企業(yè)稅收風險及風險管理研究

■陳怡瑾 重慶理工大學會計學院

引言：目前，我國的企業(yè)在稅收管理方面雖然已經(jīng)取得了明顯的成效，但是依然存在一些問題。稅收征管與稅務(wù)機關(guān)、納稅人息息相關(guān)。因此，對于納稅人的情況要進行具體分析和分類，再依據(jù)其所對應(yīng)的稅收風險等級進一步對稅收管理的資源進行配置，以達到防范稅收風險、保障稅款的征收、提高稅務(wù)機關(guān)管理水平的目的。

一、國內(nèi)研究綜述

從稅收風險管理目前存在的問題以及如何去應(yīng)對等方面來看，黎濤認為隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，稅務(wù)部門所使用的涉稅信息數(shù)量呈指數(shù)型增長，而行業(yè)的稅收風險也有較大的相似性，應(yīng)當運用相關(guān)的技術(shù)建立有效的稅收風險管理模型促進行業(yè)的稅收管理發(fā)展。夏璟華等從稅收征管實踐的角度，對于稅收風險管理當中存在的相關(guān)問題以及應(yīng)對措施進行了探討。吳強等結(jié)合目前稅收風險管理的實踐提出了完善稅收風險管理的措施和建議。張曉紅認為現(xiàn)在稅收風險越來越大，風險存在于稅收管理的整個過程以及各個環(huán)節(jié)。

從稅收遵從度來看，李莎以稅收遵從、稅收遵從理論、稅收遵從度相關(guān)概念為基礎(chǔ)研究了影響居民稅收遵從的因素，并提出相應(yīng)的建議?？锖朴罡鶕?jù)我國的實際情況運用了稅收遵從理論，并且結(jié)合我國的實際情況進行分析，提出完善稅收征管體系的建議。

從企業(yè)稅收風險管理的角度來看，周昆結(jié)合企業(yè)稅收現(xiàn)狀，從企業(yè)和執(zhí)法部門兩個方面分析，進而提出降低企業(yè)稅收風險的策略。李志認為企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身的情況，全面落實企業(yè)稅收風險管理工作。

二、理論及模型介紹

1.稅收風險管理相關(guān)理論

風險是指某種特定的危險事件，是在特定的時間和環(huán)境下，實際與期望之間的差異程度。風險管理具體是指在可以識別到風險的基礎(chǔ)上，采用一系列的方法，對于風險進行評估，并且采取相關(guān)手段對風險進行控制，把可能帶來的不良影響降到最低的一個管理過程。風險管理作為一項有目的的管理活動，在企業(yè)的未來發(fā)展、個人、家庭、社會方面都發(fā)揮著重要作用。

稅收風險具體是指在征稅的過程中，由于管理等方面的失誤導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)功能降低、稅源狀況惡化等情況發(fā)生，進而影響實際收入，使實際與預(yù)期目標產(chǎn)生差異。

目前，作為征管改革的核心，稅務(wù)機構(gòu)逐步把風險管理的理論引入到稅收管理工作當中，產(chǎn)生了稅收風險管理，從而達到防范納稅人的稅收風險、降低稅收的流失程度、提高稅法遵從度、提高稅收機關(guān)的管理水平、保證稅款順利征收的目的。

2.稅收風險管理模型

第一個模型是稅收遵從因素表。稅收從本質(zhì)上來說，可以看作是一種分配的關(guān)系。稅收遵從也可以被稱為納稅遵從，主要是指納稅人依據(jù)我國的稅法以及相關(guān)的政策積極自發(fā)地計算應(yīng)當繳納的稅額并且按規(guī)定繳納稅款，并且服從稅務(wù)機關(guān)的管理。當稅收可以讓收入的分配較為公平的時候，可能會增加納稅人對于稅收的遵從度，反之，會降低。目前，我國納稅人存在稅法知識較為欠缺、稅收遵從度不夠高的問題。稅收遵從受許多因素的影響，在稅收風險管理的實踐運用中可以把稅收遵從所涉及的因素在風險分析的量化模型中賦予權(quán)重，建立指標模型進行分析。

第二個是遵從金字塔模型，該模型從底部至頂部，分為四個部分。最底部展示了大多數(shù)企業(yè)目前的情況，是愿意做正確的事，即愿意遵從納稅，是理想的納稅人。位于中下部的這部分的納稅人嘗試遵從，但是不能正確理解稅法導(dǎo)致在稅收遵從執(zhí)行方面存在問題。中上部的部分，代表的是除非稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行關(guān)注，否則就不愿意遵從納稅，即理解但是不愿意遵從規(guī)定的企業(yè)。位于頂部的企業(yè)常常不遵從，這就需要依法對其進行強制納稅。

三、稅收現(xiàn)狀分析

1.我國稅收嚴重流失

據(jù)統(tǒng)計，我國的稅務(wù)部門查處的偷稅漏稅的情況只占實際情況的一部分，并且根據(jù)模擬測算可知，偷稅情況呈現(xiàn)逐年增長的狀態(tài)，這表明納稅人的納稅意識不夠，稅收征管約束力有所下降。同時，在我國目前的稅收工作中，一些企業(yè)虛列成本、隱瞞收入情況、利用聯(lián)營轉(zhuǎn)移利潤、將利潤轉(zhuǎn)至避稅國等，這些潛在的風險也可能會導(dǎo)致稅收流失。這就要求稅務(wù)機關(guān)進行改革，實施稅收風險管理，不能僅僅采用過去的征管方式來管理當前的稅收工作。

2.征管效率低下且風險增加

目前，稅務(wù)機關(guān)面對的征管風險加大，并且征管的效率低下，原因主要有以下幾個方面。第一，稅務(wù)機關(guān)對于納稅人的信息采集不夠全面，信息分散，對于所掌握的信息分析判斷不夠充分，對于信息的利用率不夠。第二，稅收征管的程序等日常工作標準不明確，因此在實際的執(zhí)法過程中，涉稅資料的利用率會降低。第三，稅務(wù)部門與行政部門協(xié)調(diào)工作的程度不佳，例如稅收的日常征管部門對稽查部門的工作支持度不夠，增加了稽查的難度，導(dǎo)致征管效率低下。第四，由于我國的稅收核定規(guī)范和監(jiān)督的機制不夠完善，稅務(wù)機關(guān)的工作人員在工作中存在隨意性的問題，有時會出現(xiàn)個人主觀決定核定稅額的情況，導(dǎo)致稅收的風險增加。因此，進行稅收風險管理是必要的。

3.稅收管控不夠

雖然稅務(wù)稽查的作用是挽回相關(guān)的稅收流失、威懾相關(guān)的稅收違法行為，但是在目前的稅務(wù)稽查過程中，管控的力度不夠，作用不夠突出。例如，稅務(wù)稽查的信息技術(shù)水平方面，有時還需要依靠手工進行操作，導(dǎo)致效率低下。同時，在我國也存在稅務(wù)稽查人員專業(yè)度不夠的問題，例如在查賬時無法熟練操作，加大了程序風險。除此之外，稽查機構(gòu)的結(jié)構(gòu)比較混亂，導(dǎo)致管理效率低下，增加了稅收風險。

4.稅務(wù)執(zhí)法風險較大

目前，我國稅收征管工作逐漸規(guī)范，但是依然存在執(zhí)法行為不當?shù)膯栴}。第一，執(zhí)法人員的素質(zhì)和道德品質(zhì)的高低對于防范稅收風險起到了非常重要的作用。例如，執(zhí)法機關(guān)對于相關(guān)法律法規(guī)的理解不到位，可能會導(dǎo)致在稅收違法活動的查處方面有失公平，影響了稅款征收。第二，執(zhí)法程序可能存在不夠規(guī)范的情況，主要是因為在執(zhí)法過程中過于注重結(jié)果，對于過程的把控不夠規(guī)范。第三，在實際的征管過程中，部分沒有相關(guān)法律資格的部門被賦予了執(zhí)法權(quán)力，增加大了稅務(wù)的執(zhí)法風險。綜合以上三個方面，可以看出有必要進行稅收風險管理。

四、企業(yè)稅收風險管理實施流程及意義

1.實施流程

企業(yè)稅收風險管理流程如表1 所示，分為如下五個過程。風險識別作為基礎(chǔ)和首要的環(huán)節(jié)，主要是尋找可能發(fā)生稅收風險的地方。接著，對于風險進行分析，主要是為了明確風險發(fā)生的原因。風險評估作為第三個環(huán)節(jié)，主要是對所涉及的風險進行評估，并且依據(jù)評估結(jié)果進行排序，進而明確如何處理和應(yīng)對該風險。第四個流程是風險處理，主要是為了消除風險的影響。最后是風險評價流程，主要是對于已完成的工作通過結(jié)果審議和跟蹤質(zhì)疑進行評價，以便于優(yōu)化下期的工作，提高風險管理的水平。

表1 稅收風險管理流程表

2.實施意義

第一，幫助企業(yè)根據(jù)實際戰(zhàn)略出發(fā)，建立風險預(yù)警機制以及相關(guān)的風險應(yīng)對策略。在實際征管的過程當中，出現(xiàn)了稅收征管效率低下的問題，這就迫切地需要對相關(guān)流程進行改變，企業(yè)實施稅收風險管理，可以幫助企業(yè)依據(jù)不同的稅收風險等級和類型，建立風險預(yù)警機制和相關(guān)策略，提升征管資源的利用率。

第二，明確風險管理職責，將風險管理責任落實到企業(yè)的各個層面。企業(yè)對于稅收風險進行識別、控制和管理，有助于自身解決相關(guān)的稅收問題，了解目前存在的風險，便于進行相關(guān)調(diào)控，有助于企業(yè)未來的發(fā)展。

第三，提高企業(yè)的稅收遵從度。在本文中，已經(jīng)將納稅人依據(jù)遵從度的高低進行了劃分，總共分為四個類型。這四個類型既包括了最不理想的納稅人，也包括了最理想的納稅人，對于不同類型的納稅人需要分別采用不同的方案。例如，對于嘗試遵從的納稅人，要協(xié)助他們遵從納稅，通過實施稅收風險管理，達到減少甚至不再出現(xiàn)稅收不遵從的情況，進而提高企業(yè)稅收遵從度。

五、企業(yè)稅收風險管理存在的問題分析

1.風險識別及分析準確性不夠

雖然我國已經(jīng)設(shè)計了用于監(jiān)控稅收風險事項的體系和有關(guān)的模型，但是依然存在許多不足的地方。例如，存在實際的指標質(zhì)量不高、指標的指向性不夠強的問題，這不僅影響了企業(yè)風險識別的準確性，還影響了分析風險等級、風險區(qū)域的準確性。又例如，存在對于企業(yè)風險分析不夠?qū)I(yè)的問題，這就要求要有專業(yè)的隊伍對風險進行識別、分析、評估。

2.信息支撐作用不夠

目前我國的企業(yè)存在報送的信息質(zhì)量不夠高、不夠全面的問題，導(dǎo)致涉稅的信息來源有限，進而限制了對于稅收風險識別的廣度，影響了信息的時效性。同時，在稅收征管方面所提供的信息支撐作用不夠，影響了對風險的分析，甚至出現(xiàn)分析錯誤的情況，影響了風險識別的準確性。

3.稅收管理體系不健全

從國家宏觀層面來說，目前國家已經(jīng)對稅收政策進行了改進，主要是為了滿足相關(guān)的稅收需求、降低企業(yè)壓力。國家根據(jù)企業(yè)不同的規(guī)模以及類型調(diào)整相關(guān)標準，但是也依然造成了不同地區(qū)的稅收管理能力降低。例如對于企業(yè)的級別定義缺少明確的規(guī)定，在這種情況下部分企業(yè)可能謊報信息，通過降低企業(yè)規(guī)模的方式，避免稅款的過多繳納。

4.稅收風險管理存在漏洞

第一，在風險管理方面，還沒有形成較為統(tǒng)一、健全的理論體系來指導(dǎo)實踐，如在理論指標方面，企業(yè)常常采用的指標較為單一，缺乏多樣性。第二，對于指標預(yù)警值的設(shè)立存在主觀判斷，合理性不強，進而導(dǎo)致管理的模式比較落后。第三，在大中型企業(yè)，稅收管理如果存在漏洞對于企業(yè)的稅收具有直接影響。例如由于稅務(wù)業(yè)務(wù)的層次較多，存在稅收管理效率低下的問題。稅收政策不統(tǒng)一，各個地區(qū)表現(xiàn)出不同的稅收結(jié)果，容易帶來財務(wù)風險。

六、建議

1.實施分類管理

加強對于企業(yè)稅收風險的識別與防控離不開對企業(yè)進行分類，針對不同類型的企業(yè)采用不同的風險管理策略。這主要是因為在識別和評估方面的準確度影響著企業(yè)的分類，進而影響著對企業(yè)的分類管理和風險控制，各個企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身情況建立符合自身情況的稅務(wù)管理體制。

2.提升企業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)人員的專業(yè)性高低，對于企業(yè)整個管理工作的推行有著非常重要的作用。在進行企業(yè)的招聘以及日常的管理工作當中，應(yīng)當重視員工培訓，不斷提高企業(yè)相關(guān)人員的專業(yè)性，例如通過組織人員定期進行稅務(wù)知識學習，對于相關(guān)的法律法規(guī)政策及時了解，提高企業(yè)稅務(wù)會計的專業(yè)性，減少稅收風險的產(chǎn)生，提高管理工作的效率。

3.完善內(nèi)部控制機制

對企業(yè)的稅收管理部門內(nèi)部控制機制要進行完善，保證企業(yè)落實相關(guān)的稅收責任以及上繳稅務(wù)的合理性。企業(yè)應(yīng)當明確稅收管理機構(gòu)的相關(guān)責任，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展狀況建立內(nèi)部相關(guān)制度，保證企業(yè)及時、合理繳納稅收。

4.完善稅收管理體制

稅收管理部門應(yīng)當以發(fā)展為前提，調(diào)整稅收政策，讓稅收政策變得更加合理，保證稅收的及時性和合理性。同時，還應(yīng)當通過對企業(yè)進行監(jiān)督，對于不合理行為要進行分析，降低稅收風險。

5.強化監(jiān)督和執(zhí)法

稅收的執(zhí)法人員要足夠?qū)I(yè)，將國家的相關(guān)稅收政策進行嚴格的貫徹落實，對企業(yè)的納稅行為進行監(jiān)督，幫助企業(yè)正確認知稅收風險。目前，雖然已經(jīng)實施了風險管理，但是我國的納稅人依舊存在不誠信納稅的情況，納稅人的遵從度需要進一步提高。因此，加大稅收執(zhí)法力度，加強監(jiān)督管理，尤其對于風險評估后風險較大的區(qū)域要更加重視。同時，強化對企業(yè)風險管理過程的事中風險監(jiān)管，而不是只注重結(jié)果。加強對企業(yè)外部的稅務(wù)管理監(jiān)督以及對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審核，對于減少稅務(wù)風險以及更好地進行風險管理也具有重要作用。

七、結(jié)語

在我國目前這個稅收征收的情況下，實施風險管理是十分有必要的。大力推進風險管理為導(dǎo)向的征管體系構(gòu)建，對于我國實現(xiàn)稅收風險管理質(zhì)量的提升、納稅人遵從度的提升、健全征收管理體制、降低稅收流失都具有重要意義。目前，在稅收風險管理方面，我國已經(jīng)取得了階段性的成功。但是，要解決目前稅收風險管理所存在的一系列問題，不僅需要時間，也需要不斷的實踐。就企業(yè)而言，風險管理過程當中應(yīng)當端正態(tài)度、擺正位置，完善相關(guān)制度，提出稅收風險管控的舉措，降低企業(yè)稅收成本，促進企業(yè)稅收風險管理與時俱進、不斷發(fā)展。