黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露探究

□劉世田

（哈爾濱師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150000）

習(xí)近平總書記在中國(guó)共產(chǎn)黨第二十次全國(guó)代表大會(huì)的報(bào)告中提出，推動(dòng)綠色發(fā)展，促進(jìn)人與自然和諧共生。在“十四五”期間，我國(guó)實(shí)施綠色發(fā)展戰(zhàn)略，貫徹“綠水青山就是金山銀山”發(fā)展理念，這無疑是要求傳統(tǒng)會(huì)計(jì)由只注重經(jīng)濟(jì)效益向綠色會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。與此同時(shí)，農(nóng)業(yè)是我國(guó)的第一產(chǎn)業(yè)，關(guān)系著國(guó)計(jì)民生，是支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)與發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，但是農(nóng)業(yè)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)往往會(huì)破壞當(dāng)?shù)氐淖匀画h(huán)境。

黑龍江省處于我國(guó)東北地區(qū)，擁有著世界上僅有三大黑土區(qū)之一，土地肥沃、產(chǎn)量極高，年產(chǎn)量占全國(guó)的11%。不論是經(jīng)濟(jì)效益還是環(huán)境保護(hù)，上市公司都處于龍頭地位，給其他企業(yè)起著模范帶頭作用。因此，文章基于黑龍江省重要的黑土地資源、綠色發(fā)展理念研究農(nóng)業(yè)上市公司綠色會(huì)計(jì)的信息披露方式、內(nèi)容和現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并給出相關(guān)的建議，為黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司的綠色會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提升提供一定的參考。

1 黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性

作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式升級(jí)的產(chǎn)物，環(huán)境會(huì)計(jì)用于衡量經(jīng)濟(jì)主體對(duì)資源環(huán)境造成的綜合影響[1]。環(huán)境會(huì)計(jì)是順應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)物，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展有利于進(jìn)一步使企業(yè)樹立環(huán)保意識(shí)，轉(zhuǎn)變由依靠資源的經(jīng)濟(jì)方式變成使資源合理效用最大化的模式，從而實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展。將其應(yīng)用到黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司，環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性體現(xiàn)在以下3 個(gè)方面。

1.1 黑龍江省獨(dú)特的農(nóng)業(yè)資源

黑龍江省東部、北部與俄羅斯隔江相望，西部與內(nèi)蒙古接壤，南部和吉林省相鄰，是我國(guó)東北地區(qū)的大門。其地貌特征為“五山一水一草三分田”，其中大部分耕地都為肥沃的黑土地，有“天下糧倉”的美稱。同時(shí)，黑土資源正在受到威脅。黑土的可再生能力極低，一旦發(fā)生問題，要想解決需要數(shù)年甚至更久時(shí)間的恢復(fù)。考慮到黑土資源的重要性和稀缺性，黑龍江省農(nóng)業(yè)公司應(yīng)注重其保護(hù)并合理有序地開墾，合理使用和開發(fā)農(nóng)作物種子，同時(shí)注重貫徹落實(shí)國(guó)家的環(huán)境保護(hù)政策，環(huán)境會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量披露是必不可缺的重要方面。

1.2 黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司的自身發(fā)展需求

黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司發(fā)展離不開對(duì)自然農(nóng)業(yè)資源的開發(fā)，其也有著保護(hù)環(huán)境和綠色發(fā)展的義務(wù)。農(nóng)業(yè)雖然本身不屬于是重污染行業(yè)，但其本身對(duì)自然環(huán)境的影響是直觀和迅速的，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的每一步都與自然環(huán)境、農(nóng)業(yè)資源息息相關(guān)，同時(shí)過度播種也會(huì)導(dǎo)致黑土地肥力的流失。如果不加以控制，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的收入與所付出的資源不成正比，極大浪費(fèi)資源、破壞環(huán)境。加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以緩解這一方面的問題，有利于提高企業(yè)的環(huán)境意識(shí)，加大企業(yè)在綠色方面的投入力度，改變企業(yè)粗獷的發(fā)展方式，從而實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展方式，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展[2]。

1.3 糧食安全的需求

糧食安全是黨中央提出的“六?！比蝿?wù)之一，解決14 億人口吃飯問題事關(guān)國(guó)家的穩(wěn)定與發(fā)展，是體現(xiàn)執(zhí)政能力的指標(biāo)[3]。糧食安全，安瀾天下。國(guó)家一直把保障糧食安全擺在重要戰(zhàn)略地位，中央一號(hào)文件連續(xù)20 年聚焦“三農(nóng)”，關(guān)注糧食安全。特別是黨的十八大以來，以習(xí)近平總書記為核心的黨中央把糧食安全作為治國(guó)理政的頭等大事，提出了“確保谷物基本自給、口糧絕對(duì)安全”的新糧食安全觀，確立了“以我為主、立足國(guó)內(nèi)、確保產(chǎn)能、適度進(jìn)口、科技支撐”的國(guó)家糧食安全戰(zhàn)略。糧食安全始終是黑龍江省全面振興、全方位振興“五大安全”的重要內(nèi)容，糧食安全一直都是關(guān)系著國(guó)計(jì)民生的大事。黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司依賴于其獨(dú)特的農(nóng)業(yè)資源，是保證糧食安全的一大助力。綠色會(huì)計(jì)的信息披露質(zhì)量對(duì)糧食安全的保證有很大提升。

2 黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

截至2023 年1 月1 日，黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司僅有2 家，分別為北大荒（股票號(hào)600598）和萬向德農(nóng)（股票號(hào)600371）。以這2 家公司為樣本，分析其2019—2021 年的年報(bào)和社會(huì)責(zé)任書中有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容，從此判斷其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀。

北大荒集團(tuán)發(fā)布了2019—2021 年的年報(bào)，但并沒有發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告。在2019 年和2021 年的年報(bào)中，北大荒集團(tuán)沒有關(guān)于專門針對(duì)環(huán)境與社會(huì)責(zé)任的信息披露，而是在公司重大事項(xiàng)里進(jìn)行了披露，但在2021 年的年報(bào)中單獨(dú)披露了環(huán)境與社會(huì)責(zé)任。這3 年的年報(bào)都對(duì)于環(huán)境保護(hù)部門公布的重點(diǎn)排污單位的公司及其重要子公司的環(huán)保情況說明進(jìn)行了詳細(xì)披露。在2021 年的年報(bào)之中，北大荒年報(bào)新增了報(bào)告期內(nèi)因環(huán)境問題受到行政處罰的情況。在重點(diǎn)排污單位之外的公司環(huán)保情況說明這一方面，2019 年的年報(bào)展現(xiàn)的是在黑龍江省政府的監(jiān)督指導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)了全年秸稈焚燒“零火點(diǎn)”的目標(biāo)，而在2020 年的年報(bào)中，除農(nóng)業(yè)環(huán)保中焚燒秸稈信息外，增添了工業(yè)環(huán)保情況，最后在2021 年的年報(bào)里改變了以往的披露形式，改成了因環(huán)境問題受到行政處罰的情況、參照重點(diǎn)排污單位披露其他環(huán)境信息和未披露其他環(huán)境信息的原因。在社會(huì)責(zé)任方面，3 年的年報(bào)在環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約里都是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、農(nóng)業(yè)環(huán)境保護(hù)及資源節(jié)約和工業(yè)企業(yè)環(huán)境保護(hù)及資源節(jié)約。

3 黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

3.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不夠豐富

從黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容來看，目前主要存在3 個(gè)問題。

一是披露報(bào)告的定量?jī)?nèi)容較少，定性內(nèi)容較多且沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)基金、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保教育和培訓(xùn)等大量的定量信息皆沒有被披露，綠色會(huì)計(jì)科目下的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益等全都沒有進(jìn)行獨(dú)立披露，對(duì)“三廢”的排污費(fèi)用披露信息較少[4]。

二是環(huán)境會(huì)計(jì)只披露對(duì)社會(huì)有益且同質(zhì)化嚴(yán)重的信息。不論是北大荒集團(tuán)還是萬向德農(nóng)對(duì)自身的綠色會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容每年重復(fù)率達(dá)到80%，每年披露的綠色會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容很多都是一筆帶過，而且只是披露了對(duì)自身或者對(duì)社會(huì)有益的綠色會(huì)計(jì)信息，幾乎沒有提到任何因?yàn)榉N子生產(chǎn)、種植、畜牧業(yè)和排放污水等受到處罰的披露信息。

三是農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容細(xì)分不合理且不到位。任何進(jìn)行披露綠色會(huì)計(jì)的上市公司，環(huán)保設(shè)施肯定是其中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，然而對(duì)于環(huán)保設(shè)施的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)，2 家公司并沒有單獨(dú)列示，均是當(dāng)作固定資產(chǎn)進(jìn)行披露。

綜上，黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容還有待豐富，仍有遺漏和需要補(bǔ)充的地方。

3.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式不夠完善

從近3 年黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方式的選擇來看，北大荒公司均在自身的年報(bào)中進(jìn)行了披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，在2019 年和2020 年的報(bào)告中并未有單獨(dú)的環(huán)境與社會(huì)責(zé)任的披露。而萬向德農(nóng)則是在2019—2020 年年報(bào)和社會(huì)責(zé)任書中進(jìn)行了披露。針對(duì)其披露方式有以下2 個(gè)方面的問題。

一方面，披露的方式單一化。北大荒公司完全沒有出具自身的社會(huì)責(zé)任書，萬向徳農(nóng)雖然在年報(bào)和社會(huì)責(zé)任書中都進(jìn)行了披露，但還是沒有借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，沒有專門的環(huán)境披露文件。

另一方面，披露方式過于隨意。對(duì)于同一類型的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，2 家企業(yè)披露位置不相同，即使二者都在年報(bào)中進(jìn)行披露，但在年報(bào)中的位置也不一樣。因此，不論是公司的股東還是持觀望的投資者，都無法比較其環(huán)境信息質(zhì)量的高低，更無法為黑龍江省農(nóng)業(yè)非上市公司起到良好的示范作用，最終導(dǎo)致整個(gè)農(nóng)業(yè)行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的下降。

3.3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的可靠性和可比性缺失

目前，黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)的信息存在者可靠性和可比性缺失的問題。

3.3.1 可靠性缺失

可靠性缺失主要體現(xiàn)在2 方面。

一是雖然審計(jì)會(huì)企業(yè)年報(bào)的信息質(zhì)量出具審計(jì)報(bào)告，但我國(guó)第三方審計(jì)往往都是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查，很少有審計(jì)事務(wù)所會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行仔細(xì)和詳實(shí)的審查，從而導(dǎo)致其環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。

二是上市公司管理層為了誘導(dǎo)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者，往往會(huì)操縱自己掌握的環(huán)境信息，從而只披露對(duì)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展有益的信息，主觀性太強(qiáng)，極易導(dǎo)致其可靠性下降[5]。

3.3.2 可比性缺失

可比性缺失主要體現(xiàn)在2 方面。

一是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的口徑不同，目前國(guó)家沒有統(tǒng)一的披露口徑，所以各個(gè)行業(yè)也是自己披露自己的，無法形成統(tǒng)一的口徑。對(duì)于黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司更是如此，2 個(gè)上市公司對(duì)于同一披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容的位置都不盡相同。

二是環(huán)境會(huì)計(jì)披露的時(shí)間不同，由于年報(bào)和社會(huì)責(zé)任書披露的時(shí)間都不相同，使環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容可比性變差。此外，黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司還存在著環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獨(dú)立性和自主性不強(qiáng)等問題。

4 黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息治理的對(duì)策與建議

4.1 豐富環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容還不夠完善，但是對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容的完善，不能只依靠公司自身的努力，更多需要國(guó)家強(qiáng)制性的規(guī)定，只有這樣才能解決企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不豐富的問題。要意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容豐富對(duì)企業(yè)的好處，提高自身的環(huán)保意識(shí)。只有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者明白，環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露越完整，投資者對(duì)于掌握企業(yè)的信息越強(qiáng)，投資者的投資欲望越強(qiáng)，企業(yè)的自身形象才能更好，才能使企業(yè)自身的市場(chǎng)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。

對(duì)于國(guó)家而言，強(qiáng)制性規(guī)定分為2 個(gè)方面。一是國(guó)家應(yīng)完善相應(yīng)的法律法規(guī)，法律法規(guī)的約束是對(duì)于上市公司而言，最強(qiáng)有力的約束，證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)與生態(tài)環(huán)境部和農(nóng)業(yè)農(nóng)村部基于我國(guó)現(xiàn)有環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)與上市公司信息披露法律法規(guī)，補(bǔ)充健全上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定。二是國(guó)家應(yīng)規(guī)定披露的具體內(nèi)容、方式和出具報(bào)告的時(shí)間。只有合理增加強(qiáng)制性的披露內(nèi)容，才可以讓環(huán)境會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容更加完善和規(guī)范[6]。

4.2 豐富環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式、形式

目前，企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式不外乎是年報(bào)和社會(huì)責(zé)任書，這2 種披露形式不能完全展示環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。除此之外，應(yīng)出具獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告。而在環(huán)境報(bào)告制度方面，日本走在了世界的前列，因此可以學(xué)習(xí)日本的環(huán)境報(bào)告制度。在環(huán)境報(bào)告的基礎(chǔ)上，建設(shè)立體協(xié)同的法律體系，構(gòu)建多元化的框架和格局，引入第三方審核的制度，做好環(huán)境會(huì)計(jì)信息的精細(xì)化處理。尤其是在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表和環(huán)境損益表的編制和說明上，這會(huì)使環(huán)境會(huì)計(jì)信息更加地清晰化，增強(qiáng)可比性，有助于信息使用者更直觀地了解企業(yè)自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

4.3 加大信息使用者的監(jiān)察力度

作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的信息使用者，一共有以下4 類。

一是政府。政府不僅僅是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的重要使用者，也是環(huán)境會(huì)計(jì)框架的構(gòu)建者。政府對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的監(jiān)察代表著群眾的公共利益。

二是企業(yè)的債權(quán)人和股東。作為企業(yè)利益的直接參與者，股東和債權(quán)人對(duì)于企業(yè)自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該更加注重，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的環(huán)境跨級(jí)信息質(zhì)量直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

三是消費(fèi)者。消費(fèi)者作為產(chǎn)品的購(gòu)買方，尤其是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的購(gòu)買方，是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的最終受益者。

四是媒體、行業(yè)協(xié)會(huì)、專業(yè)測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)等社會(huì)組織。這些組織往往都是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的直接審閱者，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督，有著不可代替的地位，也代表著與政府和消費(fèi)者不同的群體。

4.4 提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獨(dú)立性與主動(dòng)性

目前，黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏獨(dú)立性與主動(dòng)性，可以從以下幾個(gè)方面提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獨(dú)立性和主動(dòng)性。

一是公司應(yīng)該設(shè)立專門的環(huán)境會(huì)計(jì)崗位，讓專業(yè)的人員負(fù)責(zé)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的編制和處理。

二是提高企業(yè)人員的環(huán)保意識(shí)，當(dāng)今綠色發(fā)展已經(jīng)成為時(shí)代所趨，農(nóng)業(yè)上市公司及從業(yè)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，通過培訓(xùn)或者引進(jìn)高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)人才，提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的獨(dú)立性和主動(dòng)性。

三是通過激勵(lì)機(jī)制獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)，地方政府通過對(duì)環(huán)境信息披露表現(xiàn)優(yōu)異的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，以實(shí)現(xiàn)示范效應(yīng)，更好地提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主動(dòng)性。

5 結(jié)束語

通過對(duì)黑龍江省農(nóng)業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行研究，并提出一些措施，促進(jìn)黑龍江省農(nóng)業(yè)企業(yè)提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)綠色發(fā)展。