基于生命周期視角的軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃策略分析

李 勇

（福建實(shí)達(dá)集團(tuán)股份有限公司，福建 福州 350101）

對(duì)于不同生命周期發(fā)展階段的軟件企業(yè)，要想做好稅務(wù)籌劃，應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際發(fā)展背景進(jìn)行。稅籌能通過有效的業(yè)務(wù)整合實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的，軟件企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)生命周期，綜合考慮多方因素，保證管理人員的積極參與，最終推動(dòng)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

當(dāng)前，我國軟件企業(yè)稅籌仍存在一定的問題。首先，人員對(duì)于稅務(wù)籌劃的重視度不足。其次，新出臺(tái)的稅收政策有助于為稅務(wù)籌劃提供政策上的支持，但是，企業(yè)管理者并沒有以這些政策為基礎(chǔ)做好稅務(wù)籌劃，反而會(huì)因此導(dǎo)致稅務(wù)籌劃資源浪費(fèi)問題出現(xiàn)[1]。最后，企業(yè)沒有立足于自身建立完善的財(cái)稅核算體系，也無法保障稅務(wù)籌劃工作的有序開展，再加上會(huì)計(jì)核算不夠準(zhǔn)確，加大了稅籌風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

二、基于生命周期視角的軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃策略分析

（一）初創(chuàng)期

初創(chuàng)期作為企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的源頭，是企業(yè)整體戰(zhàn)略布局的關(guān)鍵一環(huán)?；谏芷谝暯窍碌能浖髽I(yè)要想做好稅務(wù)籌劃，必須在初創(chuàng)期考慮好今后的發(fā)展模式或路徑，這樣才能進(jìn)行全局的稅務(wù)籌劃。

初創(chuàng)期的軟件企業(yè)通常規(guī)模比較小，為了實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的，軟件企業(yè)在初創(chuàng)期就要做好全面稅籌的工作。通常情況下，對(duì)于企業(yè)身份的選擇主要圍繞在一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，小微企業(yè)還是非小微企業(yè)，以及母子和總分公司的設(shè)立模式進(jìn)行探討。

第一，關(guān)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份選擇。一般納稅人和小規(guī)模納稅人選擇的關(guān)鍵在于無差別平衡點(diǎn)抵扣率的比較。

案例背景1（單位：萬元）：假設(shè)甲軟件公司為一般納稅人，一年含稅銷售額為400，含稅采購額為300，抵扣率為（購銷比）75%，其中增值稅率為13%，企業(yè)所得稅率為25%，附加稅率12%，小規(guī)模納稅人征收率1%，則稅負(fù)測算結(jié)果如表1所示，選擇小規(guī)模納稅人會(huì)多帶來利潤6.3，單純從稅后利潤最大化出發(fā)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。反之，在其他條件不變的基礎(chǔ)下，若采購額提升為380，此時(shí)，選擇一般納稅人更有利。因此，企業(yè)可以借助Excel模擬計(jì)算功能，求出自身?xiàng)l件下的無差別平衡點(diǎn)抵扣率。在本案例下，折扣率91.4%時(shí)為該企業(yè)的無差別平衡抵扣率，高于91.4%選擇一般納稅人，低于91.4%選擇小規(guī)模納稅人。

表1 稅負(fù)測算結(jié)果

第二，對(duì)于是否適用小微企業(yè)及母子公司的身份選擇。若符合小微企業(yè)的身份，在100萬以內(nèi)的所得額的實(shí)際稅負(fù)率可降至5%，相較于一般企業(yè)25%所得稅率，具有良好的節(jié)稅效果。此外，若不考慮設(shè)立分公司或子公司的法律后果承擔(dān)的前提，僅從所得稅的稅籌目的出發(fā)。設(shè)立的下級(jí)公司若屬于分公司，則分公司的虧損可在總公司所得中抵扣，若為子公司，則可以享受小微企業(yè)的所得稅稅率優(yōu)惠。

初創(chuàng)期的軟件企業(yè)進(jìn)行籌資是難以避免的，企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營期間所產(chǎn)生的利息費(fèi)用實(shí)現(xiàn)應(yīng)扣盡扣，在如下幾方面需要重點(diǎn)把握：首先，集團(tuán)內(nèi)公司之間利息費(fèi)用支出問題。企業(yè)應(yīng)充分利用國稅總局2021年第6號(hào)規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)之間若屬于無償使用資金，則增值稅可免征。反之，若屬于有償借貸，只能通過統(tǒng)借統(tǒng)還的方式免征增值稅。其次，利息支出的所得稅稅前扣除問題。軟件企業(yè)作為非金融企業(yè)，只有向銀行等金融企業(yè)借款利息準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。而對(duì)于其他非金融企業(yè)的借款利息，只有在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的情況下才能實(shí)現(xiàn)稅前扣除。同時(shí)，還需要關(guān)注軟件關(guān)聯(lián)企業(yè)借款受債務(wù)權(quán)益比例限制為2∶1。最后，企業(yè)應(yīng)出資而未出資的部分對(duì)應(yīng)的借款利息不得稅前扣除。

（二）成長期

軟件企業(yè)在成長期間的納稅籌劃工作，不僅需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事后調(diào)整，還要關(guān)注其他諸多方面，原則上要從業(yè)務(wù)洽談前開始規(guī)劃，這樣才能夠取得良好的稅務(wù)籌劃效果，成長期和成熟期是軟件企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流的關(guān)鍵時(shí)期。

1.工資薪金籌劃

一般軟件企業(yè)的工資薪金占其營業(yè)成本較大比例，并且隨著軟件企業(yè)發(fā)展擴(kuò)大還會(huì)呈現(xiàn)上漲趨勢。工資薪金需充分利用年終獎(jiǎng)一次性扣除優(yōu)惠政策是關(guān)鍵。

案例背景2（單位：元）：假設(shè)甲軟件企業(yè)給員工A的工資每月29000，計(jì)劃發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金142000，專項(xiàng)附加扣除已知為子女教育2000/月，贍養(yǎng)老人2000/月，社保費(fèi)用4000/年。由上可知?jiǎng)t每年工資348000，獎(jiǎng)金142000，每年基本減除費(fèi)用60000，每年專項(xiàng)附加扣除48000。有如下3個(gè)方案：

方案一：工資和年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅

工資應(yīng)納稅所得額=3 4 8 0 0 0-6 0 0 0 0-4 0 0 0-48000=236000

工資個(gè)稅=236000*20%-16920=30280

年終獎(jiǎng)個(gè)稅=142000*10%-210=13990

個(gè)稅合計(jì)=30280+13990=44270

方案二：工資和年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅

應(yīng)納稅所得額=348000+142000-60000-4000-48000=378000

個(gè)稅=378000*25%-31920=62580

方案三：工資和年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅，并且工資和年終獎(jiǎng)進(jìn)行一定調(diào)整

可籌劃按144000發(fā)放年終獎(jiǎng)，最大限度享受10%這檔年終獎(jiǎng)的個(gè)稅。原年終獎(jiǎng)142000，籌劃發(fā)放144000，年終獎(jiǎng)多發(fā)144000-142000=2000，工資少發(fā)2000，則：

工資應(yīng)納稅所得額=348000-60000-4000-48000-2000=234000

工資個(gè)稅=234000*20%-16920=29880

年終獎(jiǎng)個(gè)稅=144000*10%-210=14190

個(gè)稅合計(jì)=29880+14190=44070

綜上所述，可知按照方案三可實(shí)現(xiàn)稅籌效果的最優(yōu)化，比方案二節(jié)稅18510元。

2.稅收優(yōu)惠政策適用

第一，即征即退政策。財(cái)稅2011年100號(hào)中規(guī)定增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。該政策對(duì)于軟件企業(yè)是巨大的支持，軟件企業(yè)應(yīng)保障充分地享受該政策。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是技術(shù)貿(mào)易的一種主要類型，根據(jù)所得稅法規(guī)定：自2008年1月起，若符合條件的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得小于等于500萬，則企業(yè)所得稅可以減免，即使超過500萬，也僅僅對(duì)超過的部分減按50%征收。

研發(fā)加計(jì)費(fèi)用扣除。對(duì)于不斷發(fā)展過程中的軟件企業(yè)，不可避免涉及研發(fā)加計(jì)費(fèi)用的扣除，充分享受研發(fā)加計(jì)費(fèi)用的扣除，可使所得稅實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。稅法規(guī)定了企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，有資本化形成無形資產(chǎn)和費(fèi)用化形成費(fèi)用兩種方式，若形成無形資產(chǎn)，可按200%的成本在稅前攤銷。若形成費(fèi)用，則按發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的關(guān)鍵在于能否準(zhǔn)確扣分稅收口徑的研發(fā)加計(jì)費(fèi)用扣除。

（三）成熟期

軟件企業(yè)隨著不斷發(fā)展來到了成熟期，產(chǎn)品和服務(wù)已在市場站穩(wěn)腳跟，甚至開始觸及海外市場。成熟期軟件企業(yè)的稅收籌劃在做好前述成長期相關(guān)工作的同時(shí)，也有其獨(dú)特性，本文主要圍繞利潤分配方面展開。

對(duì)于成熟期企業(yè)，股東最關(guān)注利潤分配的問題，如何在合規(guī)的情形下實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化利潤分配的方案也是成熟期企業(yè)的一個(gè)重大課題。根據(jù)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性收益是屬于免稅收入。本文以股權(quán)變更的不同情況為例進(jìn)行分析。

案例背景3（單位：萬元）：甲軟件公司于2021年10月以900貨幣資金與A公司投資成立了B公司，其中甲公司擁有B公司30%的股權(quán)，隨著甲公司的發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生變化，計(jì)劃于2022年3月停止對(duì)B公司的投資。在該時(shí)點(diǎn)下，B公司資產(chǎn)10000，負(fù)債2000，所有者權(quán)益8000（實(shí)收資本3000，盈余公積2000，未分配利潤3000），終止投資的方案一共有三種：

方案一：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以2400價(jià)格轉(zhuǎn)讓B的股權(quán)；

企業(yè)所得稅=（2400-900）×25%=375

凈利潤：2400-900-375=1125

方案二：先將B公司進(jìn)行利潤分配，分配完成后轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

先將未分配利潤分配，收到900，然后以1500價(jià)格轉(zhuǎn)讓丙公司的股權(quán)；

分配未分配利潤：3000*30%=900

企業(yè)所得稅：（1500-900）*25%=150

凈利潤：900+1500-900-150=1350

方案三：撤資方案：從丙公司撤資并且進(jìn)行利潤分配，收回貨幣資金2400。

企業(yè)所得稅：[2400-（3000＋2000）×30%-900]×25%=0

凈利潤：2400-900=1500

綜上所述，由于方案三的撤資方案充分享受了留存收益和初始投資的免稅優(yōu)惠，其凈利潤為1500萬元，相較于方案一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案，凈利潤提升了375萬元。

（四）衰退期

衰退期軟件企業(yè)所面臨的市場環(huán)境不斷變化，銷售額和利潤額都有所下降，甚至出現(xiàn)了虧損，稅收政策籌劃的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)移到企業(yè)合并、分立或清算方面，企業(yè)應(yīng)通過采取可行性的對(duì)策幫助衰退期的企業(yè)做好稅務(wù)籌劃，將其擁有的作用和價(jià)值發(fā)揮出來[2]。

首先，對(duì)于衰退期的企業(yè)而言，處置資產(chǎn)是幫助其獲得最大現(xiàn)金流的重要舉措，資金鏈?zhǔn)欠裢暾P(guān)乎其能否穩(wěn)固運(yùn)營，所以，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)按照國家相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，同時(shí)也要將能夠影響稅務(wù)籌劃的因素充分考慮在內(nèi)。

其次，軟件企業(yè)在衰退期進(jìn)行并購時(shí)，所得稅籌劃也尤為關(guān)鍵。假設(shè)甲軟件企業(yè)想要合并另一個(gè)企業(yè)時(shí)，通常會(huì)采取以下兩種方式，一種是用現(xiàn)金購買，另一種是用自身股票換取被合并企業(yè)的股票，即采取非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，這兩種方式上存在著一定的差異。前者企業(yè)在收到合并公司的現(xiàn)金時(shí)屬于資本利得，所收到的現(xiàn)金會(huì)被視為轉(zhuǎn)讓股票的收入，此時(shí)往往需要繳納企業(yè)所得稅[3]。此外，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可分5年均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，這在無形之中也能降低企業(yè)稅負(fù)水平，優(yōu)化稅金支付節(jié)奏。

三、結(jié)語

綜上所述，處于不同生命周期階段的軟件企業(yè)所面臨的市場環(huán)境和稅籌重點(diǎn)均有所不同，要想在市場中穩(wěn)固發(fā)展，應(yīng)基于生命周期視角，以問題為導(dǎo)向，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃管理方面所面臨的問題進(jìn)行分析，并提出可行的解決對(duì)策，特別是要加強(qiáng)初創(chuàng)期、成長期、成熟期、衰退期的稅務(wù)籌劃管理。同時(shí)，軟件企業(yè)還要綜合考慮多方因素，明確籌劃重點(diǎn)，采取科學(xué)辦法，實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，為軟件企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供動(dòng)力。