新形勢(shì)下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控措施

李鵬飛

隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的全面落實(shí)，我國(guó)稅務(wù)改革不斷推進(jìn)。對(duì)于企業(yè)而言，如何在這場(chǎng)改革中依法保障自身利益最大化，是當(dāng)下關(guān)注的重要問(wèn)題。本文立足于當(dāng)前企業(yè)發(fā)展面臨的新形勢(shì)，探索對(duì)企業(yè)增值稅管控的意義，分析新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，并立足于現(xiàn)實(shí)，為企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管控提出可操作的建議。

隨著營(yíng)改增政策的逐漸落實(shí)，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比以往更大。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展自我審查，同時(shí)優(yōu)化稅務(wù)管控措施具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。近年來(lái)，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一些稅法政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)地將納稅籌劃作為一個(gè)工作重點(diǎn)。

一、企業(yè)面臨的新形勢(shì)

目前，在“營(yíng)改增”背景下企業(yè)面臨著全新并且復(fù)雜的環(huán)境。大體可以概括為以下三點(diǎn)：第一，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)籌劃而言獲得的優(yōu)惠政策越來(lái)越多。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，增值稅稅率幾次下調(diào)，這一變化對(duì)于小微企業(yè)而言，優(yōu)惠力度對(duì)其發(fā)展具有正向意義。第二，政府有關(guān)部門對(duì)稅務(wù)稽查和監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)格。應(yīng)對(duì)企業(yè)偷稅與避稅的監(jiān)控手段也越來(lái)越完備。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和稅銀聯(lián)動(dòng)，織密了稅務(wù)審查網(wǎng)絡(luò)。在這樣的大形勢(shì)之下，企業(yè)只有及時(shí)自查，依法納稅，才能適應(yīng)當(dāng)下的發(fā)展形勢(shì)。第三，對(duì)于企業(yè)而言，面臨的稅務(wù)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，尤其是“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)而言可能面臨著某些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，如果處理不當(dāng)會(huì)給企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展造成一定影響。

二、企業(yè)增值稅管控的現(xiàn)實(shí)意義

（一）提升企業(yè)納稅意識(shí)

開(kāi)展增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控有利于提升企業(yè)的納稅意識(shí)。在企業(yè)內(nèi)部宣傳增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制以及管控措施，主要針對(duì)管理層、財(cái)務(wù)人員或者其他稅務(wù)經(jīng)辦人員，督促他們樹(shù)立正確的納稅意識(shí)。除此以外，為了規(guī)避增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要經(jīng)常提醒業(yè)務(wù)人員取得具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的專用發(fā)票，以此防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)內(nèi)部要形成依法納稅的良好氛圍。對(duì)此，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員要自覺(jué)學(xué)習(xí)新的稅收政策，主動(dòng)把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)正確理解稅收政策，做好企業(yè)納稅籌劃，保障企業(yè)的合法利益，推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（二）保障企業(yè)稅務(wù)健康

對(duì)于企業(yè)而言，管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有利于保障企業(yè)的收入健康，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在企業(yè)內(nèi)部推動(dòng)增值稅管控，一方面可以避免增值稅的變革對(duì)企業(yè)造成不利影響，通過(guò)自身與時(shí)俱進(jìn)的改革提升企業(yè)對(duì)稅務(wù)健康的把控能力。另一方面，有利于引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員和相關(guān)的稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行有效對(duì)接。通過(guò)有效的咨詢和溝通，及時(shí)了解近期出臺(tái)的稅收政策，應(yīng)用于企業(yè)的稅務(wù)籌劃和管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)減輕企業(yè)稅負(fù)具有正向的積極作用。減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)可以為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)積累更多資金。再者，企業(yè)在內(nèi)部實(shí)行增值稅管控，可以實(shí)現(xiàn)銷售收入透明化。正規(guī)的增值稅專用發(fā)票還有一個(gè)作用，就是企業(yè)內(nèi)部可以借此監(jiān)控各項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，確保收入的合法性和真實(shí)性，保障企業(yè)的稅務(wù)健康。

三、企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

（一）政策變動(dòng)：稅收優(yōu)惠會(huì)減少

企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源之一是政策變動(dòng)，這可能會(huì)導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的減少?！盃I(yíng)改增”之后增值稅稅率較低，相較于之前企業(yè)需要承擔(dān)的納稅壓力較小。但是對(duì)于特殊行業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，納稅壓力反而會(huì)比之前更大。例如建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目人工費(fèi)用較大，聘用臨時(shí)工或者農(nóng)民工時(shí)產(chǎn)生的人力資源費(fèi)用無(wú)法取得對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票，也就無(wú)法進(jìn)行專項(xiàng)稅額抵扣。此外，一些行業(yè)的原材料購(gòu)買也沒(méi)有辦法取得專用的增值稅發(fā)票。這些項(xiàng)目沒(méi)有辦法抵扣稅額，就會(huì)增加企業(yè)的納稅壓力，增加企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)?？萍脊驹诮?jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)涉及一些高精尖材料的使用，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后稅收優(yōu)惠減少，無(wú)形之中產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)核算：稅務(wù)管理較粗放

企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還來(lái)源于內(nèi)部稅務(wù)管理較粗放。企業(yè)稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理的核心工作是會(huì)計(jì)核算，這也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要前提之一。對(duì)于企業(yè)而言，要在內(nèi)部建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)核算制度，通過(guò)制度優(yōu)勢(shì)保障企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平。現(xiàn)階段，部分企業(yè)過(guò)多重視自身業(yè)務(wù)的開(kāi)展，無(wú)形之中忽略了稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理工作，造成財(cái)務(wù)核算管理較粗放，沒(méi)有形成科學(xué)的管理機(jī)制，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中埋下了一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，“營(yíng)改增”政策推行以后，企業(yè)要對(duì)自身發(fā)展的實(shí)際進(jìn)行認(rèn)真的自查，要對(duì)自身的稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理工作給予高度重視，避免粗放的管理給企業(yè)帶來(lái)無(wú)形中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，甚至產(chǎn)生偷稅漏稅的違法行為，這無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅管理：納稅資格與計(jì)算

隨著我國(guó)稅收政策的改革和推行，增值稅專用發(fā)票管理成為當(dāng)下企業(yè)面臨的重要問(wèn)題。發(fā)票管理逐漸成為企業(yè)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的難點(diǎn)和重點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，其數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于對(duì)納稅的管理、納稅資格的缺失和稅務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算。擁有開(kāi)具專用發(fā)票的資格才能出具增值稅專用發(fā)票。一旦缺失了專用發(fā)票開(kāi)具資格，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法針對(duì)具體項(xiàng)目開(kāi)具專用發(fā)票，企業(yè)也就沒(méi)有辦法享用增值稅發(fā)票帶來(lái)的稅收優(yōu)惠?；诖耍髽I(yè)在新形勢(shì)下面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源之一就是納稅資格不明帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。納稅資格是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)之一，除此以外，企業(yè)在進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算時(shí)，也存在一些問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅在以往是多數(shù)企業(yè)計(jì)算稅費(fèi)的主要基礎(chǔ)之一，導(dǎo)致一些企業(yè)的稅費(fèi)計(jì)算方法沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)地更新，也沒(méi)有開(kāi)展相關(guān)的研究。隨著新形勢(shì)的到來(lái)，“營(yíng)改增”成為常態(tài)，稅率的混合也逐漸成為一種趨勢(shì)。對(duì)于企業(yè)而言，如果仍舊采用既往的稅費(fèi)計(jì)算方式，就會(huì)產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際收益和總體經(jīng)營(yíng)收益出現(xiàn)偏差。

四、新形勢(shì)下企業(yè)增值稅稅務(wù)管控路徑

（一）樹(shù)立增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

新形勢(shì)下，企業(yè)要想對(duì)增值稅進(jìn)行合理的管控，首先要在公司內(nèi)部樹(shù)立增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅務(wù)管理涉及的項(xiàng)目數(shù)量較多、金額較大，計(jì)算增值稅稅額往往較為復(fù)雜。如果財(cái)務(wù)人員和企業(yè)管理者沒(méi)有樹(shù)立規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的理念，計(jì)算增值稅時(shí)就容易產(chǎn)生主觀錯(cuò)誤，給企業(yè)發(fā)展埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此以外，作為企業(yè)的管理人員，還要增強(qiáng)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。與此同時(shí)，在日常工作中除了本職工作之外，還要適當(dāng)關(guān)注當(dāng)?shù)貙?duì)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策的發(fā)布，并仔細(xì)研究，提升自身的財(cái)稅管理水平，熟悉業(yè)務(wù)流程。涉及與稅務(wù)相關(guān)的項(xiàng)目管理，要全面地了解其中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立良好的增值稅風(fēng)險(xiǎn)理念，從思想上防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全科學(xué)的增值稅管控體系

新形勢(shì)下，企業(yè)要想進(jìn)行增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，就要在內(nèi)部建立起科學(xué)的增值稅管控體系。首先，辨識(shí)合作機(jī)構(gòu)的資質(zhì)。要審查合作機(jī)構(gòu)是否擁有增值稅專用發(fā)票開(kāi)具資格。除此以外，對(duì)于合作方的納稅情況要進(jìn)行嚴(yán)格的審查，確保合作期間自身的利益得到保障。除了以上兩點(diǎn)，還要在數(shù)據(jù)庫(kù)中建立合作方的資料庫(kù)。一旦納稅情況出現(xiàn)變化，能夠及時(shí)通過(guò)資料庫(kù)確認(rèn)相關(guān)數(shù)據(jù)。建立科學(xué)的增值稅管控體系，可以針對(duì)合同以及合作方納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理。比如考察納稅人資格，比對(duì)合同中的報(bào)稅報(bào)價(jià)是否正常，避免與他人簽訂合作協(xié)議時(shí)自身利益受到影響?，F(xiàn)有的發(fā)票管理制度也要融入增值稅管控體系中，加強(qiáng)增值稅管控體系。還要完善企業(yè)內(nèi)部的計(jì)稅管理，確保稅收計(jì)費(fèi)精準(zhǔn)。

（三）加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)

企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)財(cái)稅人員和管理人員對(duì)稅收相關(guān)政策的學(xué)習(xí)。首先要高度關(guān)注“營(yíng)改增”優(yōu)惠政策，同時(shí)要組織員工學(xué)習(xí)稅收政策和專業(yè)知識(shí)。定期開(kāi)展稅收業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，重點(diǎn)講解如何落實(shí)“營(yíng)改增”后的稅收政策以及在公司內(nèi)部的應(yīng)用。企業(yè)內(nèi)部還可以舉辦知識(shí)競(jìng)賽，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)廣大員工學(xué)習(xí)增值稅知識(shí)的熱情和積極性。通過(guò)對(duì)員工的培訓(xùn)提升其專業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管控能力的提升，避免主觀因素造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）積極開(kāi)展稅務(wù)稽查工作

企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控還可以開(kāi)展稅務(wù)稽查。鑒于目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，來(lái)自內(nèi)部和外部的因素會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生較大影響。特別是經(jīng)營(yíng)管理中的增值稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)破壞企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性。因此，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，在內(nèi)部對(duì)涉及增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)開(kāi)展自查行動(dòng)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。首先，安排財(cái)務(wù)人員在日常管理中加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的審核。重點(diǎn)在于增值稅發(fā)票的開(kāi)具資質(zhì)審核、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)審核以及發(fā)票的抬頭等相關(guān)管理。對(duì)合同的管理要核實(shí)是否與發(fā)票相符，對(duì)于發(fā)票記載的內(nèi)容要進(jìn)行賬目核對(duì)。企業(yè)在增值稅項(xiàng)目自查時(shí)，還要檢查是否已經(jīng)將免稅的項(xiàng)目計(jì)入了可以抵扣的稅額中。如果在日常經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)了一些非正常損耗的材料和貨物，要注意核對(duì)抵扣的增值稅金額是否已經(jīng)及時(shí)回傳。通過(guò)以上稅務(wù)稽查工作在企業(yè)內(nèi)部排查風(fēng)險(xiǎn)，可以全面了解企業(yè)增值稅的涉稅情況，規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）不斷提升稅務(wù)籌劃能力

在新形勢(shì)下，企業(yè)為了規(guī)避增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理管控，還要進(jìn)一步提升相關(guān)部門的稅務(wù)籌劃能力。企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃工作在避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)管控中起著積極的、重要的作用。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中要正確認(rèn)識(shí)提升稅務(wù)籌劃能力對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的重要意義。在詳盡地研究增值稅繳納政策以后，要明確自身所承擔(dān)的相關(guān)義務(wù)，并主動(dòng)與稅務(wù)部門溝通，保持稅收籌劃與稅法一致。要按照稅法的規(guī)定申報(bào)增值稅，保障企業(yè)報(bào)稅工作的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)化。在稅務(wù)申報(bào)過(guò)程中，規(guī)避可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的操作。除此以外，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員要提升稅務(wù)籌劃的能力。除了熟悉相關(guān)的增值稅政策，還要重點(diǎn)掌握各項(xiàng)優(yōu)惠政策，以便在實(shí)際工作中可以依據(jù)企業(yè)自身情況，合理安排稅收籌劃，提升增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控質(zhì)量。

（作者單位：盛隆電氣集團(tuán)有限公司）