旅游集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題及完善對(duì)策

林 筱

（福建省旅貿(mào)實(shí)業(yè)有限公司，福建 福州 350000）

面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，旅游集團(tuán)企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有的管理模式進(jìn)行優(yōu)化。全面預(yù)算管理的應(yīng)用為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，使集團(tuán)能夠在當(dāng)前嚴(yán)峻形勢(shì)下站穩(wěn)腳跟。在此背景下，旅游集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該抓住發(fā)展機(jī)遇，直面挑戰(zhàn)，提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以助力企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，從成本費(fèi)用、績效收益等方面進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理、有效配置，優(yōu)化企業(yè)監(jiān)管水平，降低企業(yè)經(jīng)營成本，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化目標(biāo)。

一、全面預(yù)算管理相關(guān)概述

全面預(yù)算管理是企業(yè)利用預(yù)算對(duì)內(nèi)部各部門活動(dòng)財(cái)務(wù)情況和企業(yè)資源進(jìn)行分配、控制、考核，其目的是使企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有協(xié)調(diào)組織性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)全面預(yù)算本質(zhì)上是一種對(duì)企業(yè)價(jià)值實(shí)施控制的管理工具。全面預(yù)算管理一般分為四個(gè)部分，即經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算和籌資預(yù)算。

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的作用包括：首先，通過對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)生產(chǎn)的規(guī)劃、分析，進(jìn)行系統(tǒng)的預(yù)算編制，使企業(yè)目標(biāo)更加清晰、具體化；其次，進(jìn)行控制活動(dòng)，將預(yù)算滲透到日常經(jīng)營活動(dòng)中，以確保業(yè)務(wù)活動(dòng)按照預(yù)算執(zhí)行展開；再次，進(jìn)行交流溝通，明確各部門責(zé)任分工；最后，以預(yù)算實(shí)施效果作為績效考核依據(jù)，獎(jiǎng)勵(lì)、激勵(lì)員工。

全面預(yù)算方法可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目分為固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)算期間實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)水平進(jìn)行編制，不考慮業(yè)務(wù)變動(dòng)情況，簡單快捷，適用于業(yè)務(wù)活動(dòng)穩(wěn)定、收入成本較高、比較固定的企業(yè)。彈性預(yù)算是根據(jù)成本費(fèi)用、利潤、量之間的依存關(guān)系進(jìn)行編制，能夠反映一段時(shí)間業(yè)務(wù)水平，適用于經(jīng)營業(yè)務(wù)量與成本費(fèi)用有關(guān)的企業(yè)。零基預(yù)算是不考慮現(xiàn)有發(fā)生的事實(shí)，重新對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查而進(jìn)行的預(yù)算編制，具有細(xì)致全面的特點(diǎn)，能將企業(yè)資源實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理配置，適用于職能部門的預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算是以年度為周期，發(fā)生一季度就補(bǔ)充一季度，永續(xù)滾動(dòng)進(jìn)行的預(yù)算，該預(yù)算能保證企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中的完整性和連續(xù)性，尤其對(duì)現(xiàn)金流量預(yù)算。

二、旅游集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

首先，全面預(yù)算管理是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的重要手段。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境應(yīng)做出相應(yīng)的管理策略調(diào)整。傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式難以滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求，無法適用經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境，若不進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，將會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中被淘汰。因此，企業(yè)首要任務(wù)就是建立嚴(yán)格、完備的管理制度并確保員工執(zhí)行和遵守，各部門之間加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)發(fā)展，通過這種發(fā)展模式增強(qiáng)企業(yè)各部門的凝聚力，為企業(yè)提高利益創(chuàng)收機(jī)會(huì)，是全面預(yù)算管理發(fā)揮其價(jià)值的體現(xiàn)。

其次，全面預(yù)算管理是企業(yè)推進(jìn)收益層次的重要手段。第一，全面預(yù)算管理是以市場(chǎng)需求為前提，配置相應(yīng)的資源與成本進(jìn)行量投，通過這種模式實(shí)現(xiàn)資源配置合理、成本費(fèi)用節(jié)約。第二，當(dāng)市場(chǎng)較為穩(wěn)定時(shí)，企業(yè)可以迅速抓住機(jī)遇，有效降低成本，為企業(yè)獲得更大的利潤，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提升。第三，全面預(yù)算管理遵循程序化過程，對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行具體分解，使各部門對(duì)相應(yīng)指標(biāo)負(fù)責(zé)，將盈利目標(biāo)落實(shí)到部門之間，保障企業(yè)運(yùn)營效益的有效提升。

最后，全面預(yù)算管理是判斷企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施所運(yùn)用的經(jīng)營模式是否合理的關(guān)鍵要素。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施需要合理的運(yùn)營模式，而全面預(yù)算就是推斷企業(yè)運(yùn)營模式是否科學(xué)合理的工具，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理操盤資本運(yùn)作具有重要的影響。

三、旅游集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度不足

旅游集團(tuán)企業(yè)管理者日常最關(guān)注的問題就是如何最大限度地獲取經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。但對(duì)于實(shí)施有效的全面預(yù)算管理卻缺乏足夠的重視，未能認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理體系的建設(shè)與實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的因果關(guān)系。旅游集團(tuán)企業(yè)主營業(yè)務(wù)一般包括旅游、酒店、貿(mào)易、文化傳播等，企業(yè)的核心部門是業(yè)務(wù)部門，其關(guān)系企業(yè)經(jīng)營的盈虧。但業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)人大多都對(duì)全面預(yù)算管理體系缺乏深刻的認(rèn)識(shí)，從主觀上認(rèn)為全面預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。在預(yù)算編制中處于被動(dòng)參與，積極性不高。在預(yù)算執(zhí)行過程中，大多考慮業(yè)績而忽視成本費(fèi)用支出，在績效考核時(shí)大多只注重業(yè)績指標(biāo)，而缺少其他合理有效的考核指標(biāo)。旅游集團(tuán)企業(yè)管理層追求利潤最大化目標(biāo)，而對(duì)全面預(yù)算管理存在認(rèn)識(shí)不清等問題，其成本管控意識(shí)薄弱，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行控制不嚴(yán)格，出現(xiàn)側(cè)重預(yù)算編制而輕執(zhí)行現(xiàn)象，這不利于預(yù)算機(jī)制的完善。

（二）全面預(yù)算編制方法落后

當(dāng)前，部分旅游集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算體系不完善。旅游集團(tuán)企業(yè)在實(shí)施預(yù)算過程中，編制方法比較落后，已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的管理要求，不利于企業(yè)預(yù)算管理水平的提升。因此，企業(yè)需要在不同發(fā)展階段選擇適合的預(yù)算編制方法，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的有效實(shí)施。在預(yù)算編制過程中，部分旅游集團(tuán)企業(yè)采用固定預(yù)算作為主要預(yù)算方法，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏彈性，在預(yù)算執(zhí)行上面臨一定的困難。還有一些企業(yè)采用增量預(yù)算編制方法進(jìn)行預(yù)算編制，過于依賴歷史數(shù)據(jù)，未考慮市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)變化關(guān)系，只是單純地在歷史數(shù)據(jù)上進(jìn)行簡單的加減，對(duì)實(shí)際情況缺乏全面了解，導(dǎo)致編制出的預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際相脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算編制可行性較差。長此以往，預(yù)算編制流于形式，不利于企業(yè)全面管理預(yù)算體系的完善。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督和控制不完善

旅游集團(tuán)企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行控制方面存在監(jiān)督機(jī)制不完善、目標(biāo)設(shè)定不具體、反饋機(jī)制不健全等問題。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏及時(shí)、全面的監(jiān)督和反饋機(jī)制，導(dǎo)致難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的問題。同時(shí)，企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，存在整體性較強(qiáng)、缺乏細(xì)分的情況，這導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過程中，難以對(duì)各個(gè)細(xì)分目標(biāo)進(jìn)行具體的監(jiān)督和控制。并且，企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督工作可能不夠及時(shí)、系統(tǒng)，缺乏明確的監(jiān)督頻率和流程，導(dǎo)致監(jiān)督效果不佳。

（四）全面預(yù)算績效考核力度不足

旅游集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門是企業(yè)創(chuàng)收的主要部門，但大多數(shù)企業(yè)對(duì)于業(yè)務(wù)部門績效考核指標(biāo)設(shè)置過于單一，并且對(duì)于預(yù)算涉及的績效考核不重視，考核的次數(shù)和內(nèi)容不全面。全面預(yù)算不僅涉及財(cái)務(wù)預(yù)算，而是關(guān)系企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面。首先，績效考核制度涉及是全體企業(yè)員工，而不是單獨(dú)的業(yè)務(wù)部門，考核內(nèi)容單一會(huì)大大降低了企業(yè)全面預(yù)算管理的效果，導(dǎo)致預(yù)算考核制度形同虛設(shè)，使企業(yè)整體工作效率受到不利影響。其次，企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算考核時(shí)不徹底，預(yù)算考核結(jié)果必須與獎(jiǎng)懲機(jī)制相結(jié)合，這樣才能發(fā)揮出全面預(yù)算考核的最大價(jià)值。例如W集團(tuán)，未將全面預(yù)算與績效考核掛鉤，對(duì)于下屬公司的績效考核只是簡單地對(duì)員工年度行為和述職進(jìn)行考核，全面預(yù)算考核被忽略。另外，該集團(tuán)未設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，導(dǎo)致下屬公司在預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏積極性，不利于全面預(yù)算在集團(tuán)企業(yè)的推進(jìn)開展。

（五）全面預(yù)算信息化建設(shè)不足

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，引入信息技術(shù)，強(qiáng)化信息化建設(shè)可以有效優(yōu)化全面預(yù)算管理工作。但是，部分旅游集團(tuán)企業(yè)對(duì)于信息技術(shù)的引入與實(shí)際運(yùn)用得不夠深入，導(dǎo)致預(yù)算管理難以充分發(fā)揮出良好的效果。一方面，在實(shí)踐中需要平衡信息共享和信息安全之間的關(guān)系。過度的信息共享可能會(huì)導(dǎo)致信息泄露風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)信息建設(shè)面臨較大的信息安全保護(hù)難度。另一方面，在實(shí)踐中，部分企業(yè)在系統(tǒng)和軟件的使用方面還需要進(jìn)一步優(yōu)化與提升，以確保各類系統(tǒng)高效運(yùn)行，對(duì)預(yù)算管理提供有效的支持。

四、旅游集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的完善對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的重視

首先，旅游集團(tuán)企業(yè)需要注重全面預(yù)算管理的實(shí)施，企業(yè)管理層應(yīng)該率先轉(zhuǎn)變管理理念，將對(duì)業(yè)務(wù)部分的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)預(yù)算管理建設(shè)中。同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，積極培養(yǎng)預(yù)算思維。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長久、穩(wěn)定的發(fā)展，就必須意識(shí)到預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性。其次，不僅財(cái)務(wù)部門，企業(yè)其他部門也應(yīng)參與全面預(yù)算管理。旅游集團(tuán)企業(yè)可以建立跨部門協(xié)作的機(jī)制，將全員的意見和建議納入預(yù)算編制和執(zhí)行過程，在提升預(yù)算準(zhǔn)確性和可操作性的同時(shí)，提升全員對(duì)參與預(yù)算工作的重視程度。最后，針對(duì)業(yè)務(wù)部門對(duì)全面預(yù)算管理體系缺乏深刻認(rèn)識(shí)的問題，企業(yè)可以為業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員提供有關(guān)全面預(yù)算管理的培訓(xùn)，使其了解預(yù)算管理對(duì)企業(yè)管理的重要性，以及他們?cè)谄渲邪缪莸慕巧?。同時(shí)，企業(yè)管理者要清晰地將全面預(yù)算管理的工作和任務(wù)分配到業(yè)務(wù)部門，使業(yè)務(wù)部門了解到預(yù)算管理不僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，也是業(yè)務(wù)部門的責(zé)任。

（二）選擇適合的預(yù)算編制方法

對(duì)于旅游集團(tuán)企業(yè)來說，單一傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法已經(jīng)難以滿足企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的需要。旅游集團(tuán)企業(yè)常用的預(yù)算編制方法是增量預(yù)算法。盡管這種方法簡單易操作，但隨著企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜，這種固化、沒有彈性的預(yù)算編制方法會(huì)導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行難度增加，使企業(yè)預(yù)算管理流于形式，難以發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值。因此，旅游集團(tuán)可以對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行分類，分別對(duì)不同類型的預(yù)算項(xiàng)目采用多元化的預(yù)算編制方法。例如，對(duì)于相對(duì)固定的預(yù)算項(xiàng)目采用零基預(yù)算方法；針對(duì)旅游集團(tuán)涉及大量變動(dòng)費(fèi)用采用彈性預(yù)算方法。多元化預(yù)算編制方法幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算計(jì)劃與業(yè)務(wù)更好地貼合，進(jìn)而提高預(yù)算管理成效。另外，企業(yè)需要收集國際知名企業(yè)預(yù)算指標(biāo)，將企業(yè)內(nèi)部預(yù)算數(shù)據(jù)與之對(duì)比分析，從而更好地針對(duì)企業(yè)預(yù)算方法編制問題進(jìn)行修改調(diào)整，進(jìn)而提升預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。

（三）完善全面預(yù)算控制流程

旅游集團(tuán)企業(yè)需要嚴(yán)格控制全面預(yù)算執(zhí)行過程，對(duì)實(shí)施預(yù)算過程進(jìn)行監(jiān)督，確保按照預(yù)算指標(biāo)順利開展經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)。相關(guān)部門可以將預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，對(duì)預(yù)算執(zhí)行工作定時(shí)開展監(jiān)督工作，每周進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行效果反饋；將反饋數(shù)據(jù)與監(jiān)督數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，從而發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)；及時(shí)進(jìn)行異常結(jié)果分析，找出原因所在，及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)修正。此外，對(duì)于執(zhí)行效果較好的部門，適當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，促進(jìn)部門向著預(yù)算目標(biāo)推進(jìn)。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，健全全面預(yù)算控制監(jiān)督系統(tǒng)。

（四）優(yōu)化績效考核管理體系

科學(xué)、合理的預(yù)算績效考核制度在幫助旅游集團(tuán)企業(yè)提高工作效率的同時(shí)，能激發(fā)員工參與工作的積極性，使員工保持較高的工作熱情?？茖W(xué)的預(yù)算績效指標(biāo)的構(gòu)建是優(yōu)化績效考核管理體系的關(guān)鍵。第一，在指定詳細(xì)考核指標(biāo)時(shí)，需要保證指標(biāo)具有可操作性，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)起職責(zé)范圍內(nèi)的指標(biāo)量化工作，根據(jù)職務(wù)不同分配職責(zé)，以此來設(shè)置考核指標(biāo)。第二，在詳細(xì)指定考核指標(biāo)時(shí)，需要凸顯企業(yè)整體的效益，因此，需要結(jié)合企業(yè)未來發(fā)展前景和實(shí)際綜合情況進(jìn)行考慮。第三，針對(duì)企業(yè)不同的崗位應(yīng)該設(shè)立不同的考核指標(biāo)，使考核指標(biāo)對(duì)每位員工工作情況的評(píng)價(jià)做到公平、公正。

（五）實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息化

旅游集團(tuán)企業(yè)需要在信息反饋機(jī)制基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息化。首先，全面預(yù)算管理需要按照嚴(yán)格的規(guī)范流程操作。一方面，企業(yè)可以建立內(nèi)部共享服務(wù)中心，在實(shí)現(xiàn)信息共享的基礎(chǔ)上保證信息的安全性；另一方面，根據(jù)外部環(huán)境和企業(yè)現(xiàn)狀，構(gòu)建出一個(gè)完備、科學(xué)化的固定模式，以保證預(yù)算分析的準(zhǔn)確性。其次，引進(jìn)企業(yè)ERP系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)資源整合和分配具有重要影響。大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，信息技術(shù)的引進(jìn)運(yùn)用可以將分散的數(shù)據(jù)集中整合到預(yù)算框架中，擺脫人工復(fù)雜、耗時(shí)過長的信息數(shù)據(jù)處理模式。最后，GS軟件全面預(yù)算系統(tǒng)自動(dòng)將發(fā)生數(shù)據(jù)與預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，超出預(yù)算的執(zhí)行被暫停。同時(shí)，提供預(yù)警功能，有效解決旅游集團(tuán)企業(yè)預(yù)算事前、事中控制難題。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理對(duì)于當(dāng)前旅游集團(tuán)企業(yè)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展具有重要的積極作用。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，旅游集團(tuán)企業(yè)必須重視全面預(yù)算管理，對(duì)市場(chǎng)內(nèi)外部情況進(jìn)行充分了解，擴(kuò)大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、制定科學(xué)發(fā)展目標(biāo)、不斷優(yōu)化預(yù)算管理方法、完善預(yù)算編制流程、實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息化，使企業(yè)預(yù)算水平得到進(jìn)一步提升，為旅游集團(tuán)企業(yè)未來長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。