商業(yè)銀行應(yīng)收賬款項下回款賬戶管理審計案例研究

王穎楠

（交通銀行吉林省分行，吉林 長春 130000）

一、案例背景

在商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)中，國內(nèi)保理業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)為貿(mào)易融資業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)背景真實且具有鎖定回款資金的特征，能夠?qū)崿F(xiàn)資金的流量沉淀，既能滿足服務(wù)實體經(jīng)濟的要求，又對商業(yè)銀行擴大低成本負債來源意義重大。某國有銀行A分行審計部在檢查業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)兩戶保理業(yè)務(wù)因未能規(guī)范開立回款專戶和未能對應(yīng)收賬款回款資金進行監(jiān)控，客戶挪用了應(yīng)收賬款回款資金，導(dǎo)致貸款最終出現(xiàn)損失。

（一）案例基本情況

案例一：X市Y物流有限公司

該公司是一家物流企業(yè)，應(yīng)收賬款付款方（買方）為Y物流有限公司或北京Y物流股份有限公司。2017年年初借款人在A分行辦理國內(nèi)保理業(yè)務(wù)1100萬元，在2017年3月至2017年12月借款人回款賬戶進款1690萬元，但被客戶分筆轉(zhuǎn)出，分行未能收回已發(fā)放的保理資金。2017年10月，分行對逾期的保理進行重組，發(fā)放1100萬元應(yīng)收款質(zhì)押貸款，收回了逾期的保理1100萬元，2017年10月至2018年10月，借款人回款賬戶進款1363萬元，均被借款人陸續(xù)轉(zhuǎn)到他行同名賬戶。后物流行業(yè)遇到重大政策變化，該公司運輸成本大幅增加，業(yè)務(wù)訂單消失，經(jīng)營無法持續(xù)，導(dǎo)致分行應(yīng)收款質(zhì)押貸款1100萬元最終出現(xiàn)損失。

案例二：M省N鋼結(jié)構(gòu)制造有限公司

該公司是一家通信工程公司，應(yīng)收賬款付款方（買方）為中國N公司的多家分公司。2016年8月該公司在A分行取得國內(nèi)保理業(yè)務(wù)資金180萬元，2016年8月至2019年2月，中國N公司的分公司向借款人回款指定賬戶轉(zhuǎn)款267萬元，期間該公司將243萬元陸續(xù)轉(zhuǎn)至他行，只歸還53萬元。后該公司涉及多起訴訟，無力還款，A分行貸款出現(xiàn)損失127萬元。

（二）審計調(diào)查與分析過程

X市Y物流有限公司和M省N鋼結(jié)構(gòu)制造有限公司在A分行辦理的保理業(yè)務(wù)貿(mào)易背景真實，相關(guān)發(fā)票經(jīng)核驗均真實，買方實力雄厚，回款及時且足額，但是，最終A分行的貸款卻出現(xiàn)了較大損失。初步分析其原因認為，經(jīng)營單位沒有做好保理客戶回款資金的監(jiān)控工作，導(dǎo)致回款資金流失，造成保理業(yè)務(wù)出現(xiàn)損失。

為了避免再次出現(xiàn)類似情況，根據(jù)研究型審計“注重調(diào)查、分析和求證”的要求，審計人員展開了進一步的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)存在以下情況：

1.兩個客戶應(yīng)收賬款回款資金賬戶不是專戶，為客戶的基本戶或一般結(jié)算戶，回款資金與日常經(jīng)營資金混在一起；

2.回款資金轉(zhuǎn)出時多為網(wǎng)銀業(yè)務(wù)，客戶財務(wù)人員不必到銀行柜臺即可轉(zhuǎn)出資金；

3.M省N鋼結(jié)構(gòu)制造有限公司歸還53萬元資金并非主動償還，而是銀行在保理逾期后，系統(tǒng)夜間批量處理時以自動方式收回。償還業(yè)務(wù)發(fā)生在貸款剛剛逾期時，后企業(yè)財務(wù)人員可能發(fā)現(xiàn)了這個情況，再有資金回款，日間即通過網(wǎng)銀轉(zhuǎn)至他行，這樣一來，銀行的系統(tǒng)在夜間進行批量處理時其賬戶余額為0。

審計人員對這些情況展開了進一步分析?；緫糸_立網(wǎng)銀業(yè)務(wù)是正常需求，客戶經(jīng)理即使能夠做到每日監(jiān)控，也無法阻止客戶通過網(wǎng)銀功能劃轉(zhuǎn)資金，因此，出現(xiàn)保理業(yè)務(wù)損失還應(yīng)有更深層次的原因。A分行關(guān)于保理業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)有明確的制度要求，應(yīng)收賬款項下資金回籠應(yīng)設(shè)立具有凍結(jié)資金功能的回款專戶，進行封閉管理；同時要求客戶經(jīng)理定期跟蹤監(jiān)控買賣雙方日常結(jié)算流水，防止買賣雙方擅自變更回款賬戶挪用回籠資金。但是，在執(zhí)行過程中，經(jīng)營單位未能嚴格遵照制度執(zhí)行，業(yè)務(wù)操作存在明顯漏洞，未能對回款資金實施有效管控，在正常業(yè)務(wù)流程的最后階段存在顯著風(fēng)險。

（三）審計結(jié)論

保理業(yè)務(wù)辦理前，分行與客戶約定的回款賬戶應(yīng)是專門用于回款資金結(jié)算的賬戶，不能與客戶日常經(jīng)營使用的賬戶混淆，且應(yīng)關(guān)閉網(wǎng)銀功能，因特殊情況客戶要求使用回款賬戶資金時，應(yīng)經(jīng)過銀行的同意，并履行一定的審批程序。因此，保理業(yè)務(wù)回款賬戶的設(shè)立和使用不規(guī)范，未按規(guī)定設(shè)立具有凍結(jié)功能的回款賬戶是產(chǎn)生授信業(yè)務(wù)風(fēng)險的主要原因。

發(fā)現(xiàn)問題后，審計人員做了延伸審計，又抽查了其他經(jīng)營單位的保理業(yè)務(wù)，大部分融資業(yè)務(wù)正常，只有個別業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險，但是，抽查的保理業(yè)務(wù)均未設(shè)立專門的具有凍結(jié)功能的回款賬戶。即使部分保理業(yè)務(wù)暫時未出現(xiàn)風(fēng)險，仍然存在較大的風(fēng)險隱患，應(yīng)采取有效措施予以規(guī)避。

二、審計整改成效

（一）提出審計建議

為了化解風(fēng)險隱患和保證授信業(yè)務(wù)的安全，審計人員及時提出了審計建議，具體如下：

1.應(yīng)嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，規(guī)范設(shè)立回款專戶。經(jīng)營單位應(yīng)嚴格執(zhí)行A分行關(guān)于國內(nèi)保理業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)的制度要求，應(yīng)開立具有凍結(jié)功能的賬戶，專門用于接收回款資金，這個賬戶應(yīng)與客戶日常結(jié)算賬戶區(qū)分開，并且不能開放網(wǎng)銀功能。如果客戶保理或貸款業(yè)務(wù)結(jié)清，回款賬戶名內(nèi)剩余資金經(jīng)分行相關(guān)部門審核后，并經(jīng)臨柜交易轉(zhuǎn)入一般結(jié)算賬戶后，再由客戶自主使用。

2.在放款環(huán)節(jié)，強化、細化回款專戶的審核措施。在放款前，授信業(yè)務(wù)合同上標注的指定賬戶為專戶且不具有網(wǎng)絡(luò)支付功能，才能有效管理回款資金，同時減輕客戶經(jīng)理盯戶的壓力。同時在放款前，確保經(jīng)營單位建立專門的符合制度規(guī)定回款賬戶，成為風(fēng)險控制的關(guān)鍵。因此，建議放款中心審核經(jīng)營單位回款賬戶是否有專戶標記，還要審核回款專戶是否有止付功能標記。放款中心審核無誤后，才能發(fā)放保理融資或應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款。

3.加強貸后管理，定期分析回款賬戶使用情況。客戶經(jīng)理應(yīng)定期跟蹤應(yīng)收賬款賣方和買方之間的支付結(jié)算流水是否正常，分析回款資金來源是否與貸前提供的交易合同或發(fā)票相匹配，以此判斷借款人與買方交易的真實性和可持續(xù)性，謹防買賣雙方通過擅自變更回款賬戶方式挪用回款資金，加大還款風(fēng)險。

（二）整改情況及效果

審計人員多次督促A分行相關(guān)責(zé)任部門做好國內(nèi)保理和應(yīng)收賬款質(zhì)押回款賬戶的整改工作，同時協(xié)調(diào)A分行公司部、營運部和放款中心，就應(yīng)收賬款回款的專戶性和可凍結(jié)性進行專題研究，確定具體業(yè)務(wù)工具和流程，以確保整改措施能夠順利執(zhí)行。

A分行公司部、普惠部積極響應(yīng)審計建議，在全行范圍內(nèi)發(fā)送《關(guān)于進一步規(guī)范保理（快易付）業(yè)務(wù)操作的通知》，要求經(jīng)營單位辦理保理（快易付）業(yè)務(wù)前須開立“國內(nèi)保理回款專戶”，經(jīng)放款中心審核通過后，才準予放款，從授信業(yè)務(wù)源頭堵住了業(yè)務(wù)風(fēng)險。

然后，公司部發(fā)布《關(guān)于加強應(yīng)收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)管理的通知》，要求出質(zhì)人將其在A分行開立的應(yīng)收賬款回款專戶或A分行內(nèi)部賬戶作為回款賬戶，并密切關(guān)注賬戶內(nèi)的資金變動情況，對應(yīng)回款資金到賬后，應(yīng)及時扣劃歸還分行融資本息。對符合規(guī)定可將一般結(jié)算賬戶作為應(yīng)收賬款回款賬戶的，應(yīng)明確回款資金的管理，定期跟蹤出質(zhì)人和付款人間支付結(jié)算流水情況，掌握付款人回籠資金比例，并在貸后監(jiān)控報告中予以記錄。

兩個業(yè)務(wù)通知下發(fā)后，A分行給B經(jīng)營單位發(fā)放一筆保理融資300萬元，要求企業(yè)開立了規(guī)范的保理回款專戶，自動設(shè)置出賬限制功能。該賬戶陸續(xù)暫封資金300萬元，控制了融資業(yè)務(wù)風(fēng)險，同時實現(xiàn)了存款業(yè)務(wù)的沉淀。

三、審計啟示

（一）從操作性和可執(zhí)行性兩個方面對審計結(jié)論進行論證

按照傳統(tǒng)審計思維，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款回款賬戶進款卻最終流失，即可認定為經(jīng)營單位未盡到監(jiān)管回款賬戶的職責(zé)。進一步論證，客觀上經(jīng)營單位是否能做到盡職履責(zé)？客戶經(jīng)理無法做到時時盯戶，通過網(wǎng)銀交易，企業(yè)瞬間即可實現(xiàn)資金劃轉(zhuǎn)，無法保證回款資金不流失。在這個審計結(jié)論下，要求經(jīng)營單位做好回款賬戶貸后管控，以避免回款資金流失，這是不具備操作性和可執(zhí)行性的。因此，經(jīng)營單位未盡到監(jiān)管回款賬戶職責(zé)的審計結(jié)論不準確且不全面。

（二）加強審計調(diào)查和分析，精準發(fā)現(xiàn)問題

根據(jù)經(jīng)營單位未盡到監(jiān)管回款賬戶的職責(zé)審計結(jié)論，無法提出針對性整改建議，也無法徹底堵住漏洞。運用研究型審計理念，對審計業(yè)務(wù)開展進一步的調(diào)查和分析論證，可以發(fā)現(xiàn)更深層次的問題，即回款賬戶未能專門核算且不具有凍結(jié)功能才是出現(xiàn)風(fēng)險的主要原因，控制住回款賬戶即可解決資金流失的問題。而且解決問題的環(huán)節(jié)從貸后監(jiān)控賬戶管理提前到放款環(huán)節(jié)，解決問題的方式從人力控制風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)控制風(fēng)險，從而從源頭上、從根本上控制了回款資金流失的風(fēng)險。

（三）推動多部門合作，完善和優(yōu)化審計整改工作

學(xué)者蔡莉認為研究型審計的一個特征是“更加注重協(xié)同建設(shè)性”[3]。在本文案例中，A分行保理業(yè)務(wù)貸前調(diào)查和貸后管理的職責(zé)在經(jīng)營單位，審批管理在普惠部，業(yè)務(wù)辦法的制定在公司部，放款在放款中心，賬戶管理在營運部。審計建議提出后，各部門積極響應(yīng)，但都表示本部門無法獨立完成整改工作?；谘芯啃蛯徲嬏卣?，本案例審計人員多次組織A分行相關(guān)部門研究整改措施。首先與營運部討論建立專戶和實現(xiàn)凍結(jié)功能的可行性，得到明確意見并確定好業(yè)務(wù)工具后，審計人員與放款中心研究貸前先建專戶再放款的可行性，得到肯定意見后，推動公司部起草下發(fā)業(yè)務(wù)管理文件，同時建議普惠部加強對經(jīng)營單位或客戶經(jīng)理的培訓(xùn)。通過協(xié)同建設(shè)，多方共同努力，才取得了令人滿意的整改效果。

四、結(jié)語

本文的審計案例是從微觀層面、基層業(yè)務(wù)層面對研究型審計理念思路的一次實踐。學(xué)者晏維龍認為，研究型審計是從個別到一般，從現(xiàn)象到本質(zhì)，從孤立到系統(tǒng)，從靜止到發(fā)展，從工具到價值的審計模式[4]。本案例踐行了這個理論，從兩戶國內(nèi)保理業(yè)務(wù)的損失發(fā)現(xiàn)A分行國內(nèi)保理業(yè)務(wù)存在風(fēng)險隱患；從回款資金流失的現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)經(jīng)營單位未規(guī)范建立、管理回款賬戶的本質(zhì)問題；業(yè)務(wù)范圍從保理業(yè)務(wù)、應(yīng)收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)，還可以擴展到國際保理業(yè)務(wù)和其他可以設(shè)定回款賬戶的授信業(yè)務(wù)。本文的案例實證了研究型審計在A分行的落實，并發(fā)揮了正面效應(yīng)，具有一定的參考借鑒意義。