)人員進(jìn)行有效的激勵(lì)。通過聘請(qǐng)外部專家評(píng)價(jià)，達(dá)到對(duì)部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)綜合打分的目的，從而提高評(píng)價(jià)的權(quán)威。同時(shí)，在對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效考核的同時(shí)，也要對(duì)其進(jìn)行有效的考核，以適應(yīng)審計(jì)人員的實(shí)際工作需要。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師的考核，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師的考核，提高審計(jì)師的績(jī)效，提高審計(jì)師的地位。

(六)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)重視，加快審計(jì)信息化的建設(shè)

要從傳統(tǒng)的審計(jì)模式轉(zhuǎn)向信息審計(jì)模式。未來是信息網(wǎng)絡(luò)的時(shí)代。要始終堅(jiān)持從實(shí)際需求出發(fā)，以適度引領(lǐng)的原則，加速審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，將計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)運(yùn)用到固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，并將其推廣到更多的固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，并將其運(yùn)用到硬件和審計(jì)軟件方面，持續(xù)提升固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，將其運(yùn)用到更多的領(lǐng)域，更好地運(yùn)用信息手段來取代人工的數(shù)據(jù)檢索，并對(duì)與固定資產(chǎn)投資審查有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理等基礎(chǔ)工作進(jìn)行妥善處理，從而提升審計(jì)工作的效率和精確度，拓寬項(xiàng)目成本軟件的應(yīng)用范圍，讓審計(jì)人員對(duì)軟件的熟悉程度得到提升。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，根據(jù)所獲取的資料，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)的投資分析與評(píng)審，從而達(dá)到降低運(yùn)作費(fèi)用，提高項(xiàng)目管理人員的效能。

五、結(jié)語

綜上所述，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，主要的實(shí)施目標(biāo)應(yīng)該是以實(shí)際的審計(jì)實(shí)施目的為基礎(chǔ)，保證在每一個(gè)階段的執(zhí)行都是正確而有效的，同時(shí)也保證了固定資產(chǎn)審計(jì)朝著更專業(yè)、更智能、更規(guī)范的方向發(fā)展。這樣就可以有效地保障固定資產(chǎn)審計(jì)建設(shè)在實(shí)際實(shí)施中的質(zhì)量，與此同時(shí)，還要對(duì)實(shí)際審計(jì)的結(jié)果有充分的重視，從而可以有效地提升在實(shí)際審計(jì)過程中的使用效率，從而保證了對(duì)固定資產(chǎn)的審核工作的完整和安全，從而最大限度地提高投資效率，降低經(jīng)濟(jì)損失，提高稅收水平，從而保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。